会计学基础教案新.pptVIP

11/26/2019,会计学基础,第一章,总论,11/26/2019,会计学基础,第一节会计的含义,一、会计的定义1、会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关各方提供会计信息的一种经济管理活动。注：定义中分别说明了会计对象、会计的核算方法以及会计的职能，并明确会计是一门经济管理活动。2、会计的发展：原始社会结绳记事奴隶社会、封建社会财政开支资本主义利用货币、复试记账现代社会国际商业公共语言,11/26/2019,会计学基础,3、会计的分类财务会计：向外部关系人提供有关企业财务状况及经营成果和资金变动情况等有关信息。侧重于过去的信息，旨在为有关各方提供所需信息。（例如上市公司每年度向社会公布的财务报告）江西铜业管理会计：侧重于向企业经营者和内部管理机构提供企业经营规划、经营管理、决策所需的相关信息，它侧重于未来信息，旨在为内部管理部门提供数据。,11/26/2019,会计学基础,二、会计的基本职能（一）会计核算：1、各单位的一切经济业务，都必须办理会计手续，进行纪录、计算，以保证会计纪录和反映的完整性；2、各单位的会计核算必须以实际发生的经济事项为依据，既不能遗漏、隐匿或者篡改已经发生的经济业务事项，也不能以实际没有发生的虚假事项进行会计核算，以保证会计记录和反应的真实性。会计核算内容涉及以下几个关键定义：确认、计量、报告。,11/26/2019,会计学基础,2、会计核算的内容款项和有价证券的收付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减和使用；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,11/26/2019,会计学基础,（二）会计监督分类：内部监督（制度监督）外部监督（国家监督、社会监督）单位内部监督应符合下列要求：A记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，相互分离、制约。B重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、制约程序应当明确；C财产清查范围期限和组织程序应当明确；D对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。,11/26/2019,会计学基础,第二节会计的对象,一、会计的对象会计的对象是会计所核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的经济活动的特定对象，都是会计核算和监督的内容。资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出等过程。,新课引入：劳动对象。修桌椅：修东西是一项劳动，桌椅是劳动的对象。会计工作作为一项劳动，它的劳动对象是说明呢？,11/26/2019,会计学基础,（1）资金投入：包括所有者权益和债权人权益。投入企业的资金用于购买原材料、设备和支付人员工资等，最终构成企业的流动资产、非流动资产和费用。（2）资金的循环和周转：工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。，即资金的循环及资金的周转。（3）资金的退出：包括偿还债务、上缴税金、分配利润等，使资金离开企业，退出资金的循环和周转。,11/26/2019,会计学基础,二、会计要素及会计等式（一）会计要素会计核算对象就是会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、及利润。1、资产是指由过去的交易和事项形成的并为企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利润。特征：（1）资产必须为企业拥有或控制；（2）必须能以货币计量；（3）必须能为企业带来经济效益的经济资源。,11/26/2019,会计学基础,2、负债是指过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：（1）负债必须是企业拥有或可供公司、企业自主支配的经济资源来偿付过去交易和事项所引起的偿付义务。（2）必须有确切的收款人和偿付日期，或者收款人和偿付日期可以合理地估计确定。分类：按流动性分为流动负债和长期负债。,11/26/2019,会计学基础,3、所有者权益是所有者在企业资产中拥有的份额。特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，所有者的求偿权居于最后。（3）所有者凭借权益参与企业利润分配。包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,11/26/2019,会计学基础,4、收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：（1）是企业日常活动中形成的经济利益的总流入。（2）将引起企业所有者权益的增加。（3）与投入的资本无关。,11/26/2019,会计学基础,5、费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点：（1）是企业在销售商品过程中发生的经济利益的流出。（2）会导致所有者权益的减少。6、利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。,11/26/2019,会计学基础,（二）会计等式1、资产=负债+所有者权益静态公式2、收入-费用=利润动态3、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）公式利润,11/26/2019,会计学基础,第三节会计基本假设和会计信息的质量要求,一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量、和报告的前提，对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。