第4章租赁会计

王德礼主讲,第3章,租赁会计,王德礼主讲,主要考点（以融资租赁为主）：,第3章租赁会计,1.和租赁有关的概念；2.租赁类型的判断；3.承租人对两类租赁的处理；4.出租人对两类租赁的处理；5.售后租回会计的核算。,融资租赁,出租人,供货商,银行,承租人,出租人,王德礼主讲,租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。注意其主要特征是：只发生使用权的转移，而不是资产所有权的转移。这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。不含生物资产融资租赁,融资租赁有关概念：,各种资产使用权让与都属于租赁吗？,王德礼主讲,会计职业判断,某些情况下，企业签署的协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易或交易的组成部分就经济实质而言属于租赁业务。确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按相关会计准则处理。,王德礼主讲,会计职业判断,采取租赁的法律形式的一系列交易，企业应当判断其是否相关联，是否应当作为一项交易进行处理。企业进行判断时，如果不把这一系列交易作为一个整体就无法理解其总体经济影响，那么，该涉及租赁法律形式的一系列交易是相关联的，应当作为一项交易进行会计处理。,王德礼主讲,租赁期,租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：经出租人同意。承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。承租人支付一笔足够大的额外款项。发生某些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,合理确定的依据是什么？,王德礼主讲,租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。,融资租赁有关概念：,租赁开始日和租赁期开始日的内在区别是什么呢？,王德礼主讲,最低租赁付款额=各期租金之和或+承租人担保的资产余值或+与承租人有关的第三方担保的资产余值或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项出租人支付但可退还的税金不包括在内,融资租赁有关概念：,可能存在最高租赁付款额吗？,王德礼主讲,担保余值,担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,资产余值与残值有何区别呢？,王德礼主讲,未担保余值,未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。,王德礼主讲,或有租金与履约成本,或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,王德礼主讲,最低租赁收款额=承租人的各期租金之和或+承租人担保的资产余值或+与承租人有关的第三方担保的资产余值或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项或+独立第三方担保的资产余值,融资租赁有关概念：,王德礼主讲,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权（远低于公允价）；（3）租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分（75%）。（4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%）（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,租赁分类的具体标准,“远低于”的标准是什么？,王德礼主讲,会计职业判断,对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在我国，由于土地的所有权归国家所有，土地租赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。,王德礼主讲,参考：,FASB:要求承租人将涉及资产使用年限最后几年的租赁，记做一项资本租赁和出租人记做一项销售租赁或直接融资租赁，与在早期的相同期间租赁的该项资产一直被归为经营租赁进行会计处理相矛盾一辆预计经济年限为25年的油罐车，连续进行5个租期为5年的租赁，前面4个租赁根据标准都归类为经营租赁，而最后一个归类为资本租赁，这不合逻辑。,王德礼主讲,（一）租赁开始日租赁资产资本化及金额确定（二）初始直接费用的会计处理（三）未确认融资费用分摊（四）租赁资产折旧的计提（五）履约成本的会计处理（六）或有租金的会计处理（七）租赁期满的会计处理（八）相关信息披露,3.2承租人的会计处理,王德礼主讲,租赁资产资本化及金额确定,在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,在什么情况下租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值不等呢？,王德礼主讲,承租方融资租赁的初始确认：,借：固定资产（现值初始直接费用）未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（终值）银行存款（初始直接费用）,借方还可能使用什么科目呢？,王德礼主讲,租赁准则第十八条质疑,“在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值”最低收款额的现值租赁资产公允价初始直接费用（出租人）最低收款额（租赁资产公允价初始直接费用）的终值（出租人)最低收款额长期应收款入帐价最低收款额初始直接费用长期应收款？、,王德礼主讲,（1）能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；（2）否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（3）承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,承租人折现率的选择：,王德礼主讲,分摊方法可以采用：实际利率法1）每期支付租金时：承租人应按每期支付的租金金额借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款2）分摊未确认的融资费用：按当期应分摊的未确认融资费用金额借：财务费用贷：未确认融资费用,未确认融资费用的分摊,王德礼主讲,分摊率的确定,1以出租人的租赁内含利率、合同规定利率、银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将相应折现率作为未确认融资费用的分摊率。2以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。,各种分摊率的共同特点是什么？,王德礼主讲,实际利率法下的租金分解：,各期支付利息付租期本金租赁利率各期归还本金各期租金各期利息最后一期还本上期本金余额最后一期付息最后一期租金最后一期还本在期初等额支付租金情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，即：第一期还本第一期租金,这些计算公式和摊余成本有何关系？,王德礼主讲,租赁资产折旧的计提,1.折旧政策应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。应提折旧总额原值-担保余值残值+清理费2.折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,如果无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应提折旧总额如何计算？