外币会计(2).ppt

2019/11/26,1,第一章外币会计,外币会计概述外币会计交易外币财务报表的折算,2019/11/26,2,第一节外币交易和外汇汇率,产生：其一是经济国际化的需要；其二是总公司汇总编制合并报表的需要。一、记帐本位币、外币和外币交易1、记帐本位币：会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记帐货币。我国企业会计制度规定：会计核算以人民币作为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币为记帐本位币，但是编制报表时必须折算为人民币反映。记帐本位币一经确认后，一般不得随意变更。,2019/11/26,3,二、外币折算和外币汇兑,1、外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。,2019/11/26,4,2、外币汇兑是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。,2019/11/26,5,三、外汇、外汇市场和外汇汇率,1、外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。其特征有二其一是以外币表示的资产；其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。,2019/11/26,6,2、外汇市场和外汇汇率外汇市场外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。用一种货币表示为另一种货币的比率（价格）称为外汇汇率。（1）汇率的标价方法直接标价法和间接标价法（目前大多数国家包括我国都采用直接标价法）,2019/11/26,7,直接标价法用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。间接标价法以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。(1/0.8349=0.116),2019/11/26,8,（2）汇率的种类按外汇经纪银行角度分为（站在银行的角度）买入汇率买出汇率中间汇率买入汇率与卖出汇率的平均数。按固定与否分为固定汇率浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动）,2019/11/26,9,2010-07-03外汇牌价,币种交易单位中间价现汇买入现钞买入价卖出价美元(USD)100676.95675.60670.18678.3港币(HKD)10086.8686.6986.0887.03欧元(EUR)100846.53843.14816.48849.92英镑(GBP)1001029.371025.25992.831033.49日元(JPY)1007.707.677.437.73汇率数据更新时间：2010-07-03,2019/11/26,10,按外汇买卖成交期分为即期汇率立即或最迟不超过两个营业日交割。远期汇率在一定期限交割。按管制的程度不同分为官方汇率根据管理当局制定的汇率市场汇率随外汇市场行情而波动汇率,2019/11/26,11,按会计处理的角度记帐汇率应以中国人民银行公布的市场汇率中间价为记帐汇率。帐面汇率指企业采用的已登记人账的汇率。现行汇率期末时点的汇率历史汇率经济业务发生时的汇率。,2019/11/26,12,四、汇兑损益,汇兑损益是指企业各外币帐户、外币报表的各项目由于记帐时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。包括：外币交易汇兑损益外币报表折算汇兑损益。,2019/11/26,13,外币交易汇兑损益是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。,2019/11/26,14,外币报表折算汇兑损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。,2019/11/26,15,第二节外币交易会计,一、单项交易观和两项交易观1、单项交易观把外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，只有在结算后该笔交易才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合记帐本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。,2019/11/26,16,业务例题大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。,1、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：原材料1,500贷：应付账款1,500,2019/11/26,17,32008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：原材料500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,000,2019/11/26,18,单项交易观要点:,在交易日按即期汇率,将交易发生的的外币折合为记账本位币入账.在资产负债表日,若交易尚未结算,按报表日汇率折算的记账本位币反映交易发生额,并调整相关资产与负债、收入、成本.