（一）会计主体是会计人员所核算和监督的特定单位，即是指会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体，一般情况下，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。,会计主体,法律主体,11/26/2019,会计学基础,（二）持续经营是指在可预见的将来，企业将回按着当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和破产清算区别。（三）货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。通常企业应以一种币种最为核算的基础。（四）会计分期是指将一个企业持续经营的生产活动的活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。,11/26/2019,会计学基础,二、会计信息的质量要求1、可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括：（1）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行计量和确认。（2）企业应当如实反映其交易或者事项，如实反映在财务报告中，以反映企业的真实面貌。（3）在保证会计信息的完整时，应当考虑重要性和成本效益原则。,11/26/2019,会计学基础,2、相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告的使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4、可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括：纵向可比性和横向可比性。,11/26/2019,会计学基础,5、实质重于形式要求企业应当按者交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。举例：融资租赁和售后回购。6、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。依靠职业判断。7、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，低估负债或者费用。但是，不意味着企业可以设置秘密准备。8、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,11/26/2019,会计学基础,第四节会计核算与操作方法第五节财务报告的目标,会计方法是如何会计核算与监督的职能得以完成的手段。是从实践中总结出来的。一、会计方法（1）会计核算方法（2）会计预测方法（3）会计决策方法（4）会计检查方法（5）会计分析方法,11/26/2019,会计学基础,二、会计核算方法包括设置会计科目及账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制财务报表。1、设置会计科目及账户会计科目是对会计要素的分类核算的项目，账户的名称就叫科目。2、复式记账对于一项经济业务，在两个以上的账户中进行登记。3、填制与审核会计凭证4、登记账簿是会计核算的主要方法。5、成本计算是难点6、财产清查保持帐实相符的一种方法。7、编制财务报表。,11/26/2019,会计学基础,三、会计操作方法手工数据处理和计算机数据处理1、软件要求2、硬件要求3、合格的人员4、严格的内部管理制度四、财务报告的目标1、向财务报告使用者提供对决策有用的信息。2、反映企业管理层受托责任的履行情况。,11/26/2019,会计学基础,第二章,会计科目和账户,11/26/2019,会计学基础,第一节会计科目,.会计科目的概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目.设置会计科目在会计核算中的意义：会计科目是复式记账的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查等提供了前提条件；会计科目为编制财务报表提供了方便；,一会计科目的概念及意义,11/26/2019,会计学基础,二会计科目的设置原则,会计科目作为反映会计要素的构成情况及其变化情况，为相关各方提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学，合理，实用，因此在设计会计科目时应遵循下列基本原则：.设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定应尽量符合会计法企业会计准则，不应私自设立会计科目.设置会计科目要结合会计要素的特点所设置的会计科目应能覆盖企业所有的要素.设置会计科目要符合经济管理的要求可以提供各级管理部门所需要的考核指标.设置会计科目要满足各方面对会计信息的要求应考虑使用者的要求，尽量做到易于理解满足对外报告与对内管理的要求,11/26/2019,会计学基础,三会计科目的分类,会计科目由于分类标准不同可以分为不同的类型.从会计要素的角度分类：从会计要素出发，可以将会计科目分为资产，负债，所有者权益，共同，成本，损益六大类.按所提供的会计信息的详细程度分类：会计科目按其所提供的会计信息的详细程度可以分为总分类科目和明细类科目,11/26/2019,会计学基础,三会计科目的分类,会计科目运用举例：.从银行提取现金元该项业务设置“银行存款”和“库存现金”科目.