cpa税法习题

在通过 CPA 考试的艰难历程中，许多考税法的考生都有两个共同的感受： 一是觉得答题时间不够用； 二是面对多个考点联系在一起的题目，总因顾此失彼而丢分。 上述两个问题的解决： 上述第一个问题的解决不是我们习题班上能解决的 上述第二个问题的解决这是我们习题班上能给大家有所帮助的 一、习题班的教学内容和目的一、习题班的教学内容和目的 我把习题班的教学内容归纳为四个字“新重案组” 。 新新增易考考点。 重重点考点。 案往年经典考题和自编例题。 组考点组合规律。 我们习题班的教学目的，就是向考生讲解命题方式、重要考点和考点组合；给考生总 结解题技巧。 二、考试命题模式及基本应试技巧二、考试命题模式及基本应试技巧 考试中答题时间的安排 CPA 考试税法科目的题型、分值和建议考试控制时间分配如下 题型分值（一般情况）答题时间安排 单项选择1 分20 题=20 分 客观题 多项选择1.5 分20 题=30 分 30 分钟左右 （约 2 分钟 3 道题的速度） 计算5 题，30 分（平均每题 6 小问） 50 分钟左右 （约 10 分钟 1 道题） 主观题 综合2 题，20 分（平均每题 910 小问） 40 分钟左右 （约 20 分钟 1 道题） 考试命题模式 题型命题模式 单项选择题 客观题 多项选择题 单纯性客观题：考核考 生对税法原文原义的熟 悉程度。 主观化客观题：把跨越章节的判断 和多考点的计算也通过选择和判断 的形式表现出来。 计算题 计算式主观题：需要考生能在给定的条件下计算出相关税种 的应纳税额，并理顺各税种之间的关系。 主观题 综合题 核查式主观题：需要对题目中已有的计算结果、涉税行为或 结论进行核查，发现问题、修正错误，必要时进行分析表述。 多见于所得税的综合题。 三、习题班讲课方式三、习题班讲课方式 将习题班的讲解分为五大板块。 第一板块 1-6 章概论、流转税板块 第二板块 7-11 章小税种板块 第三板块 12、13 章所得税板块 第四板块 15、16 章程序法板块 第五板块 14、17、18 章税收相关理论及相关业务版块 第一板块 概论、流转税新增易考的知识点、 重点知识点和跨章节对应知识点 第一章第一章 税法概论税法概论 一、本章命题常规一、本章命题常规 本章以往年度命题的形式，是单纯性的客观题。 从去年情况看，本章分值 2.5 分。 二、本章新增易考知识点二、本章新增易考知识点 增加了税法原则的内容 税法原则 税收法定原则，又称税收法定主义，包括税收要件法定原则和税务合法性原则。 税收公平原则，包括横向公平和纵向公平。 税收效率原则，一是指经济效率，二是指行政效率。 基本 原则 实质课税原则 法律优位原则 法律不溯及以往原则 新法优于旧法原则，也称后法优于前法原则。 特别法优于普通法原则 实体从旧，程序从新原则 适用 原则 程序优于实体原则 【例题多选题】以下属于税法基本原则的是（ ） 。 A.法律优位原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.特别法优于普通法原则 【答案】BC 【例题单选题】下列税法适用原则中，作为税收征诉的原则，为了确保国家课税权的 实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库的是（ ） 。 A.税收法定原则 B.税收效率原则 C.程序优于实体原则 D.新法优于旧法原则 【答案】C 三、其他较为重要的考点示例三、其他较为重要的考点示例 1税收“三性” 【例题多选题】以下关于税收“三性”的说法正确的是（ ） 。 A税收“三性”是古今中外税收的共同特征 B税收“三性”是税收本质属性的内在表现 C税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志 D税收“三性”的核心是强制性 【答案】AC 2.税收法律关系的构成 【例题多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（ ） 。 A税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等 B税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的 C税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定 D税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西 【答案】ACD 【真题判断题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。 （ ） （1995年） 【答案】 【真题判断题】在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体， 履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。 （ ） （1999年） 【答案】 【真题多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ） 。 （2004年） A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权 D.提起行政诉讼权 【答案】AC 3税法的构成要素 【例题多选题】下列各项中，表述正确的是（ ） 。 A税目是区分不同税种的主要标志 B税率是衡量税负轻重的重要标志 C税目体现征税的广度 D征税对象就是税收法律关系中征、纳双方权利义务所指的物品 【答案】BC 【真题多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ） 。 （1998 年） A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率 【答案】BC 4我国税法的制定 【例题多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（ ） 。 （2009年） A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 【答案】BC 【真题单选题】 中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（ ） 。 （2008 年） A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律 【答案】B 【例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的税收法律有（ ） 。 A.增值税 B.企业所得税 C.关税 D.个人所得税 【答案】BD 【真题多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ） 。 （2000年） A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院办公厅 D.