东北财经才学会计系列教材会计学负债.ppt

学习目标负债的含义及特征负债的内容与分类流动负债的核算非流动负债的核算,核算方法,知识回顾,第八章负债,第一节负债概述,一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,债权人权益,负债属于权益的组成部分,（二）负债的特征1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务（定义内容）2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿（定义内容）4.负债金额应能够用货币计量或估计,负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务,预期会导致经济利益流出企业的现实义务,有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金,二、负债的分类与内容负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。,短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,负债的分类,需进行账务处理的主要内容,负债的组成内容,结合企业交易或事项对负债内容的理解,短期借款长期借款,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,现金股利,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,利润分配业务,第二节流动负债,一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。（二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。,二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.短期借款（1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。,利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。,特别提示,计入费用,处理方法不同,（3）账户设置,按季或半年等支付,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,应付利息,体现了权责发生制确认费用的基本要求,本金的借入与偿还,利息的计算与支付处理,各月应支付利息借款本金月利率,不同支付方式下的处理方法,特别提示,（4）账务处理【例8-1（1）】华夏公司211年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000,【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：1000006%12500（元）,借：财务费用500贷：银行存款500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。全年共支付利息6000元（50012）。,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,【例8-1（3）】211年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000,联系：【例8-1（1）】华夏公司211年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000,与借款时所作的分录相反！,【例8-2（1）】借款本金同【例8-1】。借：银行存款100000贷：短期借款100000,【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。即，1000006%12500（元）借：财务费用500贷：应付利息500,特别提示,将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但并未实际支付利息。每季度应付利息为1500元(5003)。,【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（5003）。借：应付利息1500贷：银行存款15002、3、4季度支付利息分录同上。,每季度1500,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,按月确认利息费用,各季末实际向银行支付利息,【例8-2（4）】211年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000,【例8-3（1）】华夏公司211年10月1日从银行取得短期借款500000元。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2500元。各月应付利息：5000006%122500（元）,借：财务费用2500贷：应付利息2500211年11、12月及212年13月各月应付利息分录同上；6个月应付利息总额为：2500615000（元）,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,【例8-3（3）】212年3月31日，归还借款本息。借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000,该项业务的处理在有关账户中的登记情况,（二）对供应商的负债1.基本内容企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.应付票据的核算1）账户设置,负债类账户,用银行借给的短期借款支付,存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户,2）账务处理【例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30000元，增值税率17%（进项税额为5100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例8-4（1）】购货时：借：在途物资30000应交税费应交增值税进项税额5100贷：应付票据35100,【例8-4（2）】材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000,【例8-4（3）】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100,【例8-4（4）】假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据35100贷：应付账款35100,企业承兑,银行承兑,【例8-4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据35100贷：短期借款35100,3.应付账款核算1）账户设置,负债类账户,存货核算采用计划成本法时为“材料采购”账户,2006年前记入“资本公积”账户,按扣除现金折扣后的差额付款,全额付款,2）账务处理【例8-5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17（进项税额为3400元），价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000应交税费应交增值税进项税额3400贷：应付账款庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000,（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司23400贷：银行存款23400,（4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款庆阳公司23400贷：应付票据23400,3）赊购情况下现金折扣的处理（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“210，N30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需要支付98的货款；如果10天以上付款则无现金折扣。,（2）存在现金折扣时购货方的处理方法总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。