购买材料元，料款尚未支付该项业务设置“原材料”和“应付账款”科目.某投资者投入设备一台，价值元该项业务设置“实收资本”和“固定资产”科目.某企业销售一批产品价值元，货款尚未收到该项业务设置“主营业务收入”和“应收账款”科目,11/26/2019,会计学基础,第二节账户一账户与会计科目的关系,.账户与会计科目的关系账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用,11/26/2019,会计学基础,二账户的分类,账户分类：.从会计要素出发：资产类账户，负债类账户，所有者权益账户，成本账户和损益类账户五大类.按会计信息详细程度出发：总分类账户和明细类账户,11/26/2019,会计学基础,三账户的结构,账户的一般设计格式应包括下列内容：、账户的名称，即会计科目；、日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；、凭证编号，即账户记录的来源和依据；、增加减少的金额和余额,11/26/2019,会计学基础,账户的基本格式,左方账户名称右方,11/26/2019,会计学基础,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额“丁”字账户的格式左方账户名称右方,11/26/2019,会计学基础,四账户运用举例,从银行提取现金元库存现金银行存款购买材料元，料款尚未支付原材料应付账款某投资者投入设备1台,价值100000元.固定资产实收资本某企业销售一批产品价值2000元,货款尚未收到.应收账款主营业务收入,11/26/2019,会计学基础,第三章,复式记账,11/26/2019,会计学基础,第一节复式记账概述,一、记帐方法：就是在帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和规则，把经济业务记到帐簿中去，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否准确。二、复式记帐法（一）复式记帐的概念及分类复式记帐法是指对每一项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个以上的帐户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。,11/26/2019,会计学基础,（二）特点1、需要设置完整的帐户体系。2、必须对每一笔经济业务都进行发映和记录。3、对每一笔经济业务都要反映来龙去脉两个方面。4、可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算。（三）复式记帐法的理论基础资产=负债+所有者权益资产=权益,11/26/2019,会计学基础,例：华美公司2006年1月资产负债表如右表：,11/26/2019,会计学基础,一月发生下列经济业务：1、1月5日投资者以货币资金200000元投入，手续已办妥，款项已划入本公司的存款户头。分析：一方面使银行存款增加200000元，另一方面使实收资本增加200000元。2、华美公司向新乐公司购买原材料，购料款70000元尚未支付。分析：原材料增加70000元，应付帐款增加70000元。3、华美公司通过银行转帐支付于本月到期的借款80000元。分析：资产减少80000元，负债减少80000元。4、上级主管部门按法定程序将1台价值100000元的设备调出，以抽回国家对其投资。分析：资产减少100000元，实收资本减少100000元。5、公司开出转帐支票40000元，购买1台电子设备。分析：资产内部有增有减。,11/26/2019,会计学基础,6、开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的购料款。分析：负债内部有增有减。7、华美公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。分析：所有者权益内部有增8、按法定程序将支付给投资者的利润20000元转赠资本金分析；负债减少，所有者权益增加。9、华美公司已承诺代甲公司偿还甲公司以前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。办妥相关手续，冲减甲公司在华美公司的投资。分析：该项业务使公司负债增加，所有者权益减少。,11/26/2019,会计学基础,经过以上业务，是否影响华美公司的平衡关系呢？华美公司资产负债表如右表：,11/26/2019,会计学基础,综上所述，任何公司，无论发生何种经济业务，此业务影响何种会计要素，均不会破坏会计等式的平衡关系。即复式记帐的理论基础。,11/26/2019,会计学基础,第二节借贷记账法,一、借贷记账法的产生：13世纪的意大利，用“借”“贷”分别表示债权和债务的变化。二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号：“借”“贷”（二）帐户结构：1、资产类帐户的帐户结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额一般为借方。2、负债类帐户的帐户结构贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，余额在贷方，表示负债的余额。,11/26/2019,会计学基础,3、所有者权益类的帐户结构贷方登记权益的增加额，借方登记权益的减少额，余额在贷方，表示期末权益的余额。4、成本费用类帐户的结构借方记录成本费用的增加额，贷方记录成本费用的转销额。期末通常无余额。5、收益类帐户的结构贷方登记收益的增加，借方登记收益的减少，期末通常无余额。（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。