在交易结算日，按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额。并调整相关资产与负债、收入、成本.,2019/11/26,19,练习题1,1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.,2019/11/26,20,练习题2,1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.,2019/11/26,21,2、两项交易观把外币交易的发生和结算时分为两相相互独立的交易处理，对结算时由于汇率变动而产生的折合成记帐本位币的差额应计入“财务费用”或“汇兑损益”处理；对交易过程中的未实现汇兑损益处理有两种方法：,2019/11/26,22,（1）当期确认法,将未实现的汇兑损益计入当期损益。（理由：会计分期核算的需要。）业务例题：大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。,2019/11/26,23,1、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：财务费用1,500贷：应付账款1,500,2019/11/26,24,32008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：财务费用500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,000,2019/11/26,25,（2）递延法将未实现汇兑损益反映在“递延汇兑损益”帐户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。（理由：实现制原则的体现。）业务例题大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。,2019/11/26,26,1、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：递延损益1,500贷：应付账款1,500,2019/11/26,27,3、2008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：递延损益500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,000,2019/11/26,28,同时将递延损益作为当期费用借：财务费用2,000贷：递延损益2,000递延损益发生递延发生递延损失计入溢余计入,业务处理完毕确认损益的实现.,2019/11/26,29,练习题1(作为实现损益法核算),1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.,2019/11/26,30,练习题2(作为实现损益法核算),1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.,2019/11/26,31,练习题1(作为递延损益法核算),1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.,2019/11/26,32,练习题2(作为递延损益法核算),1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.,2019/11/26,33,3、比较单项交易观存在以下缺点（1）手续麻烦，跨期调整难度较大；（2）不能清晰反映汇率变动对企业损益的影响；（3）不便于汇兑损益的汇总计算，使会计处理复杂化。我国要求在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。,2019/11/26,34,二、我国外币交易核算（一）我国外币交易会计核算原则,1、外币账户采用复式记账在账簿上同时记载外币和本位币币种：借方贷方余额原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币10008.10810010008.108100,2019/11/26,35,2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币。3、对所有外币账户余额要按月末汇率调整。差额计入财务费用。（二）会计科目设置及账务处理1、科目设置现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付票据、应付股利、预付账款、预收账款、长期借款、短期借款。进行复式记账形成的汇兑损益计入当期损益,2019/11/26,36,财务费用-汇兑损益（汇兑损益）汇兑损失额汇兑收益额期末将余额转入本年利润账户,2019/11/26,37,2、企业外币账务处理,外币交易日账务处理收到外币账务处理A、收到外币投资账务处理按交易日汇率折算，不产生外币折算差额。【例题】大中公司与国外APC公司的投资，APC公司投资相当于人民币320000元的外币资金。收到APC公司应缴USD40000元。当日汇率USD1=RMB8.00。借：银行存款USD40000/RMB320,000贷:实收资本APC公司USD40000/RMB320,000,2019/11/26,38,B、收到外币筹资账务处理,【例题】大中公司2010年7月1日借入USD100,000,约定一年还本付息,年利率5%,收到款时汇率USD1=RMB8.70。