97应收账款内部控制制度的探讨-王华

内容摘要东北财经大学网络教育本科毕业论文应收账款内部控制制度的探讨作 者王 华学藉批次200603学习中心河南省直奥鹏层 次专升本专 业会 计指导教师王玉红副教授内 容 摘 要 应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项。应收账款的形成是由企业赊销引起的,而赊销是企业常见的一种销售方式,企业科学地实施赊销战略,可以扩大商品在市场上的占有率,盘活存量资产。然而,若企业对赊销管理失控,会引起应收账款快速膨胀,导致坏账损失急剧上升,加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。对此,本文将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行探讨。关键词： 应收账款 内部控制制度 事前控制 事中控制 事后控制 目 录目 录一、应收账款失控的成因- 1 -（一）企业应收账款失控的外部成因- 1 -（二）企业应收账款失控的内部成因- 2 -二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害- 3 -（一）延长企业营业周期，降低资金周转速度- 3 -（二）加速企业现金流出，削弱企业短期偿债能力- 3 -（三）增加企业风险成本，影响企业的盈利状况- 4 -三、构建应收账款内部控制制度- 4 -(一)抓好资信调查，做好事前控制- 5 -（二）做好会计核算和监控，加强事中控制- 7 -（三）采用合理的清对和催收办法，做好事后控制- 8 -四、结束语- 9 -参考文献- 10 - - 10 -应收账款内部控制制度的探讨应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项。应收账款形成了企业之间的商业信用，是商品销售及劳务提供过程中的货与钱在时间上分享的结果。商品赊销和劳务赊供，一方面增加销售收入，另一方面又因形成应收账款而增加经营风险。因此，应收账款管理的基本目标是，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收账款投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地发挥应收账款投资的效益。随着买方市场的到来，竞争的日益激烈化，企业面临着的销售压力越来越大，企业要生存、要发展，必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力，企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。那么，伴随信用销售方式而来的，必然是越来越多的应收账款。它作为销售企业的一种债权，是出于尽快实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等考虑而采用赊销方式形成的，而在我国现实经济中，企业面临的市场环境、市场秩序等都还很不完善，特别是整个社会的信用体制还不够健全。企业许多应收账款到期收不回来，即使完全收回，也已严重超过预先约定的还款期限，仍然给企业造成了巨大的利息损失。这些原因很大程度上是由内部经营管理机制的不健全和内部控制制度的不合理造成的，企业内部控制规范-基本规范的第五条指出：“企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。”企业应在立足自身的前提下，综合考虑内部环境、风险评估、控制措施等基本因素，深入分析造成应收账款不合理的原因以及由此带给企业的危害，来建立健全企业的应收账款内部控制制度，加强对企业应收账款的有效控制。一、应收账款失控的成因应收账款的存在是市场经济条件下的必然现象，信用经济、信用关系或信用方式已构成社会经济运行的主要形式。然而，目前应收账款居高不下，应收账款余额普遍较高，而且总量呈逐年递增的趋势，企业普遍感到资金周转困难，造成企业应收账款失控的原因可以从企业外部经营环境和企业内部管理两个方面进行分析。（一）企业应收账款失控的外部成因企业应收账款失控的外部原因主要表现在以下几个方面:1法律环境欠缺。由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍,打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全，欠账不还不受任何惩处，这是造成应收账款失控的主要原因。 2信用机制不健全。市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级、资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，就轻易的将产品赊销出去，导致货款无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。3买方市场的形成。随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富，同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈，产品消费市场向买方市场转移，主动权掌握在流通领域，企业必须采取赊销方式才能占领市场，这也是应收账款失控的原因之一王振华，“企业应收账款失控原因及其防治”，湖南经济管理干部学院学报，2004年第3期。（二）企业应收账款失控的内部成因有些企业的管理者往往只重视利润，而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，简单的认为只要企业销售量增加，就能赢得更大的利润，而对应收账款的管理无论是经验还是理论都还十分缺乏，一般体现在以下几点：1企业缺乏风险意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上狠下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户采用内销策略。但是，有些销售人员在事先未对客户资信做调查、未对应收账款风险进行评估的情况下，只凭印象、经验或情谊擅自采用赊销策略，只重视账面高利润，忽视了销货款是否能收回的风险问题及资金的成本。2企业内部考核不严谨、激励机制不健全。首先，企业内部考核制度不合理。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，使得销售人员只注重个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，从而造成高销售额、低经济效益的局面。其次，企业的赊销制度不完善。企业的赊销制度既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本、管理成本及坏账损失成本。在制订赊销计划时对商品的订价、客户的资信、收款方式、合同的订立等不能与财务部门很好的沟通，未做出严谨的判断，造成某些不法客户利用赊销制度上的漏洞，采取预付少量订金或口头承诺等手段提走大量货物，致使企业销货款无法收回，以致发生坏账损失。最后，企业不能及时与客户核对账目、催收账款。