一租赁会计.ppt

,AdvancedAccounting高级财务会计,上海市教委重点课程,上海对外贸易学院会计学院,前言,财务会计的构成：（一）会计学原理：确认、计量、记录和报告的一般原理，属于入门课程。（二）中级财务会计：中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。（三）高级财务会计：高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。,前言,高级财务会计的研究对象-从一个案例开始四大假设正在面临严重挑战：投资主体的多元化会计主体物价变动、跨国公司货币计量企业兼并重组及清算持续经营,第一章租赁会计,会计实质与法律形式背离的重大实践。,2019/11/26,上海对外贸易学院会计学院,第一节租赁会计概述,一、租赁业的发展1979年10月，中国国际信托投资公司在北京成立1980年初，国际租赁业务在中国正式应用1981年，中外合资的现代融资租赁公司1995年，城市房屋租赁管理办法1998年，汽车租赁业管理暂行规定2000年，金融租赁公司管理办法2001年，企业会计准则-租赁2006年，企业会计准则21号-租赁,截止到2007年2月，民航运输机队规模为1002架（主要指波音和空客制造的飞机），租赁引进的飞机占现有机队的70%，其中融资租赁方式占30%，经营租赁方式占40%。,二、租赁的特点,在租赁期内转移资产的使用权；这种转移是有偿的；租赁业务中租赁双方的权益是以契约为保证,三、租赁的分类,按范围的分类按租赁目的分类按租赁资产投资方式分类从租赁是否可以享受税收优惠分类从租赁是否附带服务分类其他分类,（一）按范围的分类,租赁按其范围可以分为狭义租赁与广义租赁。,（二）按租赁目的分类1融资租赁。,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。例1-1，出租人和承租人签订了一项设备的租赁协议表明，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以3000元的价格购买该项设备，在签订租赁协议时估计该设备在租赁期届满时的公允价值为30000元。,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。例1-1，出租人和承租人签订了一项设备的租赁协议表明，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以3000元的价格购买该项设备，在签订租赁协议时估计该设备在租赁期届满时的公允价值为30000元。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分.通常75以上例1-2：某项租赁设备全新时可使用年限为l0年，已经使用了2年，从第3年开始租出，租赁期为6年。例1-3：上例中，假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备使用寿命为2年。,（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。,“几乎相当于”，通常掌握在90以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,2经营租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,（三）按租赁资产投资方式分类,直接融资租赁售后回租。委托租赁。杠杆租赁。转租赁。,波音公司,招银租赁,招商银行,东方航空,（四）从租赁是否可以享受税收优惠分类节税租赁与非节税租赁（五）从租赁是否附带服务分类附带服务租赁与净租赁动产租赁和不动产租赁（六）其他分类,四、租赁会计的相关术语,（一）租赁期（二）租赁开始日（三）租赁期开始日（四）担保余值（五）未担保余值（六）最低租赁付款额（七）最低租赁收款额,（一）租赁期租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。除发生下列可撤销的事项条件，否则租赁期均不得撤销。,（二）租赁开始日租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。,（三）租赁期开始日租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,（四）担保余值就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，担保余值是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。,（五）未担保余值未担保余值=资产余值承租人或与其有关的第三方担保的资产余值独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值,（六）最低租赁付款额,最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人应支付或可能被要求支付的各种款项主要包括租金，以及期满购回租赁资产的支付价等。