第三章会计循环

第三章会计循环,第三章会计循环,本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤及相关理论。会计循环概述第一节会计凭证的填制与审核第二节会计帐簿的设置与登记第三节对帐和结帐第四节财产清查和财务会计报告,学习目的掌握以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤构成的会计信息系统。学习重点：第二节、第三节重点1、会计循环的步骤2、会计凭证、帐簿的种类3、总帐明细帐的关系及平行登记4、财产清查的种类,会计循环概述,一、概念会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。二、内容,登记账户（帐簿）,原始凭证,试算平衡,经济业务,分析,编制会计报表,记帐凭证（会计分录）,二、内容企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制和审核凭证。对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（2）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；,（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（4）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（5）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（6）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（7）编制会计报表和其他财务报告。,总分类账,原始凭证,记账凭证,日记账,明细账分类账,会计报表,购买材料的发票,编制会计分录,登记物资采购总帐明细帐、银行存款总帐,会计报表,1月1日预付报刊费定单支票,编制会计分录,月末编制调整会计分录,第一节会计凭证的填制与审核,一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类三、会计凭证的填制四、会计凭证的审核,一、会计凭证的意义（一）含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,（二）意义,外来的原始凭证累计的收款凭证记帐凭证付款凭证按与货币资金的收付关系转帐凭证,二、种类,按来源分,按填制次数分,自制的,一次的,（一）原始凭证的含义与种类(1)原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。会计核算的原始资料和主要依据。,(2)原始凭证的种类,一次凭证一次性填制完成；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,累计凭证:需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,记账原始凭证根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,（二）记账凭证的含义与种类根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证；登记账簿的直接依据。(1)记账凭证的含义,（2）记账凭证按用途分类,专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,经济业务,收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。,付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。,转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。,经济业务,经济业务,经济业务,经济业务,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,专用记账凭证种类：收款业务收款凭证；付款业务付款凭证；转账业务转账凭证。,通用记账凭证含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,三、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、原始凭证的构成要素2、原始凭证的填制要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时,3.原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。,（二）记账凭证的填制1.记账凭证的构成要素,VV,2.记账凭证的填制方法（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,(2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款,（2）转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,3.记帐凭证填制要求会计凭证填制的共同要求：记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：摘要简明科目运用准确附件齐全连续编号,VV,第二节会计帐簿的设置与登记,一、意义二、种类三、设置与登记,一、账簿的意义,（一）会计账簿的概念1.会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。,2.会计账簿的意义,3.会计账簿的设置原则满足需要组织严密精简灵便结合实际,二、账簿的种类,帐簿,日记帐,分类帐,备查簿,普通日记帐,特种日记帐,总分类帐,明细分类帐,现金日记帐,银行存款日记帐,1日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。,2分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账簿也可分为总分类账簿和明细分类账簿。3备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。,三、账簿的设置与登记,（一）日记帐的登记方法1现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。,格式：收、付、余三栏式。,登记方法：逐日逐笔登记。,2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。,登记方法：逐日逐笔登记。,（二）分类账簿的格式与登记方法1.总分类账格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在基础会计学11章）。,：原材料,2.明细分类账格式：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。登记方法：逐笔登记。,三栏式适用：往来款项等。只提供价值指标,数量金额式。适用：存货等实物资产。既提供价值指标，又提供实物指标。,多栏式适用核算内容：成本计算集合分配,二、登记账簿,3、总分类帐与明细帐的关系与平行登记,（1）总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。总分类帐户借方（或贷方）本期发生额等于所属明细帐借方（或贷方）本期发生额之和；总帐期末余额等于所属明细帐期末余额之和。,2.总账与明细账之间的平行登记平行登记的涵义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,银行存款原材料原材料甲材料620006200012000原材料乙材料原材料丙材料4000010000,复式记账,平行登记,经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。,平行登记的要点登记内容相同登记方向一致登记金额相等,(3）举例：3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表,（三）帐簿登记规则1.账簿的登记规则（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求依据凭证记账。1）内容齐全准确2）做好登记标记,3）书写适当留格,4）使用蓝黑墨水5）红字限制使用冲销错账账页不设借贷栏时登记减少数账页未印余额方向时登记负数其他会计记录,6）账页连续登记,7）注明余额方向,8）账页结转说明,（三）错账的更正方法,（1）错账的基本类型记账凭证正确但登记账簿发生错误。,记账凭证错误引发账簿登记错误。,（2）错账的具体更正方法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275,红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500借方科目应为“营业费用”。更正方法为：,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500,补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350,第三节对账与结账,一、对账二、结账,一、对帐（一）对账的内容与方法,二、结账,1.结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,2.结账的内容与做法（1）结账时所要做的准备工作。,（2）结账的方法月结每月末时进行的结账。,年结年末时进行的结账。,一、财产清查二、编制财务会计报告,第四节财产清查与财务会计报告,一、财产清查的一般原理,(一).财产清查的涵义1、定义对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,2、目的查明帐实不符的原因，调整帐面记录达到帐实相符的目的。3、帐实不符的原因（二）财产清查的种类,（三）财产清查的程序1、财产清查前的准备工作组织准备组建清查组织制定清查计划实施财产清查作出清查总结业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备财产清查人员的清查量具准备2、实施阶段在此阶段，主要是针对不同类别资产的特点，分别采取与之相对应的方法对资产的数量、质量予以清查，对比账存与实存并填列有关的盘点单证，例如“盘存单”和“实存账存对比表”等。,3、分析处理阶段该阶段的主要工作内容是：以“实存账存对比表”为基础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将结果上报有关部门和领导。同时，针对清查中发现的资产管理中的问题，提出改进措施，健全和完善各项规章制度等。此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整,二、财务会计报告编制（一）财务会计报告的涵义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的总结性文件。由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三部分组成。,（二）种类1按编报时间分，可分为年报、半年报、季报和月度财务会计报告2按所反映的经济内容分，可分为会计