,王德礼主讲,履约成本与或有租金,承租人发生的履约成本通常应计入当期损益，视同日常费用支出进行相应会计处理。或有租金金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。,如何判断或有租金的具体列支项目呢？,王德礼主讲,租赁期届满时的会计处理,1.返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。2.优惠续租租赁资产如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3.留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,期满实际续租时，需要单独做账吗？,王德礼主讲,相关会计信息的列报与披露,承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2.资产负债表的后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3.未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,王德礼主讲,06年12月份，甲、乙两公司签订租赁合同：（1）租赁期2007年、2008年、2009年；（2）租金：每半年支付150000元；（3）2007年初，该设备的账面价值700000元，估计使用8年，已使用3年，采用直线法折旧；（4）合同规定半年利率为7%；（5）租赁期满时，甲公司优惠购买价100元；（6）甲公司每年按该设备年销售收入5%向乙公司支付经营分享收入；（7）设备维护费由甲公司负担，每年支付10000元；,【例31】,王德礼主讲,（1）首先判断租赁类型，承租人有优惠购买租赁资产的选择权，属于融资租赁；（2）固定资产的入账价值最低租赁付款额=1500006+100=900100（元）查表:PA（6，7%）=4.767;PV(6,7%)=0.666最低租赁付款额的现值=1500004.767+1000.666=715116.6(元)因为:715116.6700000,所以入账价值为700000元.,租赁资产资本化及其金额的确定,王德礼主讲,甲公司账务处理：,借:固定资产700000未确认融资费用200100贷:长期应付款900100折现率低折现率低折现率净现值（正数）/(高低净现值绝对值之和)折现率之差,王德礼主讲,未确认融资费用分摊率的计算：,王德礼主讲,2007年6月30日支付上半年租金时借:长期应付款应付融资租赁款150000贷:银行存款150000摊销未确认融资费用借:财务费用53900贷:未确认融资费用53900以后每半年比照上述会计分录，根据租金分解表调整摊销额。,相关会计处理:,王德礼主讲,因期满所有权转移，故按尚可使用年限5年计提折旧。每年折旧=7000005=140000（元）借：制造费用140000贷：累计折旧140000,王德礼主讲,借：长期应付款100贷：银行存款100借：固定资产经营用固定资产700000贷：固定资产融资租赁700000,期满留购时：,王德礼主讲,3.3出租人会计,（一）租赁资产成本的会计处理（二）租赁期开始日的会计处理（三）未确认融资费用分摊（四）履约成本与或有租金的会计处理（五）应收融资租赁款坏账准备的计提（六）未担保余值发生变动的会计处理（七）租赁期满的会计处理（八）相关信息披露,王德礼主讲,租赁开始日后的会计处理,“融资租赁资产”科目说明一、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。三、企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,王德礼主讲,租赁期开始日的会计处理,出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和?作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。,王德礼主讲,借：长期应收款未担保余值贷：融资租赁资产银行存款未实现融资收益融资租赁租出资产的公允价值和账面价值不等的，应将其差额作为营业外收入或营业外支出。,租赁期开始日的会计处理,终值,现值,利息,什么情况下融资租赁资产的公允价值和账面价值不等？,王德礼主讲,未实现融资收益分配的会计处理,在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。,未实现融资收益分配和未确认融资费用分摊的方法有区别吗？,王德礼主讲,应收融资租赁款坏账准备的计提,出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。1.根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。2.对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。3.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。,与应收账款坏账准备的计提与核算方法有何区别？,王德礼主讲,未担保余值发生变动的会计处理,出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。未担保余值增加时，不作任何调整。在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。其会计处理为：1.期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。2.如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。,什么是租赁投资净额？,与长期应收款坏账准备的计提有重复吗？,王德礼主讲,未担保余值减少的会计处理：,（1）未担保余值本身的减少，也就是融资租赁投资总额的减少，具体表现为“未担保余值减值准备”的发生额。（2）未担保余值本身减少额的折现值，即融资租赁投资净额的减少，具体表现为当期相关损益类账户的借方发生额。（3）因未担保余值减少造成的融资租赁投资总额减少与融资租赁投资净额减少的差额，具体表现为“未实现融资收益”账户的借方发生额。（4）根据以上变化，重新计算租赁内含利率，使得“应收融资租赁款”账户余额与“未担保余值”账面价值之和，在折现后恰好等于租赁投资净额的折现率。（5）以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入，以后减值准备冲回时也要重算。,王德礼主讲,借：资产减值准备（现值）未实现融资收益（利息）贷：未担保余值（终值）求出：期租金年金现值系数长期应收款未实现融资收益的内含利率，重编租金分解表。,未担保余值减少的会计处理：,王德礼主讲,租赁期届满收回租赁资产,（1）存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。（3）存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。（4）担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。,王德礼主讲,优惠续租与留购,（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。（2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同前。租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。,优惠购买选择权和未担保余值可能同时存在吗？,王德礼主讲,【例32】,06年12月28日，A与B公司签订生产线租赁合同。（1）租赁期开始日：07年1月1日。租赁期36个月。（2）租金支付：每年年末支付1000000元。