海关总署 【答案】ABD 【真题多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ） 。 （2009年原制度） A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施 B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章 C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议 通过 D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人 所得税法和企业所得税法 【答案】BD 【真题判断题】地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的 下级政府行使。 （ ） （2005 年） 【答案】 【真题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ） 。 （2001年） A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段 【答案】ABC 5.我国税收管理体制 【真题单选题】税收管理体制的核心内容是（ ） 。 （2001年） A.税权的划分 B.事权的划分 C.财权的划分 D.收入的划分 【答案】A 【真题判断题】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方财政机关。 （ ） （2003年） 【答案】 【例题单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（ ） 。 （2009年原制度） A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国 务院及其税务主管部门备案 【答案】B 6税务机构设置 现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级） ，省及省以下税务机构分为 国家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务局地方税务局 省级国家税务总局垂直领导 地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政 府领导为主 省以下级上级税务局垂直领导 上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务 局垂直领导为主 【例题多选题】下列关于省级地方税务局实行的管理体制表述错误的有（ ） 。 A.国家税务总局垂直领导 B.同级政府领导 C.国家税务总局和同级政府双重领导，国家税务总局领导为主 D.国家税务总局和同级政府双重领导，地方政府领导为主 【答案】ABC 7.税收征管范围划分和税收收入的归属 【例题单选题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（ ） 。 A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税 C.中央企业的房产税 D.2008 年注册的地方企业的企业所得税 【答案】C 【例题多选题】下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（ ） 。 A2008 年 1 月在工商局办理设立登记的从事娱乐业的私营企业 B2009 年 5 月在工商局办理变更登记的集体企业，该企业 2002 年创办并注册登记 C2009 年 12 月进行工商登记的新设的从事交通运输业务的内资企业 D2010 年 5 月某由国税管理的总机构设立的分支机构，该分支机构从事的业务均为 缴纳营业税业务 【答案】ABD 【真题多选题】下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有（ ） 。 （2002年） A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】AC 第二章第二章 增值税法增值税法 一、本章命题常规一、本章命题常规 作为 CPA 考试的重点章，本章以往年度命题的形式包括各种题型。 从常规看，本章分值应在 10 分左右。 二、本章新增或新变化的主要考点二、本章新增或新变化的主要考点 1增加电力公司向发电企业收取的过网费应征增值税而不征营业税的内容 【例题多选题】以下属于增值税征税范围的是（ ） A.银行销售转账支票 B.银行销售金银 C.百货公司销售集邮商品 D.电力公司向发电企业收取的过网费 【答案】BCD 2调整增加了税收优惠规定 （1）调整和增加了资源综合利用鼓励节能减排的优惠 优惠方式优惠项目 免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等 即征即退 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的 沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页 岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产 的电力 即征即退不同比例 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以三剩物（采伐 剩余物、造材剩余物、加工剩余物） 、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗 渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即 退办法，退税比例2009年为100%；2010年为80% 先征后退销售自产的综合利用生物柴油 【例题.单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（ ） 。 A销售自产的综合利用生物柴油 B纳税人自产的翻新轮胎销售 C利用风力生产的电力 D以垃圾为燃料生产的电力 【答案】C （2）增加经批准的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入及农村取得 的电影放映收入免征增值税的规定；增加了动漫企业销售自主研发动漫软件超3%税负返还 的优惠规定；增加了在2010年底前对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收、对内 资研发机构采购国产设备全额退还增值税的优惠政策；增加了民族贸易的增值税税收优惠； 增加了“三北地区”供热企业向居民供热而取得的采暖收入免征增值税的规定。 【例题.计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含 增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？ 