,11/26/2019,会计学基础,举例：1、1月5日投资者以货币资金200000元投入，手续已办妥，款项已划入本公司的存款户头。此项业务，应设置“银行存款”“实收资本”帐户，并计入“银行存款”的借方，“实收资本”的贷方。2、华美公司向新乐公司购买原材料，购料款70000元尚未支付。该业务应设置“原材料”“应付账款”帐户，计入“原材料”的借方，“应付账款”的贷方。3、华美公司通过银行转帐支付于本月到期的借款80000元。该业务应设置“银行存款”“短期借款”帐户，计入“银行存款”帐户的贷方和“短期借款”的贷方。,11/26/2019,会计学基础,4、上级主管部门按法定程序将1台价值100000元的设备调出，以抽回国家对其投资。该业务应设置“固定资产”“实收资本”帐户，计入“固定资产”帐户的贷方和“实收资本”的借方。5、公司开出转帐支票40000元，购买1台电子设备。该业务应设置“固定资产”“银行存款”帐户，计入“固定资产”帐户的借方和“银行存款”的贷方。6、开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的购料款。该业务应设置“应付票据”“应付账款”帐户，计入“应付票据”的贷方和“应付账款”的借方。7、华美公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。该业务应设置“实收资本”“资本公积”帐户，计入“实收资本”的贷方和“资本公积”的借方。8、按法定程序将支付给投资者的利润20000元转赠资本金分析：负债减少，所有者权益增加。计入“实收资本”的贷方和“应付股利”的借方。,11/26/2019,会计学基础,9、华美公司已承诺代甲公司偿还甲公司以前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。办妥相关手续，冲减甲公司在华美公司的投资。该业务应设置“应付账款”“实收资本”帐户，计入“应付账款”的贷方和“实收资本”的借方。10、华美公司用库存现金500元购买办公用品。该业务属于资产和费用同时增加的业务，应设置“管理费用”“库存现金”帐户，计入“管理费用”的借方和“库存现金”的贷方。11、华美公司出售价值20000元的商品，货款商未收到。该业务应设置“应收账款”“主营业务收入”帐户，计入“应收账款”的借方和“主营业务收入”的贷方。借贷记账法的帐户结构要求对发生的任何经济业务事项，都要按借贷相反的方向进行记录，即有借必有贷。复式记账法要求对发生的任何经济业务，都要等额地在相关中进行登记。因此，有借必有贷，借贷必相等。,11/26/2019,会计学基础,（四）借贷记账法的会计分录会计分录是表明某项经济业务应借应贷方向、科目名称以及金额的记录。分为简单分录和复合分录。例1-11的会计分录如下：（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）借：原材料70000贷：应付账款70000（3）借：短期借款80000贷：银行存款80000（4）借：实收资本100000贷：固定资产100000（5）借：固定资产40000贷：银行存款40000,11/26/2019,会计学基础,（6）借：应付账款50000贷：应付票据50000（7）借：资本公积60000贷：实收资本60000（8）借：应付股利20000贷：应付账款20000（9）借：实收资本90000贷：应付账款90000（10）借：管理费用500贷：库存现金500（11）借：应收账款20000贷：主营业务收入20000,11/26/2019,会计学基础,（五）借贷记账法的试算平衡1、发生额试算平衡全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计在实际工作中，本项工作是通过编制发生额试算平衡表进行的。例111的发生额试算平衡表如下：,11/26/2019,会计学基础,11/26/2019,会计学基础,2、余额试算平衡全部帐户的期末借方余额合计=全部帐户的期末贷方余额合计例1-11余额试算平衡表如下:,11/26/2019,会计学基础,11/26/2019,会计学基础,在编制平衡表时应注意：（1）必须保证所有帐户的余额均已计入试算表。（2）如果借贷试算不平衡，肯定帐户记录有错误，应认真查找，实现平衡为止。（3）如果借贷试算平衡，也不能说明帐户记录绝对正确，有些错误不影响试算平衡：某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额增加，借贷仍然平衡。某项经济业务记错有关帐户，借贷仍然平衡。某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡。,11/26/2019,会计学基础,第三节：总分类帐户与明细分类帐户的平行登记,一、平行登记的意义企业为了满足内部管理的需要，要根据本单位经济业务的具体内容和经营管理的水平设置明细分类核算。总分类帐户起统驾控制作用，明细分类帐户对总分类帐户具有补充说明作用。总分类帐户和其所属明细分类帐户应当相等。平行登记的要点平行登记是指对所发生的每一笔经济业务，一方面计入总分类帐户，另一方面计入有关明细分类帐户的方法。,11/26/2019,会计学基础,一、平行登记的要点,1、依据相同-记账依据（会计凭证）2、方向相同-记账方向（借或贷）3、期间相同-会计期间（年、月）4、金额相等-记账金额,第三节总分类帐户与明细分类帐户的平行登记,11/26/2019,会计学基础,二、操作方法,资料：宏达公司2009年4月份“原材料”总账账户期初余额为140,000.00元，其所属明细账户的期初余额如下表：原材料账户期初余额表,11/26/2019,会计学基础,账簿建立如下：总分类账户账户名称：原材料,11/26/2019,会计学基础,原材料明细分类账户账户名称：甲材料原材料明细分类账户账户名称：乙材料,11/26/2019,会计学基础,该单位四月份发生下列经济业务,1、2009年4月2日，从光明工厂购入甲材料1,000公斤，单价50.00元，计50,000.00元；乙材料500公斤，单价40.00元，计20,000.00元。