《国际税收简化版》PPT课件.ppt

国际税收知识讲座主讲人：高凤勤山东财经大学财税学院,高凤勤，西南财经大学税收学博士，山东财经大学财税学院副教授，税收理论与政策研究所所长，硕士生导师，中国注册会计师，中国税务学会理事，山东省科技厅软科学项目评审专家，国家税务总局网络学院主讲教师，主要从事税收理论与实务的教学与研究工作。主讲税收理论与政策、中国税制等课程。近年来，在税务研究等核心期刊发表论文20余篇。主持国家社会科学基金、教育部社科基金、山东省重大财经课题等国家级、省部级课题10余项。,加强国际税收管理的背景,世界经济对税制改革和税收分析的挑战,全球经济：低速增长持续调整,全球GDP增长,全球通货膨胀水平,全球经济：总体复苏亚洲偏弱,OECD综合领先指标,美国：失业率仍然居高，制造业增长减速,美国ISM指数,新增非农就业与失业率,美国：量化宽松计划回顾,QE退出,美国：QE退出影响,MSCI资本市场指数,欧洲：弱势复苏两级分化,欧元区6月制造业PMI超预期,消费信心改善带动零售数据回升就业数据支撑消费信心指数,日本：经济重返增长持续性存疑,日本GDP环比,对日本经济的几个担忧：,人口结构老化产业外移政府负债率过高,中国：GDP维持相对低速增长,三大产业占GDP比重,中国：CPI/PPI持续下行通胀压力较小,PPI和CPI之间差值：企业盈利情况,CPI与PPICPI主要构成,工业生产者购进价格指数,中国：产能过剩投资对GDP贡献显著减小,基础设施建设、地产开发投资旺盛民间投资持续下降显示制造业投资增速持续低迷,资本形成总额对GDP的贡献率和拉动固定资产投资,一季度资本形成总额对GDP累计同比的拉动为2.3%；对GDP累计同比的贡献率为30.3%，较上年同期下降3个百分点,中国：消费微幅扩张从耐用品消费向服务消费转型,社会消费品零售总额,消费支出对GDP拉动,消费品零售当月同比,2013年初消费市场表现,中国：进出口增速回落外需仍显不足,进出口季度同比及贸易顺差,BDI指数与交运股表现,中国：经济增速下行趋势明显,“克强指数”5月：4.02%4月：5.31%下降：1.29%创年内新低，与工业增加值下跌一致,中国：经济亟待转型,小结,近期宏观经济形势回顾美国：弱势复苏震荡上行欧洲：底部徘徊危机依旧日本：货币宽松表现抢眼中国：高位下行增速放缓下阶段经济形势展望美国：量化宽松政策缓慢退出欧洲：走出衰退两级分化日本：重返增长还是虚假繁荣中国：下行压力大亟待经济改革国内外宏观经济形势加大了国际税收管理的压力。,一、国际税收概述二、税收管辖权和国际双重征税三、国际双重征税的避免和消除四、国际避税和反避税五、国际税收协定,专题一：国际税收概述,一、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。,理解国际税收的概念应注意的问题1.国际税收不能离开国家税收而存在2.跨国纳税人是国际税收的一个关键因素3.国际税收与国家税收有严格的区别,1、广义国际税收2、狭义国际税收,国际税收的不同定义,1、广义国际税收国际税收分配-所得税的协调国际税务协调-间接税的协调,2、狭义的国际税收国际税收分配-所得税的协调由于有关国家对跨国纳税人征税引发的国家间税收的再分配,国际税收的本质,国际税收的本质,国家之间的税收关系,国与国之间的税收分配关系,国与国之间的税收协调关系,对同一征税对象由哪国征税？各征多少？-税收协定,国与国之间的税收分配关系,合作性协调有关国家通过谈判就各自的税基、税率和征税规则等达成协议，并根据协议的内容确定对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。,国与国之间的税收协调关系,表现：如关税协定，包括自由贸易协定和关税优惠协定,1.世界性协调-WTO2.区域性协调-自由贸易区建立,非合作性协调一国在其他国家竞争压力的驱使下，单方面调整自己的税收制度，使本国的税收制度尽量保持与他国一致。本质：单边的国内税制改革。,二、国际税收与涉外税收、外国税收的关系1、国际税收与涉外税收2、国际税收与外国税收,三、国际税收的形成,国际税收是一个经济范畴，也是一个历史范畴。它与国家税收有着密切的内在联系，但它并不是自国家税收产生以来就有的，而是随着国际经济关系的形成与发展而产生和发展起来的。,税收产生的前提条件：,国家的产生与存在,适当的客观经济条件（私有财产制度的存在和发展）,国际税收产生的前提条件：,跨国所得，是指源于一国但为另一国居民或公民纳税人所拥有的所得。跨国所得是国际税收产生的物质基础。由于纳税人的收入跨越了国境，征纳关系也就可能随之跨越国境，并有可能产生国家之间对同一笔跨国所得如何分享税收的问题。只有在这个时候，客观经济状况才为国际税收的产生提供了前提条件。,跨国所得的出现对国际税收的产生有着直接的必然联系。,跨国所得为国际税收产生提供了物质基础，那各国普遍征收所得税并行使不同的征税权力，则最终导致了国家间税收分配关系的发生。跨国所得的来源国要进行从源征税，而跨国所得拥有者的居住国或国籍国也要对之汇总征税，从而产生了国家之间在税收分配上的矛盾，导致国家间税收分配关系的发生。只有世界上各国广泛征收所得税，并存在着跨国所得和各国征税权力的交错，国际税收才会产生。,各国普遍征收所得税并行使不同的征税权力同国际税收的产生有着本质的联系。,36,*FootnoteSource:Source,时间：19世纪末20世纪初特点：独立征税权国际资本流向跨国公司发展迅猛科技革命所课税制度的实行所得税税率的提高,形成期,时间：进入资本主义社会特点：商品经济商品流通范围扩大世界市场范围保护关税制度一般为间接税,雏形期,时间：奴隶社会2、所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率。,(三)联合国范本与经合组织范本的重要差异联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。经合组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则，主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。