【答案】 当期即征税款=10017%-12=17-12=5万元 3%的税负=1003%=3万元 即退增值税=53=2万元 3明确了一般纳税人和小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理规 定 一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析 处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货 一般纳 税人 销售自用过的小轿车以及转 型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额 /（1+4%）4%/2 销售自用过的转型后购入的 设备 销项税额=含税销售额/（1+税 率）税率 税率一般为17%，低税率范围的 农机等为13% 销项税额=含税销售 额/（1+税率）税率 税率一般为17%，低 税率范围的为13% 应纳税额=含税销售 额/（1+4%）4%/2 小规模 纳税人 应纳税额=含税销售额 /（1+3%）2% 应纳税额=含税销售 额/（1+3%）3% 应纳税额=含税销售 额/（1+3%）2% 【例题.单选题】某增值税一般纳税人（非转型试点单位）2010年5月转让2007年购入的 自用过设备取得支票35000元；转让2009年购入的自用过设备取得支票40000元，转让2009 年购入的自用过的小轿车取得支票110600元。当期销售货物取得含增值税收入1130000元， 发生可抵扣的进项税120000元，则该纳税人当期应纳的增值税为（ ） A52800元 B60000元 C66743.16元 D68425.28元 【答案】A 【解析】 （35000+110600）（1+4%）4%2+（40000+1130000）（1+17%）17%- 120000 =170000-120000=2800+50000（元）=52800元 【例题.单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行 处理：销售作为低值易耗品管理的仓库货架用品一批，价税合并取得收入82400元；销售使 用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元） 。该企业上述业务应缴纳增值 税（ ） 。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 【答案】C 【解析】82400/(1+3%)X 3%+72100（1+3%）X2%2400+1400=3800（元） 4调整了增值税专用发票和海关专用缴款书的进项税抵扣时限 【例题.多选题】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，其 有关处理正确的是（ ） A.应在开具之日起90天内到税务机关办理认证 B.应在开具之日起180天内到税务机关办理认证 C.在通过认证的当月申报期内向税务机关申报抵扣进项税 D在通过认证的次月申报期内向税务机关申报抵扣进项税 【答案】BD 三、本章重要考点真题及习题示例三、本章重要考点真题及习题示例 1增值税原理 【例题.单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ） 。 Av+m Bv Cm Dc+v+m 【答案】A 【解析】增值额的理论构成是v+m，本题答案为A。 【例题.单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（ ） 。 A由过去的生产型转为收入型 B由过去的收入型转为消费型 C由过去的生产型转为消费型 D由过去的消费型转为生产型 【答案】C 【例题.单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ） 。 A增值税是价外税 B增值税属于间接税 C增值税的作用是调节收入差距 D我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 【答案】C 2增值税的征收范围 该知识点属于考生必须掌握的内容。 【真题.多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ） 。 （2002年） A医院提供治疗并销售药品 B邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C商店销售空调并负责安装 D汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD 【真题.多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ） （2006年） A纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 【答案】AD 【真题.多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项 税额的有（ ） （2009原制度） A、商业企业向供货方收取的返还收入 B、生产企业销售货物时收取的包装物租金 C、供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 【答案】BC 3增值税的税率和征收率 【真题.单选题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是 （ ） （2004年） A7 B10 C13 D17 【答案】C 【例题.单选题】某印刷厂是增值税一般纳税人，2009年6月份接受甲出版社委托，印刷 图书10000册，纸张由出版社提供，合同规定不含税印刷费50000元，另收取包装手续费 2000元。同月，接受乙杂志社委托，印刷有统一刊号的杂志8000册，纸张由印刷厂自行购 买，取得含税收入64000元。该印刷厂当期销项税为（ ） A 14092.92 元 B16153.43 元 C 16854.70 元 D18089.74 元 【答案】B 【解析】纸张由出版社提供的印刷行为作为加工劳务，使用17%的税率；纸张由印刷厂 自行购买，印刷有统一刊号的书刊杂志，使用销售货物图书报刊杂志的13%低税率。 销项税额=5000017%+2000（1+17%）17%+64000（1+13%）13% =8790.6+7362.83=16153.43（元） 【真题.