,赊购时,享有现金折扣时,总价,【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“210”，增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资100000应交税费应交增值税进项税额17000贷：应付账款117000,（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000,（3）10天内付款：可获折扣：l0000022000（元）实付货款：1170002000115000（元）借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用”账户贷方（冲减）。,（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000,净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。,银行存款应付账款在途物资11700011500011500098000财务费用应交税费200017000,赊购时,未享有现金折扣时,净价,1000002000,此外还需调整“在途物资”账户的记录,【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资98000应交税费应交增值税进项税额17000贷：应付账款115000在“应付账款”中已扣除现金折扣2000元。,（2）材料验收入库时：借：原材料98000贷：在途物资98000（3）10天内付款：借：应付账款115000贷：银行存款115000按“应付账款”净值（115000元）付款。,（4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款115000财务费用2000贷：银行存款117000按“应付账款”全额（117000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。,4）无法支付的应付账款的处理【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入6000,此前的处理方法是记入“资本公积”账户,企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定：6301营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,（三）对客户的负债1.基本内容预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。,2.账户设置及账务处理1）预收账款核算（两种方法）（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）,负债类账户,【例8-8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。212年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。,211年12月10日收到货款40：50000040200000（元）借：银行存款200000贷：预收账款长城公司200000,212年1月10日发出商品：借：预收账款长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税销项税额85000,212年1月20日收到对方补付的货款385000元（应收585000预收200000）：借：银行存款385000贷：预收账款长城公司385000这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。,（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）,【例8-8】华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同,增值税税率为17%。212年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。,资产类账户,双重性质账户,212年12月10日收到货款40：借：银行存款200000贷：应收账款长城公司200000,212年1月10日发出商品：借：应收账款长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税销项税额85000,2212年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款385000贷：应收账款长城公司385000,（四）对职工的负债1.基本内容主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。,2.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算,应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等,负债类账户,根据薪酬的不同用途计入有关的成本、费用,在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现,资料：职工工资由企业根据职工提供劳动(或服务)的数量及质量，按照规定标准支付给职工的劳动报酬，应以现金形式发放给职工。,【例8-9】华夏公司212年1月应付工资总额227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，公司专设销售机构人员的工资29850元，在建工程人员工资6250元。,以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用!,以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!,在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元。计8950元。,实发工资：218050元（2270008950）。,(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050,(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬工资218050贷：库存现金218050,(3)结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬工资8950贷：应交税费个人所得税950其他应收款住房公积金等8000,企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：借：其他应收款8000贷：银行存款8000本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款项，因而贷记(冲减)“其他应收款”账户。根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬中扣除(代扣款项)，贷记(增加)“应交税费”账户，并由企业上交税务部门。,特别提示,(4)月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：借：生产成本130900制造费用22600管理费用37400销售费用29850在建工程6250贷：应付职工薪酬工资227000按工资总额（227000元）进行分配，而不是按实发工资数（218050）分配。,特别提示,计入产品生产成本部分的工资，通过产品销售可以收回货币资金，作为工资耗费的补偿。,特别提示,根据工资的不同用途计入有关的成本、费用,2）职工福利费的核算（1）计提方法：一般于每月末按职工工资总额14%的比例计算提取，计入本期成本或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：,【补例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资227000元。其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。按14%计算提取福利费。,资料：职工福利费是指企业按工资一定比例计算提取的专门用于职工困难补助以及其他福利事业(浴室、俱乐部等)的经费。,并非从工资总额中拿出来，而是以其为基数进行计算,特别提示,按各类人员工资总额提取福利费的计算：生产工人：13090014%18326（元）车间管理人员：2260014%3164（元）企业行政管理人员：3740014%5236（元）专设销售机构人员：2985014%4179（元）在建工程人员：625014%875（元）,合计：31780（元）,应为以上计算结果之和。也可采用“应付工资总额14%”公式进行验证。