货款尚未结算。2、2009年4月20日，生产车间领用甲材料2,100公斤，单价50.00元，计105,000.00元；领用乙材料1,100公斤，单价40.00元，计44,000.00元。,11/26/2019,会计学基础,登记账簿如下：总分类账户账户名称：原材料,11/26/2019,会计学基础,原材料明细分类账户账户名称：甲材料原材料明细分类账户账户名称：乙材料,11/26/2019,会计学基础,平行登记结果试算总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计原材料总账借方发生额=甲材料账户借方发生额+乙材料账户借方发生额70,000=50,000+20,000原材料总账贷方发生额=甲材料账户贷方发生额+乙材料账户贷方发生额149,000=105,000+44,000总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计原材料总账余额=甲材料账户余额+乙材料账户余额61000=45000+16000,11/26/2019,会计学基础,第四章,借贷记账法在公司企业中的运用,11/26/2019,会计学基础,本章重点,资金投入的核算原材料购进的核算产品生产的核算产品销售的核算利润形成及分配的核算资金退出的核算,11/26/2019,会计学基础,第一节资金投入的核算,一投资者投资资本的核算(一)业务特点:我国企业法人登记管理条例和公司法规定，企业的注册资本应当与实际资本相一致。如遇到特殊情况，企业实有资本比原注册资本数额增减超过20%时，企业必须报经国家工商行政管理部门审查批准，但以无形资产方式出资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%。,11/26/2019,会计学基础,（二）账户设置1.“实收资本”帐户2.“银行存款”账户3.“固定资产”账户（三）账务处理实例2006年12月6日，华强公司为2007年扩大经营规模，本月办理增资手续。收到国家投入资本金150000元，款项已存入银行。借：银行存款150000贷：实收资本15000012月18日，为了扩大生产规模，华强公司接收华达公司投入设备一台，该设备原价260000元。借：固定资产260000贷：实收资本260000,11/26/2019,会计学基础,二、短期借款的核算,（一）业务特点企业在进行正常的生产经营过程中，由于季节性、临时性经营周转出现资金暂时短缺或抵偿某项债务时，往往需要向银行或其他金融机构取得一定数量的短期借款，以满足生产周转的需要。,11/26/2019,会计学基础,（二）账户设置贷方登记取得借款数额，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的借款数额。（三）账务处理12月6日，华强公司为了周转需要，根据规定向银行临时借款30000元，并转存银行。借：银行存款30000贷：短期借款30000,11/26/2019,会计学基础,第二节原材料购进的核算,一、材料购进业务的特点二、账户设置三、账务处理,11/26/2019,会计学基础,一、材料购进业务的特点,（一）原材料的采购过程原材料的采购成本应以实际成本入账。具体包括下列内容：买价。运杂费。运输途中合理损耗。入库前的挑选整理费用。税金。（二）原材料的入库,11/26/2019,会计学基础,二、账户设置与财务处理,（一）“在途物资”账户（资产类账户）借方登记采购过程中发生的材料买价、运费等采购费用，贷方登记验收入库材料的采购成本并转入“原材料”账户的借方。期末余额在借方表示已办理货款结算但尚未入库的材料实际成本，表示在途材料的实际成本。（二）“原材料”账户（资产类账户）借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。（三）“应付账款”账户（负债类账户）贷方登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款项；贷方登记偿还的应付款项或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。,11/26/2019,会计学基础,（四）“应付票据”账户(负债类账户)贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票款的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值（五）“预付账款”账户(资产类账户)借方登记预付款项和补付的款项，贷方登记收到的采购货物时按发票金额冲销的预付账款或因预付货款多余而退回款项，余额一般在借方，表示预付的货款数（六）“银行存款”账户（七）“库存现金”账户(资产类账户)借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少,11/26/2019,会计学基础,三、账务处理实例,12月1日，向新华公司购进甲材料600公斤，单价50元，计30000元。运费1000元，增值税率未17%,运费以银行存款支付，其余款项尚未支付。材料已验收入库。借：原材料31000应交税费应交增值税(进项税)5100贷：银行存款1000应付账款新华公司35100,11/26/2019,会计学基础,第三节产品生产的核算,一、生产过程概述二、材料费、人工费和折旧费的核算三、其他费用的核算四、月末生产费用的核算,11/26/2019,会计学基础,一、生产过程概述,（一）产品生产的业务特点产品成本的一般核算程序如下：对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。