多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 征收率计算缴纳增值税的有（ ） （2009） A用购买的石料生产的石灰 B用动物毒素制成的生物制品 C以水泥为原料生产的水泥混凝土 D县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD 增值税基本公式： 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销售额 税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率 应纳税额 留抵税额 当期不计 进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 收购农产品 海关专用缴款书 运输费用 4计算增值税销项税的销售额正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同 销售的销售额 【例题.单选题】以下哪些项目属于增值税条例及细则规定的视同销售（ ） A外购货物发给职工作福利 B自产货物捐赠地震灾区 C自产货物以物易物换取一批原材料 D外购货物用于非应税项目 【答案】B 【例题.计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位） ，生 产化妆品和护肤品，2010年3月发生以下业务： （1）销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元（单独计账） 、包装物租金3万元， 取得不含税销售收入60万元；销售B护肤品10箱给某批发站，含税金额175.5万元，由于B批 发站的长期合作关系，实施促销活动，采取“买五增一”的方式另赠送批发站同类B护肤品 2箱。 （2）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万只，每支规定零售价 175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的 仅支付125元即可取得新的唇膏一只； （3）为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产 的化妆品和护肤品，其中化妆品同类出厂不含税价100元，护肤品同类出厂不含税价80元。 （4）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普 通发票，并代收代缴消费税2万元； （5）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型 香水无同类产品市场销售价格； （6）转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让价10万元 要求： 计算该企业上述（1）（5）项业务的增值税销项税 计算该企业当月转让旧设备应纳的增值税 【答案】 业务（1）：包装物押金暂不作销售处理 包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，即 （60+3/1.17）17%=10.64（万元） 赠送 2 箱等同于赠送他人，视同销售，即 175.5/1012/1.1717%=30.6（万元） 业务（2）：以旧换新，即含税销售额 10000 支175 元=175（万元） 175/1.1717%=25.43 万元 业务（3）：视同销售，即含税销售额 100（100+80）元=1.8（万元） 1.817%=0.306（万元） 业务（4）：加工劳务，即 4/1.1717%=0.58（万元） 业务（5）：视同销售，即 15（1+5%）/（1-30%）17%=3.825（万元） 合计=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58+3.825=71.381（万元） 业务（6）：10/（1+4%）4%50%=0.19（万元） 5增值税的进项税额可抵扣（凭票、计算） 、不得抵扣 这也是一组 CPA 考试必考的知识点群。 考生还应特别注意辨析不得抵扣进项税与视同销售之间的差异，要通过货物的来源与 去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。 货物去向 货物来源职工福利、个人消费、 非应税项目 投资、分红、赠送 购入不计进项计销项（可抵进项） 自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 【真题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ） 。 （2007 年） A将外购的货物用于本单位集体福利 B将外购的货物分配给股东和投资者 C将外购的货物无偿赠送给其他个人 D将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案】A 【例题多选题】下列不允许扣除进项税额的是（ ） 。 A销售自产大型设备支付的运输费用 B外购用于职工福利的食用油 C外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D外购用于交际应酬的烟酒 【答案】BCD 计算抵扣进项税收购农产品和运费 【真题单选题】某卷烟厂 2006 年 6 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50 万 元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂 6 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ） 。 （2007 年） A. 6.5 万元 B. 7.15 万元 C. 8.58 万元 D. 8.86 万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50（1+10%）=55(万元)；烟叶税应纳税额=5520%=11(万元)； 准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58(万元) 其中两个项目的简易计算方法：收购烟叶可抵扣的进项税额可简化计为收购价款的 17.16%；烟叶税可简化计为收购价款的 22%。 【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款 100000 元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费 2000 元，该企业此项业务可计算抵扣 增值税进项税为多少。 【答案】可计算抵扣增值税进项税=10000013%+20007%=13140（元） 。 【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳: 具体业务能否抵扣进项税 纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费可计算抵扣 纳税人销售产品（非免税）支付的运输费可计算抵扣 纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣 纳税人购买小轿车的运输费不可计算抵扣 符合不计入销售额条件的 代垫运费 不计销项税,不得计算抵扣进项 纳税人代垫运费 不符合条件的代垫运费 计算销项税,取得合规运费发票的 可计算抵扣进项税 【真题判断题】计算增值税应纳税额时准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是在运 输单位为货主开具的发票上注明的运费和政府收取的建设基金。 （ ） （1998 年） 【答案】 【真题判断题】增值税一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具 并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 （ ） （2006 年） 【答案】 【重要提示】上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额 直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。 6.平销返利的涉税处理 【真题判断题】现行政策规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售数量挂钩的各 种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金。 （ ） （2005 年） 【答案】 【真题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩 进行平销返利。2006 年 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款金额 120 万元、进项税额 20.4 万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货 方向该商场支付返利 4.8 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ） 。 （2006 年） A商场应按 120 万元计算销项税额 B商场应按 124.8 万元计算销项税额 C商场当月应抵扣的进项税额为 20.4 万元 D商场当月应抵扣的进项税额为 19.7 万元 【答案】AD 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、 数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计销售额；返利应冲减进项税金 =4.8/（1+17%）17%=0.70 万元，则当期可抵扣进项税为 20.4-0.70=19.7（万元） 。 7进项税的分摊抵扣方法 【例题计算题】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款 10000 元，增值税 1700 元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款 20000 元，增 值税 3400 元，当月应税货物销售额 50000 元，免税货物销售额 70000 元，当月不可抵扣的 进项税额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元） 。 【解析】计算不得抵扣进项税时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。 8 进项税额转出的三种转出方法 进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出和比例计算转出三种计算方法 第一种方法，直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失 第二种方法，还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失 【真题计算题】月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额 50000 元（其中含分摊的 运费 4650 元） 。 （2001 年考题综合题中一个步骤） 【答案】进项税转出 8059.5 元 【解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按 17%的税率计算进项税转出， 成本中所含运费部分的进项税，按 7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。 进项税转出=（50000-4650）17%+4650 （1-7%）7% = 8059.5（元） 。 【例题计算题】某企业将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本 12465 元（含运 费 465 元） ，计算其不能抵扣的进项税。 【答案】其不能抵扣的进项税= （12465-465）/（1-13%）13%+465（1-7%） 7%=1793.1+ 35=1828.1（元） 。 第三种方法，比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失 【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位） ， 生产化妆品和护肤品，外购比例 70%，2010 年 3 月发生以下业务： （1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款 200 万元、增值税 34 万元，支付 运输费 1 万元，取得货运发票，当月因管理不善意外遗洒 15%，职工运动会制造氛围领用 了 5%，因暴雨造成水灾损失了 20%，其余全部领用，用于生产化妆品。 （2）从某小规模纳税人处购进 5 万元生产用标签，取得普通发票；从某小规模纳税人 处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款 10 万元，税额 0.3 万元。 （3）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本 5 万元。 以上相关发票均已通过税务机关认证。 要求： （1）该企业当月不得抵扣和转出的进项税； （2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税） 。 【答案及解析】 （1）该企业当月不得抵扣和转出的进项税 业务（1）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进 项税额不得抵扣，即 （34+17%）（15%+5%）=6.814（万元） 业务（3）：非正常损失进项税额转出，即 570%17%=0.595（万元） 合计=6.814+0.595=7.409（万元） （2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税） 业务（2）：小规模纳税人提供的专用发票可以抵扣，可抵扣 0.3 万元 业务（1） 、业务（2） 、业务（3）合并考虑： （34+17%）+0.3-7.409=34.37-7.409=26.961（万元） 。 