,（2）职工福利费核算的账户设置,与工资分配处理方法一致,支付,（3）账务处理,提取,特别提示,【例8-10】承上例，华夏公司212年1月按工资总额的14提取职工福利费共计31780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1）提取福利费借：生产成本18326制造费用3164管理费用5236销售费用4179在建工程875贷：应付职工薪酬职工福利费31780,数字计算：各类人员工资乘以14%,数字计算：各类人员工资总额乘以14%,与工资分配处理方法一致,（2）支付（使用）福利费借：应付职工薪酬职工福利费31780贷：银行存款317803）职工社会保险费及住房公积金的核算企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。,【例8-11】承上例，华夏公司2009年1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63560元。其中：生产工人为36652元，车间管理人员为6328元，行政管理人员为10472元，专设销售机构人员为8358元，在建工程人员为1750元。已用银行存款交纳。（1）计算出应交职工社会保险费时：借：生产成本36652制造费用6328管理费用10472销售费用8358在建工程1750贷：应付职工薪酬社会保险费63560,与工资分配处理方法一致,（2）实际交纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬社会保险费63560贷：银行存款63560【例8-12】承上例，华夏公司212年1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45400元。其中：生产工人为26180元，车间管理人员为4520元，行政管理人员为7480元，专设销售机构人员为5970元，在建工程人员为1250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。,（1）计算应交职工住房公积金时：借：生产成本26180制造费用4520管理费用7480销售费用5970在建工程1250贷：应付职工薪酬住房公积金45400（2）交纳职工住房公积金时：借：应付职工薪酬住房公积金45400贷：银行存款45400,与工资分配处理方法一致,（五）对税务部门的负债1.基本内容企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。,2.账户设置及账务处理1）应交增值税的核算增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。增值税纳税人一般纳税人增值税基本税率为17%，低税率为13%。各月应交增值税额计算方法为：应交增值税额销项税额进项税额小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。每笔交易应交增值税额计算方法为：应交增值税额不含税销售额征收率,无需考虑进项税额,即增值税的抵扣,资料：（2009规定）凡具备以下条件之一的企业可申请为一般纳税人。年增值税销售额达到或超过规定标准：工业企业在50万元以上；商业企业在80万元以上等,【例】购入材料8万元用于产品生产，销售时售价为8.5万元，差额0.5万元为材料在加工过程中的增值,【例8-13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000000元，增值税进项税额为1700000元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为15000000元，增值税销项税额为2550000元，价税款已经收到，并存入银行。,采购环节,销售环节,进项税额：随同货款交给供应商，再由供应商上交税务机关,销项税额：企业销售产品时向客户收取并应上交税务机关,（1）本月购进材料时：借：在途物资10000000应交税费应交增值税进项税额1700000贷：银行存款11700000（2）本月销售产品时：借：银行存款17550000贷：主营业务收入15000000应交税费应交增值税销项税额2550000,以上业务在“应交税费”账户中的登记情况,以上业务发生时编制的分录,应交增值税额=销项税额进项税额25500001700000850000（元）（3）实际交纳增值税850000元时：借：应交税费应交增值税已交税金850000贷：银行存款850000,应交税费应交增值税13-1170000013-22550000,13-3850000,13-3850000,已交税金登记入账,【例8-14】某企业为小规模纳税人，增值税征收税率为3%。本月购进原材料货款为80000元，增值税为13600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为92700元，款项已收到并存入银行。（1）购进材料时：借：在途物资93600贷：银行存款93600,原因：应交增值税额不含税销售额征收率,不考虑进项税额,（2）材料验收入库时：借：原材料93600贷：在途物资93600,（3）销售货物，含税销售额为92700元。含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。其中：价款：92700（13%）90000（元）税款：900003%2700（元）,（4）交纳增值税时：借：应交税费应交增值税2700贷：银行存款2700,借：银行存款92700贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税2700,其中：不含税销售额所占比重为100%,包括销售额和税金两个部分,2）应交消费税、营业税的核算（1）内容及计算方法消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额消费税率从量定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：应交营业税=营业额（转让收入等）营业税率,（2）账户设置,（3）账务处理,费用(损益)类账户,实际交纳税费,应交数,详见固定资产清理部分的账务处理,【例8-15】华夏公司2007年3月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税率为25。（1）应交消费税为：16000025%40000（元）借：营业税金及附加40000贷：应交税费应交消费税40000（2）实际交纳消费税时：借：应交税费应交消费税40000贷：银行存款40000,【例8-16】华夏公司对外提供附营运输业务获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000（2）计算应交营业税3000元（1000003%）：借：营业税金及附加3000贷：应交税费应交营业税3000（3）交纳营业税时：借：应交税费应交营业税3000贷：银行存款3000,其他业务，非主营业务,【例8-17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200000元，已提折旧80000元，出售收入140000元，已存入银行。发生清理费用3000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。（1）转入清理时：借：固定资产清理120000累计折旧80000贷：固定资产200000（2）收到出售款时：借：银行存款140000贷：固定资产清理140000,清理净值,余额处理,冲减清理支出,（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000（4）计算应交营业税7000元（1400005%）：借：固定资产清理7000贷：应交税费应交营业税7000（5）结转出售固定资产净收益10000元（14000012000030007000）：借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000,增加清理支出,增加清理支出,结转清理收益,3）应交城市维护建设税及教育费附加（应交税费中“费”的内容）的核算（1）内容及计算方法城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。,（2）账户设置,（3）账务处理,费用(损益)类账户,实际交纳税费,应交数,【例8-18】华夏公司本月应交增值税为850000元，消费税40000元，营业税10000元。城建税税率为7%，教育费附加率为3%。