借：银行存款USD100,000/RMB870,000贷:短期借款USD100,000/RMB870,000C、结汇账务处理企业卖出外汇，银行买进外汇。按挂牌买入价将人民币兑付给企业。结汇差额计入财务费用。,2019/11/26,39,【例题】大中公司出口ABC公司商品。售价USD10000元，当日汇率USD1=RMB8.59。借：应收账款USD10,000/RMB85,900贷:主营业务收入USD10,000/RMB85,900付出外币业务核算付汇业务是指企业向银行买进外汇。银行卖出外汇。【例题】大中公司从国外BW公司购进材料，计欧元100,000当日汇率欧元1=RMB10。关税RMB100,000元,进口增值税RMB170,000元,大中公司为一般纳税人单位,记账本位币人民币.进口关税增值税以银行存款支付,材料入库,货款暂欠.,2019/11/26,40,【例题】大中公司从国外BW公司购进材料，计欧元100,000当日汇率欧元1=RMB10。关税RMB100,000元,进口增值税RMB170,000元,大中公司为一般纳税人单位,记账本位币人民币.进口关税增值税以银行存款支付,材料入库,货款暂欠.借:原材料1,100,000应缴税费应缴增值税进项税170,000贷:应付账款1,000,000银行存款270,000,2019/11/26,41,外币兑换业务的处理,【例题】大中公司2010年7月1日,向银行买入USD15,000元,当日汇率USD1=RMB8.10,银行卖出价USD1=RMB8.15.大中公司以银行公布汇率中间价为即期汇率.借:银行存款USD15,000X8.10121,500财务费用750贷:银行存款人民币122.250,2019/11/26,42,资产负债表日外币项目调整的账务处理,货币项目是指企业持有的货币资金和将以以固定或可确定金额收取的资产或者偿还的负债.非货币项目是指货币项目以外的项目.货币性项目调整项目：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、长期应付款等。,2019/11/26,43,调整规定,1、按即期汇率折算调整2、产生的差异计入财务费用3、发生减值先按即期汇率折算后再计提减值准备。,2019/11/26,44,【业务举例】,【例题】2010年12月1日大中公司出口ABC公司商品。售价USD10000元，当日汇率USD1=RMB8.59。12月31日接到银行通知外汇货款收回，已入账户。当日汇率USD1=RMB8.62.借：银行存款86,200贷：应收账款85,900财务费用300【例题】2010年12月31日，如果大中公司出口ABC公司商品款未收回,当日汇率USD1=RMB8.4012月31日汇率差额=85,900-84,000=1,900借:财务费用1,900贷:应收账款1,900书上P38错误!,2019/11/26,45,非货币项目调整,A、以历史成本计量的外币非货币项目采用交易日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额。【例题】大中公司与国外APC公司的投资，APC公司投资相当于人民币320,000元的外币资金。收到APC公司应缴USD40,000元。当日汇率USD1=RMB8.00资产负债表日,实收资本属于非货币项目,所以不用按即期汇率调整.,2019/11/26,46,【例题】大中公司2009年10月9日,从国外购进A设备12台,5000USD/台,货款已支付.已出售2台,库存10台,国际市场已减价到4900USD/台.2009年10月9日,当日汇率USD1=RMB8.202009年12月31日,当日汇率USD1=RMB8.10执行市价孰低法,计提存货准备.10X5000X8.2-10X4900X8.1=13,100借:资产减值损失13,100贷:存货低价准备13,100,2019/11/26,47,B、以公允价计量的外币非货币项目,采用公允价确定的即期汇率折算，折算后与记账本位币的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益。【例题】大中公司2009年12月9日,购入H股20000股，共支付60000元，当日汇率HKD1=RMB1.20借：交易性金融资产72,000贷：银行存款72,000【例题】大中公司2009年12月31日,当日汇率HKD1=RMB1汇率变动影响金额=72,000-70,000=2,000借:公允价值变动损益2,000贷:交易性金融资产2,000,2019/11/26,48,外币账户期末余额的调整(2010/09/09),【例题】大中公司2009年3月31，有关外币账户余额如下：科目外币汇率人民币短期借款USD3,0008.2024,600应收账款USD1,0008.208,200应付账款USD8,0008.2065,6004月发生业务如下：4月1日,对日本山丸商社出口商品USD4,000,当日汇率USD1=RMB8.20借：应收账款USD4,000/RMB32,800贷：主营业收入USD4,000/RMB32,800,2019/11/26,49,4月3日向香港永新公司出口商品USD50,000,当日汇率USD1=RMB8.32，收到不带息商业汇票一张.借：应收票据USD50,000/RMB416,000贷：主营业收入USD50,000/RMB416,0004月4日,通过银行偿还欠款USD2,000,收到银行兑付通知,当日汇率USD1=RMB8.30，银行卖出价当日汇率USD1=RMB8.45借：应付账款USD2,000/RMB16,600财务费用300贷：银行存款16,900,2019/11/26,50,4月7日,从新加坡进口商品货款USD12,000,通过银行支付USD10,000元,余款暂欠.