出租人支付但可退还的税金不包括在内。最低租赁付款额=承租人应付款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,(七)最低租赁收款额,最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值,第二节经营租赁的会计处理,一、承租人的会计处理（一）主要内容与处理要求1租赁资产的计录。备查簿2租赁初始直接费用的处理。管理费用3根据权责发生制确认租金。直线法等4出租人提供激励措施的处理。实际费用全部租期5信息的披露。,例1-6：207年12月1日甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同明确，甲公司向乙公司出租未使用设备一台，该设备的价值100000元，预计使用年限8年，合同约定的租期2年（208年1月1日至209年12月31日），期满甲公司收回出租设备。租金分三次支付，208年1月1日支付10000元，2008年12月31日支付15000元，209年12月31日支付15000元，共计40000元。,判断租赁类型：不符合融资租赁的任何一条标准，即为经营租赁。分期确认租金：每年分摊租金：400002=20000乙公司账务处理：208年1月1日，设备租入，在备查簿中记录，支付第一笔租金。借：长期待摊费用10000贷：银行存款10000208年12月31日，支付第二笔租金，确认当年租金费用。借：管理费用20000贷：银行存款150000长期待摊费用5000,209年12月31日，支付第三笔租金，确认当年租金费用，并退回租赁设备。借：管理费用20000贷：银行存款150000长期待摊费用5000,二、出租人的会计处理,（一）主要内容与处理要求1租赁资产使用情况变化的记录。2租赁初始直接费用计入当期损益。3根据权责发生制原则确认租金计入各期损益。4出租人对经营租赁提供激励措施的处理。5租赁资产的折旧与价值摊销。6相关会计信息的披露。,例1-6：207年12月1日甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同明确，甲公司向乙公司出租未使用设备一台，该设备的价值100000元，预计使用年限8年，合同约定的租期2年（208年1月1日至209年12月31日），期满甲公司收回出租设备。租金分三次支付，208年1月1日支付10000元，2008年12月31日支付15000元，209年12月31日支付15000元，共计40000元。,租赁类型的判断：同乙公司，认定为经营租赁。租金的分期确认：同乙公司，每年确认20000元租金费用。甲公司账务处理：2008年1月1日，设备出租，收取第一笔租金。借：固定资产出租100000贷：固定资产-未使用100000借：银行存款10000贷：应收帐款100002008年12月31日，收取第二笔租金，确认租金收入。借：银行存款15000应收帐款5000贷：租赁收入20000,2009年12月31日，收取第三笔租金，确认租金收入，并收回租赁设备。借：银行存款15000应收帐款5000贷：租赁收入20000借：固定资产未使用100000贷：固定资产-出租100000租赁期内出租方计提出租资产折旧的帐务处理未列示。,三、租赁双方会计处理的比较,第三节融资租赁的会计处理,一、承租人的会计处理（一）主要内容与处理要求1租入资产的入账在固定资产账户下设置“融资租入固定资产”，留购时，转入自有固定资产的其他二级帐户以租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低的原则确认租入资产的入账价值初始直接费用计算租入资产的入账价值计算最低租赁付款额的现值时应区别最低付款额中的各期租金、期满支付价、担保余值等选用年金现值或现值的方法予以折现,融资又融物,融资租赁承租人基本分录：借：固定资产（孰低值）未确认融资费用贷：长期应付款,融资租赁承租人基本分录：借：固定资产（孰低值）本金未确认融资费用利息贷：长期应付款本利和,最低租赁付款额的确定,例1-8：租赁协议中明确，租赁资产承租方每半年支付租金350000元，半年的利率为4%，年限为4年，无支付价、无担保余值。查n=8、r=4%的年金现值系数为6.733，最低租赁付款额=3500008=2800000（元）最低租赁付款额现值=3500006.733=2356550（元）,例1-9：上例中，若协议中明确期满行使优惠购买权时的支付价为1000元，无担保余值。查n=8、r=4%的现值系数为0.731最低租赁付款额=3500008+1000=2801000（元）最低租赁付款额现值=3500006.733+10000.731=2357281元,最低租赁付款额的确定,例1-10：上例中，若协议中明确承租人的担保余值20000元。最低租赁付款额=3500008+1000+20000=2821000最低租赁付款额现值=3500006.733+10000.731+200000.731=2371901(元),最低租赁付款额的确定,例1-11：上例中，若租入资产的公允价值为2000000元，承租方发生的初始直接费用为5000元。