《政府会计准则》PPT课件.ppt

,政府会计准则讲解赵国强河南财政金融学院教授,政府会计准则,一、政府会计准则体系,（一）我国现行预算会计制度缺陷与改进（二）政府会计准则的出台背景（三）现行政府会计准则体系,（一）现行预算会计制度缺陷与改进,1.现行预算会计制度特点及缺陷,主要特点：核算目标：预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。核算基础：主要以收付实现制为基础会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果。表现为决算报告,1.现行预算会计制度特点及缺陷,缺陷不能科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况负债：政府性债务资产：对外投资、基建项目、公共基础设施不能准确核算成本，不利于推进绩效考核费用要素？成本会计不能提供信息完整的政府综合财务报告决算报表会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体可比性？顶层设计,2.传统政府会计缺陷与改进,预算会计体系分散、细化有利于政府不同资金专款专用管理，美国政府基金会计也是如此。政府会计信息分散化、碎片化不利于掌握政府整体/综合财务状况与运营情况。,2.传统政府会计缺陷与改进,（二）政府会计准则的出台背景,目标,建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系。,（二）政府会计准则的出台背景,18届3中全会决定提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署,预算法新预算法也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。,改革方案2014年12月，国务院批转了财政部制定的权责发生制政府综合财务报告制度改革方案（国发201463号），确立了政府会计改革的指导思想和2018-6-23整体推进框架。,（三）现行政府会计准则体系,政府会计标准体系,政府会计基本准则,具体准则及应用指南,政府会计制度,属于概念框架，统驭具体准则和会计制度的制定。,会计要素类财务报告类特殊事项类,财政政总预算会计制度政府会计制度,会计制度规定政府会计科目及其使用说明、财务报告格式及其编制说明等。,具体准则规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。,结论就是：准则+制度,政府会计准则与制度并行模式,准则按会计要素制定的，可以不按会计主体制定。解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息原则导向：原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析，需要职业判断。,制度按制度：一个主体会计科目、账务处理、报表解决会计要素如何进行记录和报告的问题规则导向：用条文的形式来规范，什么样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；,二、政府会计准则基本准则,政府会计准则基本准则：2015年10月23日第78号令，2017年1月1日实施，六章62条（一）基本准则五大创新（二）基本准则主要内容1.适用范围2.会计体系与核算基础3.财务报告和决算报告的目标及使用者4.会计信息质量要求5.政府会计要素6.政府决算报告和财务报告。7.会计核算等基本概念,（一）基本准则五大创新,（二）基本准则主要内容,主要内容：共六章62条第一章总则（10条）第二章政府会计信息质量要求（7条）第三章政府预算会计要素（8条）预算收入、预算支出、预算结余第四章政府财务会计要素（22条）资产、负债、净资产、收入、费用第五章政府预算报告和财务报告（9条）第六章附则（6条）,（二）基本准则主要内容,1.适用范围（第二条）本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用本准则。,（二）基本准则主要内容,1.适用范围（第二条）适用范围合并范围政府会计的适用范围和政府综合财务报告的合并范围是两个不同的概念。政府会计的适用范围是指哪些主体适用政府会计准则进行会计核算；而政府综合财务报告的合并范围是指政府的财务报告应当涵盖哪些主体，除了政府主体，可能还会合并部分国有企业（这些国有企业适用企业会计准则进行会计核算）。,（二）基本准则主要内容,2.会计体系与核算基础（两个体系、两个基础）构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。第三条规定，政府会计由财务会计和预算会计构成财务会计：采用权责发生制预算会计：一般采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。一方面能够提供资产、负债、收入、费用、净资产等权责发生制财务信息，满足政府加强财务管理、绩效考核、成本核算、债务风险防范等财务会计信息需求；另一方面能够更好地提供预算收入、预算支出以及预算结转结余等收付实现制预算执行信息，满足预算管理、监督和控制等预算会计信息需求。,（二）基本准则主要内容,（二）基本准则主要内容,例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。1不同核算模式下的会计处理？,预算会计（收付实现制）收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时借：事业支出财政补助支出120贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时不做会计处理缺点：资产去哪里？,财务会计（权责发生制）收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时借：固定资产120贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时借：业务活动费用1贷：累计折旧1缺点：预算支出呢？,（二）基本准则主要内容,财务会计,收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时借：固定资产120贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时借：业务活动费用1贷：累计折旧1,预算会计,收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度资金结存120贷：财政补助收入120购入固定资产时借：事业支出财政补助支出120贷：零余额账户用款额度资金结存120按月计提折旧时不做会计处理,预算会计和财务会计适度分离,平行记账,（二）基本准则主要内容,3.财务报告和决算报告的目标及使用者（双报告制度）第四条规定了财务报告、决算报告的目标和使用者群体。政府财务报告目标应当满足“受托责任”和“决策有用”双重目标，在“反映政府受托责任履行情况”的同时，兼顾“有助于财务报告使用者做出决策”。基于此，将政府财务报告使用者定位为债权人、政府自身和其他利益相关者。决算报告目标按照新预算法和部门决算制度等规定，决算报告应当有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。基于此，政府决算报告使用者包括政府自身和其他利益相关者。受托责任观+决策有用观,（二）基本准则主要内容,3.