本月应交城市维护建设税为：（850000+40000+10000）7%63000（元）本月应交教育费附加为：（850000+40000+10000）3%27000（元）,（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加90000贷：应交税费应交城建税63000应交教育费附加27000（2）实际交纳城建税及教育费附加：借：应交税费应交城建税63000应交教育费附加27000贷：银行存款90000,（六）对所有者负债的核算企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。其中派发股利有两种形式：现金股利。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。股票股利。是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。,构成企业负债,不构成企业负债,1.账户设置,负债类账户,利润类账户,蓝色线条表示“利润分配”在明细账户中的登记,在股份公司应设立“应付股利”账户；其他企业设立“应付利润”账户,2.账务处理【例8-19】华夏公司212年股利分配方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股利，共计800000元。(1)计算出应付现金股利：借：利润分配应付现金股利800000贷：应付股利现金股利800000(2)支付现金股利：借：应付股利现金股利800000贷：银行存款800000,（七）其他流动负债1.基本内容其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。,负债类账户,注意：与“应付账款”账户(用于主营业务)用途上的区别,2.账户设置,押金：在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退还原有的押金数额。在违约时将会被扣除。,包装物：是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设“包装物”账户核算。,【例8-20】华夏公司212年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元，已存入银行。（1）收到交来的包装物押金时：借：银行存款5000贷：其他应付款存入保证金5000（2）收回包装物，退还押金时：借：其他应付款存入保证金5000贷：银行存款5000,3.账务处理,第三节非流动负债,一、非流动负债概述（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。,2.非流动负债的特征,非流动负债,偿还期限较长,债务金额较大,可以分期偿还,流动负债,偿还期限较短,债务金额较小,一般一次偿还,与流动负债相比较,用途：临时周转,用途：项目建设,二、长期借款的核算（一）定义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。（二）账户设置,负债类账户,负债类账户,计入工程成本,利息支付方式1,利息支付方式2,（三）账务处理【例8-21】华夏公司购建一条新的生产线，工期两年（即2007、212年）。于2007年1月1日向某金融机构取得期限为3年（还款期为2009年初至年末）的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息（以本金为基数，按规定利率计算，借款利息部分不再计息）。,项目投入使用,项目投入建设,借入借款,偿还借款,利息计入成本,利息计入费用,（1）取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,（2）2007、2008（建设期）年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：50000006%300000（元）,借：在建工程300000贷：应付利息300000,（3）2009年（还款期）各月末，分别计算当月借款利息25000元(30000012)借：财务费用25000贷：应付利息250002009年全年应付利息：2500012300000（元）20072009年应付利息总额：3000003900000（元）,（4）借款期满全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5000000应付利息900000贷：银行存款5900000,还款前有关账户的记录情况,三、应付债券（一）定义债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后，形成了对购买者（持有者债权人）的一项长期负债。,证券市场,具有约定的还本付息期限,企业债券管理条例国务院（1993）,（二）债券的分类1按债券发行有无担保分类（1）抵押债券。以特定资产作为抵押品的债券。风险较小。（2）信用债券。无担保债券，全凭发行企业的信用发行的债券。风险较大。2按记名与否分类（1）记名债券。记有债券持有人姓名的债券，作为领取本息的凭据。（2）无记名债券。带有息票的债券，息票为领取利息的凭据。,3按特殊偿还方式分类（1）可转换债券。持有者可在持有一段时间以后将其转换为企业股票的债券。（2）可赎回债券。发行企业有权在到期日前按特定价格提前赎回的债券。4按还本方式分类（1）一次还本债券。票面本金于到期日一次偿还的债券。（2）分期还本债券。票面本金分期偿还的债券。,5按付息方式分类（1）普通债券。在票面上载明一定利率的债券。（2）收益债券。在票面上未载明一定的利率，债券利息完全取决于发行企业收益状况的债券。,（三）债券的主要构成要素（1）债券面值，即票面价值，包括：币种、金额（即发行债券企业在还款日应偿还的本金额）。（2）票面利率，又称名义利率，债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺的每年支付利息的利率。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。,一般高于国债、银行存款利率,（四）债券发行价格的确定债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。,根据货币的时间价值计算确定。取决于发行债券面值、利息总额和复利现值系数等因素。计算举例见教材【例8-22】。,溢价发行相当于提前获取收益；折价发行相当于提前发生损失,债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。计算公式为：债券面值的现值：债券面值到期偿还本金的复利现值系数各期利息的现值：每期债券利息额分期付息年金现值系数每期债券利息额：票面价值每一付息期的票面利率,二者之和为债券发行价格,（五）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算,【例8-23】华夏公司为建设某一工程项目于212年1月1日按面值发行两年期债券，债券的面值为1000000元，年利率5，每年付息一次，到期一次还本。借：银行存款1000000贷：应付债券面值1000000,负债类账户,负债类账户,【例826】华夏公司于2008、2009年两年各按年利率5计算并支付利息。（1）计算应付利息1000000550000（元）借：在建工程50000贷：应付利息50000（2）实际支付利息借：应付利息50000贷：银行存款50000,【例829】华夏公司于2009年年末偿还债券本金1000000元。借：应付债券面值1000000贷：银行存款1000000,债券按溢价、折价发行的账务处理,应付债券面值到期支付数到期应付数,银行存款,应付债券利息调整发行时折价发行时溢价,应付利息实付数应付数,负债类账户,应付债券溢价和折价在债券发行期间的摊销,溢价发行获取的收益，应冲减工程成本；折价发行发生的损失，应增加工程成本,2.债券按溢价发行的核算溢价实质上是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应在债券发行期内调整（减少）成本费用。,负债类账户,应付债券面值到期支付数债券面值数,银行存款,应付债券利息调整债券发行期内发行时溢价调整溢价,在建工程等,负债类账户,【例8-24】资料基本同例823，按溢价1020000发行债券。借：银行存款1020000贷：应付债券面值1000000应付债券利息调整20000,3债券按折价发行折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。,应付债券面值到期支付数债券面值数,【例8-25】资料基本同例823。按折价980000发行债券。借：银行存款980000应付债券利息调整20000贷：应付债券面值1000000,（六）债券利息及溢、折价摊销的核算1.内容及计算方法应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。各期溢、折价的摊销额：溢价摊销额应付利息当期利息费用当期应付利息债券该期期初账面价值票面利率当期利息费用债券该期期