根据孰低原则，比较租赁资产最低租赁付款额现值（2371901元）与公允价值（2000000元）应以该租赁资产的公允价值为入账价值，再加上初始直接费用，该租入资产的入账价值为：2005000元（2000000+5000）。,入账资产价值的确定,融资租赁承租人基本分录：借：固定资产（孰低值+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款（初始直接费用）,最低租赁付款额的确定,提醒,租入需要安装的，先进入“在建工程项目”；融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，也应当计入当期财务费用，而不应计入固定资产的成本,？,2租赁债务的确认,设置“长期应付款应付融资租赁费”科目在租赁开始日，将确认的租入资产的入账价值计入“固定资产融资租入固定资产”账户，将最低租赁付款额作为“长期应付款应付融资租赁费”的入账价值，其差额作为“未确认融资费用”。分次支付租金时，冲抵“长期应付款应付融资租赁费”科目。,非现值,3未确认融资费用的分摊,（1）未确认融资费用的形成。（2）“未确认融资费用”科目。（3）未确认的融资费用分摊率的选择。,3未确认融资费用的分摊,（1）未确认融资费用的形成。（2）“未确认融资费用”科目。（3）未确认的融资费用分摊率的选择。,=,（4）以内插法计算分摊率例1-12。（5）以实际利息法分摊融资费用（6）分摊未确认融资费用的帐务处理,4初始直接费用计入租赁资产的价值承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等，作为承租方的初始直接费用，应计入租入资产的入账价值,5租入资产折旧的计提,租赁期内租入资产视同承租方的资产，因此应当由承租方计提折旧，且采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。折旧期间：视合同确定转让合同所有权：以资产使用寿命不确定时，采用与租赁期孰低值折旧基数：扣除担保余值,6或有租金的处理在发生时计入当期损益7履约成本的处理履约成本通常应计入当期损益8出租人提供激励措施的处理（同经营租赁）承租人应将租金在不扣除免租期的整个租赁期内进行分摊出租人承担承租人的某些费用的，承租人应按扣除后的费用余额在租赁期内进行分摊。,9租赁期满的退租、续租、留购,（1）返还租赁资产应冲抵有关的帐面记录。（2）优惠续租租赁资产应视同该项租赁一直存在而继续按融资租赁作出相应的账务处理。（3）留购租赁资产确认自有资产，固定资产明细账户结转。,租赁期满的会计分录,返还资产借：长期应付款累计折旧贷：固定资产优惠续租：同原来一样支付违约金：借：营业外支出贷：银行存款留购租赁资产：借：长期应付款贷：银行存款同时，将“融资租入固定资产”转入相关明细科目。,10相关会计信息的披露,综合应用例示，p12.,二、出租人的会计处理,最基本分录：借：长期应收款-应收融资租赁款（本利和）贷：融资租赁资产（本金）未实现融资收益（利息）,二、出租人的会计处理,最基本分录：借：长期应收款-应收融资租赁款（本利和）未担保余值（高风险本金）贷：融资租赁资产（本金）未实现融资收益（利息）银行存款（初始直接费用）,？,二、出租人的会计处理,（一）主要内容与处理要求1应收融资租赁款的入账价值。出租人的租赁债权为最低租赁收款额与出租人的初始直接费用之和。在租赁开始日，会计上通过“长期应收款-应收融资租赁款”科目核算。初始直接费用的核算,2未实现融资收益的确认与分摊,（1）未实现融资收益的形成未实现的融资收益=（应收融资租赁款+未担保余值）（应收融资租赁款+未担保余值）的现值（2）“未实现融资收益”科目该科目贷方记录未实现融资收益的形成数，借方反映分摊数，贷方余额为摊余的融资收益。（3）租赁内含利率的计算。（最低租赁收款额+未担保余值）现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用一般采用内插法逐次测算，最终确定。,？,2未实现融资收益的确认与分摊,（3）租赁内含利率的计算。（最低租赁收款额+未担保余值）现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用一般采用内插法逐次测算。（4）实际利率法分摊未实现融资收益。待分配的未实现融资收益额=初始确认的未实现融资收益-出租人的初始直接费用借：未实现融资收益贷：长期应收款应收融资租赁款,含：初始直接费用,3应收融资租赁款坏账准备的计提,计提的基数是由于融资租赁引起的真实负债，即应收融资租赁款减去未实现融资收益的余额，也就是“应收融资租赁款”的借方余额减去“未实现融资收益”贷方余额的差额。,4未担保余值的核算（1）未担保余值的初始确认。租出时对确认的未担保余值借记“未担保余值”科目。（2）未担保余值的定期核查。（3）未担保余值变动的处理。5或有租金在实际发生时计入当期损益。,6租赁期满收回、续租、出售处理,（1）出租人收回的处理第一种情况，存在担保余值，不存在未担保余值。第二种情况，存在担保余值