按照各成本计算对象对当期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品成本。对既有完工产品又有在产品的产品，应将月初在产品费用与当月生产费用之和在完工产品与在产品之间进行分配，从而，计算出完工产品的成本。,11/26/2019,会计学基础,（二）基本账户的设置,1“生产成本”账户（成本类账户）借方登记生产产品所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；余额在借方表示在产品的成本，即在产品占用的资金。2“制造费用”账户该账户借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，贷方登记分配转出应由各种产品负担的制造费用,月末一般没有余额。3“管理费用”账户（损益类账户）借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入当期损益的管理费用，月末一般没有余额。4“财务费用”账户（损益类账户）借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记月末结转当年损益的财务费用，月末一般没有余额。,11/26/2019,会计学基础,二、材料费、人工费和折旧费的核算,（一）材料费的核算随着材料被不同部门领用，一方面减少公司、企业的库存材料，另一方面增加其相关费用。账务处理：12月9日，仓库发出甲材料12500元，作为车间一般耗用.借：制造费用12500贷：原材料12500,11/26/2019,会计学基础,（二）应付职工薪酬的核算1设置“应付职工薪酬”账户(负债类账户)贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；借方登记实际发放的薪酬数额。2账务处理12月15日，公司开出现金支票从银行提取现金94000元，以备发工资。借：库存现金94000贷：银行存款9400012月15日，公司以现金94000元支付公司职工的工资。借：应付职工薪酬94000贷：库存现金94000,11/26/2019,会计学基础,（三）折旧费的核算1折旧的计算平均年限法又称为直线法年折旧率=1预计净残值率100%/规定的折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率2账户设置“累计折旧”账户(“固定资产”账户的调整账户)贷方登记计提的折旧额，借方登记因注销固定资产而减少的折旧额，贷方余额表示累计折旧额。3账务处理实例,11/26/2019,会计学基础,3账务处理实例12月31日，公司按规定计提固定资产折旧额，其中：车间使用的固定资产应计提折旧额为5560元，公司管理部门使用的固定资产应计提折旧额为1600元。借：制造费用5560管理费用1600贷：累计折旧7160,11/26/2019,会计学基础,三、其他费用的核算,公司、企业在生产过程中除了发生材料费、人工费和折旧费以外，还会发生办公费用、银行存款的利息费、修理费等，应分别计入“制造费用”“管理费用”“财务费用”。财务处理实例：12月6日，公司以库存现金200元购买公司总部办公用品。借：管理费用200贷：库存现金20012月16日，车间管理人员出差回到公司报销差旅费2000元，该职工原预借差旅费24000元，余额退回库存现金。借：制造费用2000库存现金400贷：其他应收款2400,11/26/2019,会计学基础,四、月末生产费用的结转,（一）费用的分配“管理费用”“财务费用”作为期间费用不计入产品成本。这样，月末生产费用的结转有以下两项任务：（1）结转“制造费用”帐户。可采用生产工人工资比例法。公式如下：制造费用总额制造费用分配比率=车间产品生产工人实际工资总额该产品分配制造费用=该产品生产工人工资制造费用分配率（2）结转完工产品成本。将完工产品成本自“生产成本”帐户贷方转入“库存商品”帐户的借方。,11/26/2019,会计学基础,（二）账户设置“库存商品”账户(资产类账户)借方登记完工入库的产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本（三）账务处理12月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续：A产品共5684件，生产成本总额为113680元，单位成本为20元。借：库存商品113680贷：生产成本113680,11/26/2019,会计学基础,财务费用,管理费用,制造费用,生产成本,库存商品,本年利润,其他费用,累计折旧,应付职工薪酬,原材料,综合图示：,11/26/2019,会计学基础,第四节产品销售的核算,一、销售业务的特点二、主营业务收入的核算三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算四、其他业务（附营业务）的核算,11/26/2019,会计学基础,一、销售业务的特点,销售过程是公司、企业生产经营过程的最后一个阶段。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是公司、企业产品再生产过程的一个必要的环节。公司、企业按照经营执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事经营执照规定范围以外的活动称为附营业务活动。与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。,11/26/2019,会计学基础,二、主营业务收入的核算,（一）收入的特点收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（二）销售收入的确认1.销售商品收入的确认条件2.款项结算（三）账户设置1“主营业务收入”账户2“应收账款”账户3“坏账准备”账户4“预收账款”账户5.