9兼营与混合销售 【真题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ） 。 （2006 年） A建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 【答案】C 10我国的出口退税的基本原则和基本政策 【真题判断题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依 据的比例。（ ）（2003 年） 【答案】 【真题单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ） 。 （2006 年） A加工企业对来料加工后又复出口的货物 B对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 【答案】B 【真题多选题】可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条 件有（ ）。（2009 原制度） A已报关离境 B已办理出口收汇并已核销 C已在财务上作销售处理 D属于增值税、消费税的征税范围 【答案】ABCD 【真题单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 （2009） A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 【答案】A 11 “免、抵、退”税计算办法 【真题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 6 月外购原材料取得防伪 税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额 137.7 万元并通过主管税务机关认证。当 月内销货物取得不含税销售额 150 万元，外销货物取得收入 115 万美元（美元与人民币的 比价为 1：8） ，该企业适用增值税税率 17，出口退税率为 13。该企业 6 月应退的增值 税为（ ） 。 （2006 年） A75.4 万元 B100.9 万元 C119.6 万元 D137.7 万元 【答案】A 【解析】 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1158（17%-13%）=36.8（万元） （转入外销成 本影响所得税） 当期应纳增值税=15017%-（137.7-36.8）=-75.4(万元) 当期免抵退税=115813%=119.6(万元) 119.675.4；则应退 75.4 万元。 【考点链接】 当期免抵税额=119.6-75.4=44.2 万元（需要计算城建税） 。 【真题计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 17，退税率 15。2002 年 11 月和 12 月的生产经营情况如下： （1）11 月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款 850 万元、增值 税额 144.5 万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款 150 万元、增值税额 25.5 万元，其中 20用于企业基建工程；以外购原材料 80 万元委托 某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款 30 万元、增值税额 5.1 万元， 支付加工货物的运输费用 10 万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销 售额 300 万元，支付销售货物运输费用 18 万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售 货物取得销售额 500 万元。 （2）12 月份：免税进口料件一批，支付国外买价 300 万元、运抵我国海关前的运输费 用、保管费和装卸费用 50 万元，该料件进口关税税率 20，料件已验收入库；出口货物 销售取得销售额 600 万元；内销货物 600 件，开具普通发票，取得含税销售额 140.4 万元； 将与内销货物相同的自产货物 200 件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求： （1）采用“免、抵、退”法计算企业 2002 年 11 月份应纳（或应退）的增值税； （2）采用“免、抵、退”法计算企业 2002 年 12 月份应纳（或应退）的增值税。 （2003 年） 【答案及解析】 （1）11 月份增值税计算 进项税额： 外购材料、燃料进项税 144.5 万元 外购动力用于基建工程的部分（20%）属于用于非应税项目,不能抵扣进项税,另 80%可 以抵扣进项税:25.5(1-20%)=20.4（万元） 委托加工业务加工费和运费进项税额=5.1+107%=5.8（万元） 销售货物运输费=187%=1.26（万元） 进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元） 不得免征和抵扣税额=500(17%-15%)=10（万元） 应纳税额=30017%-(171.96-10)=-110.96（万元） 免抵退税额=50015%=75（万元） 因 110.9675，择其小者退税，应退税额 75（万元） 留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元） (2)12 月份增值税计算 免税进口料件组成计税价格=(300+50) (1+20%)=420（万元） 该题命题有模糊之处，这里没有明确关税是否实征，因为给了关税率，只能揣测按实 征看待。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420 万元（17%-15%）=8.4(万元) 免抵退税不得免征和抵扣税额=600(17%-15%)-8.4=3.6（万元） 或：（600-420）(17%-15%)=3.6（万元） 应纳税额=140.4(1+17%)+140.4(1+17%)60020017%-(35.96-3.6) =120+40 17%-(35.96-3.6)=-5.16（万元） 免抵退税抵减额=42015%=63（万元） 出口货物免抵退税额=60015%-63=27（万元） 或：（600-420）15%=27（万元） 由于 5.16 万元27 万元，择其小者退税。应退税额=5.16（万元） 当期免抵税额=27-5.16=21.84（万元） 12 先征后退的计算 【例题单选题】某外贸公司 3 月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇 500 台，单价 150 元台；第二次购进电风扇 200 台，单价 148 元台（均已取得增值税专用 发票） 。 （2）将二次外购的电风扇 700 台报关出口，离岸单价 20 美元/台，此笔出口已收汇 并做销售处理。 （美元与人民币比价为 1：7，退税率为 15） 。该笔出口业务应退增值税为 （ ） 。 A15750 元 B17640 元 C1168.50 元 D15690 元 【答案】D 【解析】应退增值税=（500150+200148）15%=15690（元） 。 13发票管理 【例题多选题】以下不得开具增值税专用发票的情形是（ ） 。 A转让使用过的小轿车 B商业零售劳保防护帽 C商业零售化妆品 D境内易货贸易 【答案】AC 14 征收管理 【例题多选题】以下符合增值税规定的是（ ） 。 A增值税一般纳税人和小规模纳税人，应纳税额较少的，可申请以 1 个季度为纳税期 限 B纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税 义务发生时间为收到代销单位代销清单的当天 C非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税 D采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合 同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 【答案】CD 第三章第三章 消费税法消费税法 一、本章命题常规一、本章命题常规 消费税法是 CPA 税法考试比较重要的一章，近三年平均分值 9 分。本章可以命制各种 题型。 二、本章新变化的考点二、本章新变化的考点 消费税新增易考内容： 1增加2009年5月1日以后卷烟计税标准和税率变化以及增加卷烟批发环节计税的具体 规定； 【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ） 。(2008年旧题 新解 ) A. 批发环节销售的卷烟 B. 零售环节销售的金基合金首饰 C. 生产环节销售的普通护肤护发品 D. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB 【例题多选题】以下符合关于卷烟消费税规定的是（ ） 。 A. 卷烟批发环节的消费税率为5% B. 纳税人卷烟销售额与其他销售额未分别合算的，一并征收消费税 C. 从事卷烟批发业务的纳税人之间销售卷烟的业务不缴纳消费税 D. 批发卷烟的总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构和分支机构各自分别纳税 【答案】ABC 【例题】2010 年 2 月，某卷烟批发企业总机构批发卷烟取得不含增值税销售额 50 万元， 批发雪茄烟取得不含增值税销售额 20 万元，其在另一县的异地分支机构批发卷烟不含税销 售额 30 万元，批发烟丝不含税销售额 10 万元，总机构当期发生可抵扣进项税 9 万元，分 支机构当期发生可抵扣进项税 5 万元，该总机构当月应纳的增值税和消费税的合计数为（ ） 。 【解析】总机构和分支机构不在同一地区的，总机构应或总分支机构的卷烟批发额计算 缴纳消费税，但总机构和分支机构各自缴纳增值税。 总机构应纳消费税=（50+30）5%=4 万元 总机构应纳增值税=（50+20）17%-9=11.9-9=2.9 万元 总机构合计缴纳增值税和消费税=4+2.9=6.9 万元 2增加白酒最低计税价格的规定； 【例题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（ ） 。 A. 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外 销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格 B. 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定 C. 白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由国家税务总局负责核定 D. 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个 月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格 【答案】BD 三、本章考题及习题示例三、本章考题及习题示例 1消费税与增值税的关系 消费税与增值税纳税环节对比： 环节增值税消费税 进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外） 生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外） 将自产应税消费品连续生产 应税消费品 无无 将自产应税消费品连续生产 非应税消费品 无缴纳 将自产应税消费品用于投资、 分红、赠送、职工福利、个 人消费、基建工程 缴纳缴纳 批发应税消费品缴纳缴纳（2009 年 5 月起限于卷烟） 零售应税消费品缴纳缴纳（限于金、银、钻） 【例题单选题】下列行为中应征消费税的有（ ） 。 A商店销售自制啤酒 B商店销售外购啤酒 C商店销售化妆品 D商店零售卷烟 【答案】A 2消费税的税目、税率 征收消费税的消费品共有 14 个税目，有的税目还下设若干子税目。 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。 【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ） 。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC 【例题多选题】下列各项中，符合消费税规定的是（ ） 。 A. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，分别核算的，化妆品交纳消费税，护 肤品不缴纳消费税 B. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，未分别核算的，均按化妆品税率缴纳 消费税 C. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，化妆品缴纳 消费税，护肤品不交纳消费税 D. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，均按化妆品 税率缴纳消费税 【答案】ABD 3从价计算消费税的销售额 【真题单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部， 2000 年 8 月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价 60 万元。门市部将其零售，取得 含税销售额 77.22 万元。汽车轮胎的消费税税率为 10，该项业务应缴纳的消费税额为（ ） 。 （2001 年） A5.13 万元 B6 万元 C6.6 万元 D7.72 万元 【答案】C 【解析】消费税的计算