第三章-会计循环

第三章会计循环,经济交易与事项,填制记账凭证(分录记录),登记账簿(账户记录),调整账户记录,期末核对账目,会计确认、计量、记录、报告,期末结账,编制财务报表,主要内容,本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤和方法。简单地讲，就是会计信息的生成过程。第一节会计循环概述第二节经济业务与会计凭证第三节会计账簿的登记第四节对账和结账第五节编制财务报表,学习目标,理解,掌握,1、会计循环的基本程序2、结账和对账3、基本财务报表,1、会计凭证的种类、填制与审核2、各种会计账簿的登记方法,第一节会计循环过程一、会计循环的含义会计循环是以账户的设置和复式记账的运用为中心，通过填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。,二、企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制或取得原始凭证对发生的经济业务进行初步的确认和记录（2）填制记账凭证在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿包括日记账、总分类账和明细分类账；,（4）编制调整分录权责发生制；（5）结账将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告,经济交易与事项,填制记账凭证(分录记录),登记账簿(账户记录),调整账户记录,期末核对账目,会计确认、计量、记录、报告,期末结账,编制财务报表,第二节经济业务与会计凭证,一、经济业务二、会计凭证,一、经济业务,二、会计凭证,（一）会计凭证的概念及种类会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。,原始凭证,记账凭证,按来源分,按填制次数分,原始凭证,记账凭证,会计凭证的种类：,按与货币资金的收付关系分,（二）原始凭证1、原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。会计核算的原始资料和主要依据。,2、原始凭证的种类,一次凭证一次性填制完成；只记载一项或同时记载若干项同类性质经济业务。,累计凭证在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,（三）记账凭证1、记账凭证的含义,记账凭证的构成要素,VV,2、记账凭证种类,专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,经济业务,收款业务：收到货币资金的业务。如：企业销售产品收到货款10000元存入银行。用收款凭证,付款业务：付出货币资金的业务。如：企业用银行存款5000元买材料。用付款凭证,转账业务：与货币资金收支无关的业务如：车间生产领用材料3000元。用转账凭证,经济业务,经济业务,经济业务,经济业务,（1）收款凭证,VV,(2）付款凭证,VV,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：现金1000贷：银行存款1000将现金存入银行：借：银行存款1000贷：现金1000,（3）转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,3.记账凭证填制要求会计凭证填制的共同要求：记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：摘要简明科目运用准确附件齐全连续编号,凭证编号,4.专用记账凭证的优缺点1）优点：集中反映账户之间的对应关系；可相对减少记账凭证的设置数量；便于实行会计内部岗位责任制。2）缺点：不便于汇总；制证工作量较大；不便于保管。,5.记账凭证的审核,VV,第三节会计账簿的登记,一、概念及作用二、种类及登记三、分类账的设置与登记四、日记账的格式与登记五、账簿登记的规则,一、账簿概念及作用,1、会计账簿的概念以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。,2.会计账簿的作用,二、账簿的种类及登记,账簿按用途分类,日记帐,分类帐,备查簿,普通日记帐,特种日记帐,总分类帐,明细分类帐,现金日记帐,银行存款日记帐,按外表形式不同分类,账簿,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,（一）日记账簿：,（1）现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。,格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,（2）银行存款日记账的登记,（二）分类账簿,1.总分类账格式：借、贷、余三栏式.只提供价值指标。登记方法：逐笔登记：根据记账凭证逐笔登记汇总登记：对记账凭证汇总后，根据汇总数字登记2.明细分类账格式：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。登记方法：逐笔登记。,分类账簿的登记方法,：原材料,数量金额式,多栏式,3备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。,1.账簿的登记规则1）内容齐全准确2）做好登记标记,三、账簿登记的规则,3）书写适当留格,总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000,总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000,书写正确(占行高二分之一),书写错误(书写占满格),摘要,借方,贷方,4）使用蓝黑墨水5）红字限制使用冲销错账账页不设借贷栏时登记减少数账页未印余额方向时登记负数其他会计记录,6）账页连续登记,7）注明余额方向,8）账页结转说明,第四节对账与结账,一、对账含义：经济业务登记入账后，定期对账簿记录进行核对，保证账簿信息的真实正确。内容：账证核对、账账核对、账实核对,（一）对账的内容与方法,（二）错账的更正方法,划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。,【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275,适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。,红字更正法,【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。借：管理费用2500贷：银行存款2500,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。借：财务费用500贷：银行存款500,银行存款财务费用500500450450,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450,原来的错账,2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。有关会计处理如下：1、记账凭证2、有关账簿记录如下：管理费用总账现金总账银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。,案例：,本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。具体步骤如下：第一步：编一张红字记账凭证并登账1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿：（1）管理费用总账（2）现金总账第二步：编一张正确的记账凭证并登账1、正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿：（1）管理费用总账（2）银行存款总账,分析,补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。借：银行存款350贷：应收账款350,应收账款银行存款35035031503150,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元）：借：银行存款3150贷：应收账款3150,原来的错账,二、结账,1.结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,2.结账的内容与做法（1）结账时所要做的准备工作。,（2）结账的方法月结每月末时进行的结账。,年结年末时进行的结账。,一、财产清查二、编制财务报表,第四节财产清查与财务报表,一、财产清查的一般原理,(一)财产清查的涵义1、定义对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,（二）财产清查的种类,（三）财产清查的程序1、财产清查前的准备工作组织准备组建清查组织制定清查计划实施财产清查作出清查总结业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备财产清查人员的清查量具准备2、实施阶段在此阶段，主要是针对不同类别资产的特点，分别采取与之相对应的方法对资产的数量、质量予以清查，对比账存与实存并填列有关的盘点单证，例如“盘存单”和“实存账存对比表”等。,该阶段的主要工作内容是：以“实存账存对比表”为基础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将结果上报有关部门和领导。同时，针对清查中发现的资产管理中的问题，提出改进措施，健全和完善各项规章制度等。此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整,3、分析处理阶段,二、财务报表编制（一）财务报表的涵义财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。通常由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注几个部分组成。,（二）种类1按编报时间分，可分为年报、半年报、季报和月报。2按所反映的经济内容分，可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。,（三）财务报表编制的准备工作1检查报表编制期内的全部经济业务是否全部登记入账，保证账簿记