“资产减值损失”账户,11/26/2019,会计学基础,（四）账务处理实例12月8日，华强公司向光华公司出售产品情况如下：产品A5000件，单价30元，计150，000元。产品B4000件，单价15元，计60，000元。增值税率为17，并以银行存款2000元代垫运费。上述款项均未收到。借：应收帐款247700贷：主营业务收入210000应交税费应交增值税（销项税）35700银行存款200012月7日，按合同规定，华强公司预收光明公司货款20000元存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款2000012月28日，公司按合同规定向华强公司提供A产品1000件，单价30元，计30000元。增值税率17%。借：预收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费-应交增值税（销项税）5100,11/26/2019,会计学基础,12月30日，公司收到光华公司欠款100000元，同时收到光明公司欠款15100元，款项村如银行。借：银行存款115100贷：应收账款100000预收账款151002006年12月31日，华强公司采用应收账款余额百分比法计提坏长准备，计提比例为0.5%。年末“应收账款”帐户余额为177700元。借：资产减值损失888.5贷：坏账准备888.5,11/26/2019,会计学基础,三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算,（一）账户设置1“主营业务成本”账户2“主营业务税金及附加”账户3“营业费用”账户4.“应交税金”账户（二）账务处理实例,11/26/2019,会计学基础,12月6日，公司以银行存款2000元支付产品的报刊宣传费。借：销售费用2000贷：银行存款200012月30日，按税法规定，计算出本月应交的消费税为8000元。借：营业税金及附加8000贷：应交税费应消费税800012月31日，结转已销售产品的生产成本。其中：A产品6000件，单位成本20元，计120000元。B产品4000件，单位成本10元，计40000元。借：主营业务成本160000贷：库存商品160000,11/26/2019,会计学基础,四、其他业务（附营业务）的核算,（一）账户设置1“其他业务收入”账户2“其他业务成本”账户（二）账务处理实例12月19日，公司计划2007年停产B产品，故将用于生产B产品的成本为26000元的库存材料出售，售价32000元，料款已收到存入银行，同时结转该批材料的实际成本。借：银行存款32000贷：其他业务成本32000同时：借：其他业务支出26000贷：原材料26000,11/26/2019,会计学基础,主营业务收入,其他业务收入,应收账款,预收账款,银行存款,库存商品,应交税金,原材料,营业费用,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务成本,综合图示：,11/26/2019,会计学基础,第五节利润形成及分配的核算,一、利润形成的核算（一）利润总额的构成1营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-公允价值损失+/-公允价值变动损益+/-投资损益2利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3净利润=利润总额-所得税费用,11/26/2019,会计学基础,（二）利润总额的核算1营业外收入的核算（1）账户设置“营业外收入”账户(损益类账户)贷方反映公司、企业本期实际发生的各项营业外收入；借方反映期末转入“本年利润”账户的营业外收入（2）账务处理实例12月31日，经批准，公司将确实无法支付的应付账款87000元转为营业外收入。借：应付账款87000贷：营业外收入870002营业外支出的核算（1）账户设置“营业外支出”账户(损益类账户)借方反映公司、企业本期实际发生的各项营业外支出；贷方反映期末转入“本年利润”账户的营业外支出；期末，“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户后无余额。（2）账务处理实例12月31日，公司以库存现金1000元支付罚金。借：营业外收入1000贷：库存现金1000,11/26/2019,会计学基础,（三）净利润的核算1所得税的核算应交所得税应纳税所得额25%（1）账户设置“所得税”账户（损益类账户）借方登记按应纳税所的额计算的应纳所得税，贷方登记转入“本年利润”账户的“所得税”数额，期末，将该账户余额转入“本年利润”账户后无余额。（2）账务处理实例12月31日，根据税法规定，公司计算并结转本月应交的所得税。本期实现的税前利润为135291.5元，所得税率为25%。应交所得税=135291.525%=33822.86借：所得税费用33822.86贷：应交税费33822.86,11/26/2019,会计学基础,2净利润的核算净利润利润总额-所得税费用（1）账户设置“本年利润”账户借记有关收益类账户，贷记“本年利润”账户；应将记入当期损益的成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或支出类账户。结转后“本年利润”科目的贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，公司、企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。