当日汇率USD1=RMB8.20，银行卖出价USD1=RMB8.30借:材料采购USD12,000/RMB98,400财务费用1,000贷:银行存款83,000应付账款USD2,000/RMB16,400,2019/11/26,51,4月15日,向中国人民银行借入短期借款USD30,000,兑换为人民币存入银行.当日市场汇率USD1=RMB8.00，银行卖出价USD1=RMB8.02借:银行存款240,600贷:财务费用600短期借款USD30,000/RMB240,000,2019/11/26,52,4月20日,支付外币运保费USD500,当日市场汇率USD1=RMB8.00，银行卖出USD1=RMB8.32借:材料采购USD500=RMB4,000财务费用160贷:银行存款4,1604月26日，收到1日出口部分货款USD3,000,存入银行.当日市场汇率USD1=RMB8.10，银行买入价USD1=RMB8.00借:银行存款24,000财务费用300贷:应收账款USD3,000=RMB24,300,2019/11/26,53,4月30日，计算应付外聘专家工USD8,000当日即期汇率USD1=RMB8.00借:管理费用64,000贷:应付职工薪酬USD8,000=RMB64,0004月30日，偿还短期借款USD10,000当日市场汇率USD1=RMB8.00，银行卖出USD1=RMB8.30借:短期借款USD10,000/RMB80,000财务费用300贷:银行存款83,000,2019/11/26,54,将上述19笔业务全部登记入账后,结出余额,期末调整计算表项目期末账面余额按期末市场利率调整额汇兑损益短期借款USD23,000/RMB184,600USD23,000/RMB184,000600应收账款USD2,000/RMB16,700USD2,000/RMB16,000-700应收票据USD50,000/RMB416,000USD50,000/RMB416,000-16000应付账款USD8,000/RMB65,400USD8,000/RMB64,0001,400应付工资USD8,000/RMB64,000USD8,000/RMB64,0000合计-14,700,2019/11/26,55,汇兑损失借:财务费用16,700贷:应收账款700应收票据16,000汇兑收益借:应付账款1,400短期借款600贷:财务费用2,000,2019/11/26,56,第三节外币报表折算,一、外币报表折算的意义1、外币报表折算的概念是指将以外币表示的会计报表折算为以记帐本位币或规定货币表示的会计报表,2019/11/26,57,2、外币报表折算的意义其一，为了提供特种财务报表，以满足有关方面的特殊要求。例如我国会计制度规定企业在向有关部门报送财务报表时，必须使用人民币编报。其二，为了编制合并会计报表而进行的外币会计报表换算,2019/11/26,58,3、在外币折算中要处理的问题,选择外币报表的折算标准报表日现行汇率历史汇率平均汇率处理外币折算差额计入当期损益递延到以后各期,2019/11/26,59,二、外币报表折算的方法,1、现行汇率法（1）资产负债表中资产、负债按编报日现行汇率折算；所有者权益项目按收到时历史汇率折算；未分配利润则根据折算后利润分配表中的未分配利润项目数额填列。折算差额在所有者权益项目下单独列项反映，并逐年积累或记入当期。,2019/11/26,60,（2）损益表中收入、费用项目应当按确认这些项目时的汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。,2019/11/26,61,（3）适用范围,国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记帐本位币的企业外币会计报表折算。,2019/11/26,62,2、流动与非流动法,（1）资产负债表流动项目按现行汇率折算。非流动项目按入帐时的历史汇率折算。所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项目按折算后的利润分配表中数额或轧算平衡数填列。折算差额中的损失应计入当期损益；折算收益应予以递延，计入资产负债表中。,2019/11/26,63,（2）损益表除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其余按当期平均汇率折算。,2019/11/26,64,（1）资产负债表货币性项目按现行汇率折算。非货币性项目按历史汇率折算。所有者权益项目按历史汇率折算。未分配利润按轧算平衡数填列。折算差额计入当期损益。,3、货币与非货币法,2019/11/26,65,（2）利润表及利润分配表折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其余按当期平均汇率折算。,2019/11/26,66,4、时态法,在进行外币报表折算时应当分别按照其计量所属日期的汇率进行折算。折算差额计入当期损益。（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算,2019/11/26,67,（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算。