财务报告和决算报告的目标及使用者第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理受托责任观+决策有用观,（二）基本准则主要内容,4.会计信息质量要求第二章从可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、实质重于形式、可理解性7个方面提出了政府会计信息的质量要求。这7个信息质量要求与现行行政单位会计制度、事业单位会计准则中对行政事业单位会计信息质量要求一致，也与国际公共部门会计概念公告中提出的信息质量特征相适应，这充分体现了立足国情、适度借鉴国际经验的原则。,二、政府会计准则基本准则,4.会计信息质量要求第十一条（可靠性）政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十二条（全面性）政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。第十三条（相关性）政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共系托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,（二）基本准则主要内容,第十四条（及时性）政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。第十五条（可比性）政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。第十六条（可理解性）政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。第十七条（实质重于形式）政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。注意信息质量要求的排序重要性？谨慎性？,（二）基本准则主要内容,5.政府会计要素会计要素的分类会计要素的定义和确认标准会计要素的计量,（二）基本准则主要内容,5.政府会计要素会计要素“3+5”预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。第三章规定了预算会计各要素的定义及其确认和计量原则。政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结转结余等3个要素。第四章规定了财务会计各要素的定义及其确认和计量原则。政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用等5个要素。,预算会计要素,预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。解析：预算法第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。,预算会计要素,预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金有专门用途，而结余资金没有专门用途，结余资金要统筹本级财政部门。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。符合预算收入、预算支出和预算结余定义及其确认条件的项目应当列入政府决算报表。解析：与预算法实施条例（修订草案征求意见稿）保持致。,财务会计要素-资产,1.资产的定义：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。（资产确认的三个条件）服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。基本准则对政府资产和负债进行界定时，充分考虑了当前财政管理的需要，比如，在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力”，除了自用的固定资产等以外，将公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围。2.确认条件：（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。,财务会计要素-资产,资产的计量属性历史成本计量，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。重置成本计量，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。现值计量，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。公允价值计量，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。,财务会计要素-资产,资产的分类：按照流动性，分为流动资产和非流动资产流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。,财务会计要素-负债,定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。对政府负债进行界定时，强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。分类：按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。,财务会计要素-负债,确认条件（一）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）该义务的金额能够可靠地计量。计量：历史成本、现值和公允价值,财务会计要素-净资产,净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产项目应当列入资产负债表。注意：净资产与预算结余的关系资产负债=净资产收入费用=当期净资产变动额（本期盈余）直接划拨预算收入预算支出=当期预算结余通过“本期盈余和预算结余调节表”，反映财务会计与预算会计的衔接,财务会计要素收入,收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入的确认条件：（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入收入费用表。（收入的概念是资产增加，同时经济利益流入单位）注意：与预算收入的区别交换性/非交换性交易收入：,财务会计要素-费用,费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。确认条件：（一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入收入费用表。解析：权责发生制会计改革的核心问题费用的类别？成本会计,（二）基本准则主要内容,6政府决算报告和财务报告。政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府决算报告的具体内容及编制要求等，由财政部另行规定。第四十八条政府决综合算是反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。第四十九条政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。