（2）账务处理实例12月31日，结转各损益类账户的余额如下表,11/26/2019,会计学基础,各损益类账户余额表,11/26/2019,会计学基础,结转各项收益类账户借：主营业务收入240000其他业务收入32000营业外收入87000贷：本年利润359000结转各项费用类账户借：本年利润257531.36贷：主营业务成本160000其他业务成本26000营业税金及附加8000销售费用2000管理费用24320财务费用15000资产减值损失888.5营业外支出1000所得税费用33822.86,11/26/2019,会计学基础,二、利润分配的核算,（一）利润分配的程序提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润的10%提取。提取任意盈余公积金。向投资者分配利润。（二）账户设置1“利润分配”账户2“盈余公积”账户3“应付利润”账户（三）账务处理实例,11/26/2019,会计学基础,12月31日，公司按规定以净利润的10%提取法定营业公积，并确定向投资者分配利润38000元。借：利润分配47064.53贷：盈余公积9064.53应付股利3800012月31日，公司按规定将全年实现的净利润进行结转。借:本年利润750645.3贷：利润分配750645.3,11/26/2019,会计学基础,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,应会股利,盈余公积,利润分配,营业外收入,其他业务收入,主营业务收入,本年利润,11/26/2019,会计学基础,第六节资金退出的核算,资金的退出，包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。财务处理实例12月25日，公司根据借款合同归还于本月到期的银行借款45000元，款项已通过银行划转。借：短期借款45000贷：银行存款4500012月31日，按规定，公司以银行存款交纳税金32000元。借：应交税费32000贷：银行存款32000,11/26/2019,会计学基础,第五章,账户的分类,11/26/2019,会计学基础,（1）账户的用途，是指账户的纪录能够提供那些核算指标，也就是设置和使用账户的目的。（2）账户的结构，是指在账户中应如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。具体包括：账户的借方和贷方核算的内容、期末余额方向以及余额方向和余额所标示的内容。帐户按用途和结构分类，就是在帐户按会计要素分类的基础上对用途和结构基本相同的账户进行归类，是对帐户按会计要素分类的必要补充，目的在于掌握各类账户是怎样提供核算指标方面的规律性的。在制造业企业中，帐户按用途和结构分类可以分为盘存类账户、资本类账户、结算类账户、损益类账户、成本计算类、集合分配类账户、计价对比类账户、财务成果类账户、调整类账户。,11/26/2019,会计学基础,盘存类账户1、概念：用来核算和监督库存现金、银行存款和各种实物资产的增减变动以及实存数的账户。2、结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，账户余额在借方，表示库存现金、银行存款和各类实物资产的结存数。3、这类账户有：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。4、特点：可以通过财产清查检查账面结存数是否与实存数相符，检查各类实物资产在经营管理上存在的问题。5、可以提供金额和实物两种指标。,11/26/2019,会计学基础,二、资本类帐户1、是用来核算和监督资本和公积金的增减变动以及实有情况的帐户。2、结构：贷方反映各项资本的增加和提取数，借方反映资本的减少和支用数，余额在贷方。3、基本帐户有实收资本、盈余公积、资本公积。4、特点：只反映货币指标，不提供实物指标。三、结算类帐户1、是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的帐户。,11/26/2019,会计学基础,2、分类：（1）债权结算类帐户借方登记债权的增加，贷方登记债权的减少，余额一般在借方，表示期末尚未收回的债权的实用数。这类帐户有应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款。（2）债务结算类帐户借方登记债务的减少数，贷方登记债务的增加数，余额一般在贷方，反映期末尚未归还的债务。这类帐户有应付帐款、应付票据、预收帐款、其他应付款。（3）债权债务类帐户借方登记债权的增加和债务的减少，贷方登记债务的增加和债权的减少。对于这类帐户，在编制资产负债表时，应根据有关总分类帐户和所属明细分类帐户的余额方向来判断帐户的性质是资产还是负债，以便真实反映公司、企业债权债务的实际情况。3、特点：只提供货币指标，按发生结算业务的单位和个人设明细。,11/26/2019,会计学基础,四、损益类帐户1、是用来归集企业在某个会计期间的收益和费用的帐户。2、分类：（1）收益类帐户贷方登记一定会计期间的收益数额，期末转入“本年利润”帐户。基本帐户有“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”。（2）费用类帐户借方登记一定会计期间发生的费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的数额。基本帐户有“主营业务成本”“其他业务成本”“财务费用”“资产减值损失”“所得税费用”。3、特点：期末无余额。,11/26/2019,会计学基础,五、成本计算类帐户1、是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的帐户。2、借方登记某个阶段发生的全部费用，贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末余额在借方。3、基本帐户有“在途物资”“生产成本”。六、集合分配类帐户1、是用来归集和分配企业生产过程中某个阶段所发生某种费用的帐户。2、借方登记费用的发生数，大夫登记费用的分配数，一般期末无余额。3、基本帐户有“制造费用”。,11/26/2019