（3）该生产线公允价值为2600000元，B公司发生初始直接费用100000元。（4）合同利率8%。设备估计使用年限为5年。（5）A公司07年和08年分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，按1%支付或有租金。（6）2009年12月31日，将该生产线退还B公司。,王德礼主讲,计算租赁内含利率,本例最低租赁收款额等于最低租赁付款额3000000（元），因此有：1000000PA（3，R）=2600000+100000=2700000经查表，R=5.46%,王德礼主讲,计算最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益,最低租赁收款额+未担保余值=（10000003+0）+0+0=3000000（元）最低租赁收款额=10000003=3000000（元）最低租赁收款额的现值=1000000PA（3，5.46%）=2700000（元）未实现融资收益=3000000-2700000=300000（元）,王德礼主讲,判断租赁类型,本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产公允价值的90%，即2340000元（260000090%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,王德礼主讲,出租方账务处理：,借：长期应收款3000000贷：融资租赁资产2600000银行存款100000未实现融资收益300000,王德礼主讲,未实现融资收益分配表,王德礼主讲,或有租金的会计处理：,2007年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元：借：应收账款A公司100000贷：租赁收入1000002008年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元：借：应收账款A公司150000贷：租赁收入150000,王德礼主讲,各期账务处理：,借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益12285贷：租赁收入12285借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益8405.76贷：租赁收入8405.76借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益4309.24贷：租赁收入4309.24,王德礼主讲,经营租赁,对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在我国，由于土地的所有权归国家所有，土地租赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁。,王德礼主讲,经营租赁,出租人对经营租赁的会计处理出租人应按照直线法将租金费用分摊至租赁期内的每一期，确认每一期的租金收入。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,王德礼主讲,出租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其它经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。,出租人对经营租赁的会计处理,王德礼主讲,承租人对经营租赁的会计处理,支付租金借方计入当期损益应是按照租入资产的用途来列支，比如是管理部门使用的则计入“管理费用”科目，如果需要摊销的，则先计入“长期待摊费用”科目，以后摊销时借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。经营租赁应是在发生当期直接计入当期损益（管理费用）。或有租金应是在实际发生时直接计入当期损益（财务费用、销售费用等）,王德礼主讲,2007年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为3000万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金120万元，第一年末支付租金10万元，第二年末交付租金10万元，第三年支付租金25万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：分别对承租人和出租人进行会计处理。,经营租赁【例33】,王德礼主讲,该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。此项租赁租金总额为165万元，按直线法计算，每年应分摊的租金为55万元。会计分录为：2007年1月1日借：其他应付款120万元贷：银行存款120万元2007年12月31日借：管理费用租赁费55贷：其他应付款45贷：银行存款10,承租人（甲公司）的会计处理,王德礼主讲,2008年12月31日借：管理费用租赁费55贷：银行存款10贷：其他应付款452009年12月31日借：管理费用租赁费55贷：银行存款25贷：其他应付款30,承租人（甲公司）的会计处理,王德礼主讲,该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。此项租赁租金总额为165万元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为55万元。会计分录为：2007年1月1日借：银行存款120万元贷：其他应收款120万元2007年12月31日借：银行存款10借：其他应收款45贷：其他业务收入经营租赁收入55,出租人（乙公司）的会计处理,王德礼主讲,2008年12月31日借：银行存款10其他应收款45贷：其他业务收入经营租赁收入552009年12月31日借：银行存款25其他应收款30贷：其他业务收入经营租赁收入55,出租人（乙公司）的会计处理,王德礼主讲,承租人重大经营租赁披露：,承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的下列事项：（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；（2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。,王德礼主讲,售后租回交易,售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会。,王德礼主讲,售后租回交易的会计处理,对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。对于承租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。售后租回的关键是递延收益的分摊和确认。分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”。,王德礼主讲,售后租回交易的会计处理,1.售后租回交易形成融资租赁（1）卖方（承租人）出售资产时不确认收益（2）将售价与资产账面价值的差额计入“递延收益未实现售后租回损益”科目（3）将“未实现售后租回损益”在折旧期内按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。,在租赁期内未实现售后租回损益一定要分摊完毕吗？,如果承租人采用直线法以外的折旧方法呢？,王德礼主讲,售后租回交易的会计处理,2.售后租回交易形成经营租赁（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。（2）在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下：A.售价低于公允价值的，应确认为当期损益；B.售价高于公