按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。,2019/11/26,68,（4）对外币利润表及利润分配表收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。,2019/11/26,69,三、外币报表折算差额的会计处理,（一）外币报表折算差额的概念（外币报表折算损益）外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对报表上不同项目采用不同汇率折算所产生的差额。（二）外币报表折算差额会计处理方法1、递延损益处理不计入当期损益，而是递延到以后各期，将折算差额以单独项目列入所有者权益内，作为累计递延处理。未来的汇率变化可能逆转，与后期差异相抵。,2019/11/26,70,优点：有利于反映子公司财务报表有关项目比例关系；有利于进行财务比例分析对比。是运用现行汇率折算时形成的折算差额通常采用的方法。2、当期损益处理是指在利润表中确认折算差额。将折算差额在当期确认为损益。汇率变动已经发生，不确认会掩盖汇率变动的事实。,2019/11/26,71,四、我国外币报表的折算,（一）境外经营财务报表折算的一般按原则1、资产负债表资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2、利润表中收入与费用项目采用发生日即期汇率折算，也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日汇率相似的汇率折算。3、汇率折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,2019/11/26,72,4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。（二）企业境外经营财务报表的折算应用【例题1】大中公司收到境外子公司亿美元表示的财务报表。其中大中公司期初投资160万元人民币。期初汇率USD1=RMB8.00期末汇率USD1=RMB8.60平均汇率USD1=RMB8.30,2019/11/26,73,利润表资料折算利润表,利润表（USD）利润表(RMB)万美元万元项目金额项目汇率折算RMB金额营业收入2,000营业收入8.3016,600营业成本1,600营业成本8.3013,280管理费用100管理费用8.30830财务费用40财务费用8.30332营业利润2,600营业利润-2,158营业外收入20营业外收入8.30166营业外支出10营业外支出8.3083利润总额270利润总额-2,241所得税费90所得税费8.3747净利润180净利润-1,494,2019/11/26,74,练习题1/2,【资料】宏大公司收到境外子公司亿美元表示的财务报表。其中大中公司期初投资200万元人民币。期初汇率USD1=RMB8.00期末汇率USD1=RMB8.40平均汇率USD1=RMB8.25,2019/11/26,75,练习题2/2子公司利润表,利润表（USD）利润表(RMB)万美元万元项目金额项目汇率折算RMB金额营业收入1,000营业收入营业成本600营业成本管理费用100管理费用财务费用40财务费用营业利润260营业利润营业外收入10营业外收入营业外支出5营业外支出利润总额265利润总额所得税费80所得税费净利润185净利润,2019/11/26,76,【例题2】大中公司收到境外子公司亿美元表示的财务报表。其中大中公司期初投资160万元人民币。期初汇率USD1=RMB8.00期末汇率USD1=RMB8.60平均汇率USD1=RMB8.30在资产负债表(附后),2019/11/26,77,资产负债表(美元)万元资产金额负债及所有者权益金额流动资产300流动负债280长期股权投资120长期负债20固定资产150所有者权益无形资产及实收资本200递延资产20未分配利润100其他资产10合计600合计600,2019/11/26,78,折算过程,资产负债表(RMB)万元资产USDRMB负债及所有者权益USDRMB流动资产3002,580流动负债2802,408长期股权投资1201,032长期负债20172固定资产1501,290所有者权益无形资产及实收资本2001,600递延资产20172未分配利润100830其他资产1086外币报表折算差额150合计6005,160合计6005,160,8.60,8.60,8.00,8.30,未分配利润根据平均汇率8.30折算!,外币报表折算差额5160-2408-172-1600-830=150!,期初汇率USD1=RMB8.00期末汇率USD1=RMB8.60平均汇率USD1=RMB8.30,2019/11/26,79,练习题1/3,【例题2】红发公司收到境外子公司亿美元表示的财务报表。其中大中公司期初投资160万元人民币。期初汇率USD1=RMB8.00期末汇率USD1=RMB8.30平均汇率USD1=RMB8.20在资产负债表(附后),2019/11/26,80,练习题2/3,资产负债表(美元)万元资产金额负债及所有者权益金额流动资产400流动负债280长期股权投资120长期负债220固定资产250所有者权益无形资产及实收资本200递延资产20未分配利润100其他资产10合计800合计800,2019/11/26,81,练习题3/3,资产负债表(美元)万元资产USDRMB负债及所有者权益USDRMB流动资产400流动负债280长期股权投资120长期负债220固定资产250所有者权益无形资产及实收资