第五十条政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告。,（二）基本准则主要内容,单位财务报告,单位财务报告,.,统一、科学、规范的政府会计准则体系,.,合并,合并,（二）基本准则主要内容,7.会计核算等基本概念第六章附则明确了会计核算、权责发生制、收付实现制、财务会计和预算会计五个基本概念。之所以明确这些基本概念，主要是因为现行法律法规中对此均没有明确规范，且在实际应用中有不同理解。在定义上述概念时，充分借鉴和吸收了现行会计学学术典籍、专业教材和相关会计法规中的相关内容。,（二）基本准则主要内容,7.会计核算等基本概念会计核算，包括会计确认、计量、记录和报告各个环节，涵盖填制会计凭证、登记会计账簿、编制报告全过程。财务会计，是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。预算会计，是指以收付实现制为基础对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（有时也用权责发生制，如年末）,（二）基本准则主要内容,7.会计核算等基本概念权责发生制，是指以取得收到款项的权利或支付款项的责任为标志来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制，是指以款项的实际收付为标志来确定本期收入和支出。凡在当期实际收到的现金收入或支出，均应作为当期应计的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入或支出，均不应当作为当期的收入和支出。,三、政府会计准则具体准则,依据：基本准则制定包括：会计要素类：如存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、土地、政府储备物资、收入、费用等财务报告类：政府财务报表列报、合并财务报表等特殊交易或事项类：或有事项、租赁等按照“先急后缓”的原则稳步制定,财政部发布四项资产具体准则,政府储备物资,收储土地,PPP中投资,公共基础设施,保障性住房,自然资源资产,外币投资折算,自创商誉,2016年7月6日财政部发布政府会计准则第1号存货2号投资3号固定资产和4号无形资产等4项具体准则，2017年1月1日起施行。,三、政府会计准则具体准则,具体准则政府会计准则第1号存货，2017年1月1日起施行。政府会计准则第2号投资，2017年1月1日起施行。政府会计准则第3号固定资产，2017年1月1日起施行。政府会计准则第4号无形资产，2017年1月1日起施行。政府会计准则第5号公共基础设施，2018年1月1日起施行。政府会计准则第6号政府储备物资，2018年1月1日起施行。应用指南政府会计准则第3号固定资产应用指南，2018年1月1日起施行。,制定具体准则的原则,（一）依据和遵循政府会计准则-基本准则（二）借鉴企业会计经验并充分考虑政府会计特点（三）与相关法规制度充分协调（四）适当简化操作,具体准则主要创新和变化,一是进一步明确资产的会计确认和披露要求。现行行政事业单位会计准则制度对于存货、固定资产、无形资产的会计核算进行了规范，现行财政总预算会计制度和事业单位会计准则制度对于对外投资的会计核算也进行了相应规范，但是主要侧重于相关资产的会计计量和记录问题，特别是会计记录问题，即会计科目的设置及账务处理，很少涉及会计确认和披露问题。,创新和变化-提高可比性,具体准则遵循基本准则，对存货、投资、固定资产和无形资产的确认、计量和披露问题进行了系统规范，为将符合存货、投资、固定资产和无形资产定义和确认条件的相关资产纳入会计账簿和财务报表提供了统一的会计处理原则，提高了不同政府会计主体对同一经济业务和事项会计处理的可比性，丰富了政府会计信息的内容，有利于权责发生制政府财务报告的编制。,具体准则主要创新和变化,计价和入账管理,具体准则主要创新和变化,进一步向权责制迈进,行政事业单位资产折旧,虚提折旧虽可以确认固定资产累计折旧从而较为准确地反映资产的真实价值，但是却无法准确地计算固定资产使用成本。,政府会计经典观念政府不以盈利为目的，政府不计盈亏，政府会计不计提折旧、政府会计不计算成本。,具体准则主要创新和变化,四是全面引入长期股权投资权益法核算。现行事业单位会计制度规定长期股权投资采用成本法进行核算，即长期股权投资的账面余额通常保持不变，仅在追加或收回投资时，相应调整其账面余额，而现行财政总预算会计制度规定股权投资采用权益法核算。为了加强政府资产管理，真实全面反映政府长期股权投资及其变动情况，投资准则中规定，长期股权投资持有期间通常采用权益法进行核算，即投资最初以投资成本计量，以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整。,具体准则主要创新和变化,同时保留成本法,具体准则主要创新和变化,五是着力强化自行研发无形资产入账成本的核算。现行行政事业单位会计准则制度规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认初始成本，导致自行研发的无形资产账面成本远小于单位实际投入，不利于科研成果绩效评价、促进科技成果转化以及按规定实施科技成果奖励，也不利于落实改革方案所提出的“推行政府成本会计”的要求。无形资产准则引入了企业会计中关于自行研发无形资产的会计处理规定，但为便于实务操作，对相关内容进行了适度简化，即：政府会计主体自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。政府会计主体自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。政府会计主体自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。,强化自行研发无形资产核算,传统会计制度规定，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认自行研发无形资产的初始成本，造成无形资产核算不准确。无形资产准则引入企业会计关于自行研发无形资产的会计处理规定并适度简化（区分两阶段支出模式）。,样品,四、政府会计制度,财政总预算会计制度2015年10月10日修订发布，自2016年月日起实施主要变化：重新定位总会计核算目标广泛采用“双分录”核算方法完善资产、负债、净资产核算内容完善会计报表体系和报表格式2018年后再修订完善,四、政府会计制度,政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表财会201725号，自2019年月日起施行制定原则：统一性原则遵循改革方案和基本准则继承创新原则强化政府财务会计功能着力提高会计信息质量简化实务操作原则,政府会计制度核算模式,政府会计改革最重大创新：建立政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式。,政府会计制度核算模式,构建所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。,一套账两个等式财务会计：资产+费用=净资产+负债+收入预算会计：预算收入=预算支出+预算结余,一套账两个会计体系八个要素财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用预算会计：预算收入、预算支出、预算结余,政府会计制度核算模式,所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算