,(四)联合国范本强调，收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下三点(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税;(2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性;(3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。,解决问题,（1）处理国家之间的双重征税问题（2）实行平等负担，避免税收歧视（3）互相交换情报，防止或减少国际间偷漏税,法律地位,国际税收协定与国内法二者都属于法律范畴，体现国家意志，并且相互依存相互渗透。国内法协调的是一国内部的税收关系；国际税收协定协调的是一个国家与另一个国家的税收关系，并且二者法律强制力的程度和表现形式是不同的。,法律地位,如果税收协定与国内税法发生矛盾和冲突时：从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家。但是，也有国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。,国际税收协定与国内税法不一致例子1：按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续或者累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中国纳税;而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才可以征税。,两个范本协定条款各章内容简要如下：第一章，协定范围。包括两条，说明协定所适用的纳税人、税种的范围。第二章，定义。包括三条。第三章，对所得征税。包括16条，分别对各种所得的征税权给予确定。第四章，对财产的征税。两个范本都只有一条，是缔约国双方对财产征税的管辖权的划分。第五章，避免双重征税的方法。两个范本都包括一条，指出缔约国双方对对方已征税款，为了避免重复征税，可以选择免税法和抵免法，并对如何使用这两种方法作了说明。第六章，特别规定。OECD协定范本包括条，UN协定范本包括6条。第七章，最后规定。是关于协定生效和终止的规定。,（一）国际税收协定适用的范围1.涉及的人2.涉及税种,双方居民，外交代表或领事官员的外交豁免权除外,所得税&一般财产税,例如，我国与日本签订的税收协定中包括了日本的三种所得税：一是中央政府课征的公司所得税，税率为30%；二是市县政府课征的居民税，税率为6.21%；三是市县政府课征的企业税，税率为10.08%（应税所得超过700万日元），总的实际有效税率为42.05%（企业税在计算公司所得税时可以作为费用扣除，所以实际有效税率低于三种税率之和）。如果日本签订的税收协定只适用于公司所得税，不涵盖居民税和企业税，那么仍可能存在双重课税问题。,（二）基本用语定义经双方协议保证对协定正确理解和执行1.一般用语的定义解释。一般用语的定义解释主要包括“人”、“缔约国”、“缔约国另一方”、“缔约国一方企业”、“公司”、“国际运输”和“国民”等。2.特定用语的定义解释。特定用语对协定的签订和执行具有直接的制约作用，必须对特定用语的内涵和外延做出解释和限定。如“居民”、“常设机构”等。3.专项用语的定义解释。国际税收协定中有一些只涉及专门条文的用语解释，如“股息”、“利息”和“特许权使用费”等，一般放在相关的条款中附带给定义或说明。,（三）对所得和财产课税明确所得的概念和各类所得的内容和范围，特别是经营所得明确各方行使税收管辖权范围（领域范围、哪些所得优先或限制行使地域管辖权）,（四）避免双重征税方法采取哪些方法和条件同一给予饶让抵免的范围和程度,国籍无差别条款。即缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与缔约国另一方国民在相同情况下负担或可能负担的税收或有关条件不同或者比其更重，禁止缔约国基于国籍原因实行税收歧视。常设机构无差别条款。即缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于缔约国另一方进行同样业务活动的企业。扣除无差别条款。缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，应与在同样情况下支付给本国居民一样，准予列为支出。所有权无差别条款。即资本无差别条款，是指缔约国一方企业的资本不论是全部还是部分、直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民所拥有或控制，该企业税负或有关条件，不应与该缔约国其他同类企业不同或比其更重要。,（五）税收无差别待遇,（六）防止国际偷、漏税和国际避税情报交换转让定价,协商解决协议实施中的异议给予对方外交官应有的财政特权协定生效和终止日期,签订前的准备签订程序,谈签税收协定的原则对外税收协定的内容税收协定的执行和管理,谈签税收协定的原则对外税收协定的内容税收协定的执行和管理,总标题不同OECD协定范本的总标题是经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本，主要用于指导经合组织成员国签订相互间的税收协定；UN协定范本总标题是联合国关于发达国家与发展中国家双重征税的协定范本，主要指导发展中国家与发达国家签订双边税收协定，处理好发展中国家与发达国家的税收分配关系。,常设机构理解的区别UN协定范本规定的范围更大一些，如对一些机构在一国经营活动时间的缩短，对一些活动范围的扩大等。,营业利润征税的区别两个范本除对常设机构营业利润是否采用“引力原则”的区别外，还在计算法人缴税利润中的各种费用的扣除上有所区别。UN协定范本明确了常设机构由于使用专利或其他权利而支付的特许使用费、手续费、某些利息等，不允许从总利润中扣除，相应也不考虑取得的这些收入。另外，对于常设机构为企业采购货物或商品取得的利润是否归属到常设机构利润中去，OECD协定范本持否定态度，而UN协定范本则