由于经营过程中销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，所以，经营过程中债权债务的双方应就经济往来中的未了事项进行定期对账，以此明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，也只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。3企业财务监督乏力。财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策，往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见。财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控。4企业约束机制不健全。在企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理的职责划分并不明确，致使对损失的应收账款无法追究责任。为减小损失，企业的各部门之间应加强有效的配合和沟通，把激励机制和约束机制引入到应收账款的管理之中，彻底改变销售人员赊销，财会人员收账的被动局面，真正做到谁赊销，谁负责，谁收账，责权明确，分工具体。二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害随着竞争的日趋激烈，企业为了在生存中求发展，常常采用赊销方式来扩大产品的市场占有率，尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下，赊销对企业销售新产品、开拓新市场具有积极的促销作用，在这种销售策略的推动下，加之企业对应收账款的内控还不尽完善，致使企业的应收账款无序增加，严重影响了企业的财务状况、盈利状况和正常的生产经营。具体表现在如下三个方面：（一）延长企业营业周期，降低资金周转速度企业采取赊销策略的本意是为了增加收益，但应收账款长期被无偿占用，不但会影响这部分资金的流通，增加企业的机会成本，还会影响到企业的营业周期。企业的营业周期是从取得存货开始到销售存货，并收回现金的这段时间。营业周期是存货周转天数和应收账款周转天数之和，其决定因素是存货周转天数和应收账款周转天数。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。由于企业的赊销策略，造成款项无法及时收回，导致有限的流动资金沉淀在非生产环节上，使企业营业周期延长，严重影响了正常的生产经营。（二）加速企业现金流出，削弱企业短期偿债能力我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记入当期销售收入，因此，企业账上利润的增加并不表示一定能如期实现现金流入。企业通过赊销方式发出产品，开出销售发票，货款没有同步收回，而销售却已告成立，这种没有实际货款回笼的销售收入，一方面导致企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，加重了企业的财务风险。另一方面，削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，使得一些单位虽有利润、却无资金，账面状况不错而资金缺乏，进而引发财务危机。（三）增加企业风险成本，影响企业的盈利状况企业会计准则规定企业可按照应收账款余额的3-5来提取坏账准备金，以备发生坏账时进行抵消，这是允许企业预计一定比例的风险，使实际坏账发生后经营资金不受太大影响的一项保证。但是由于企业发生的坏账与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系，因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是比例一经确定，就不能随意更改。企业应收账款的大量存在，既虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，又提高了逾期应收账款的坏帐风险，如果企业实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，就会给企业带来很大的损失。还有些企业存在应收款项已经成为坏账，但未作坏账处理的情况，致使企业存在潜在的利润风险。这些应收账款的存在使企业经营的实际状况被掩盖，企业生产计划、销售计划等无法实现既定的经济效益目标，影响了企业的盈利状况。针对以上应收账款存在的种种原因及对企业经营的影响，可以看出应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要在提高企业产品竞争力的同时，加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。三、构建应收账款内部控制制度企业建立健全内部控制制度的最终目的就是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。而应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，是通过规定相关部门、相关个人在产品销售，货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。应收账款内控制度在服从上述总体目标的同时又对其做出了细化，即赊销符合企业的销售政策，并经适当审批；发票上载明的价格、数量以及付款条件与赊销通知单、订单相一致；登记入账的赊销，确认货物已发给真实的客户；发生的赊销已及时记录入账；应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；账款得到及时恰当的催收。只有目标明确才能建立并加强对应收账款的内部控制，对于确认应收账款的存在性，保证财务报表的真实性，维护购销双方的合法权益，加速商品流通和资金周转，提高资金使用效益，保护财产的安全完整，具有重要的意义。而要建立、健全行之有效的控制制度，必须注重对应收账款进行事前、事中、事后的控制。具体可以从以下几方面进行论述：(一)抓好资信调查，做好事前控制应收账款的事前控制是针对每一客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，先对客户资信状况和偿债能力进行调查并做出判断，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。根据企业会计准则的规定，应收账款是由于企业的销售行为产生的，因此要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即企业的销售行为抓起。必须让销售人员明白，企业经营的目标是企业价值的最大化，即可回流利润的最大化，而非销售业绩的最大化。因此，企业的目标客户应该是那些真正有偿付能力，信誉良好的客户而非订单量大、货款回收充满风险的客户。这方面的控制办法主要从以下几个环节控制：1资信管理环节。企业应设置独立于销售部门的信用管理部门，这个部门的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。其在应收账款事前控制中的作用是对销售部门提出的赊销申请根据事先制订好的授权审批制度进行审批，目的是防范于未然。一方面，信用管理部门应合理的制定适合自己且可预防风险的赊销政策。赊销政策主要包括赊销期(信用期间)、赊销标准、折让折扣三个方面。赊销期是指企业允许顾客从购货到付款之间的时间，也是企业为顾客提供的最长付款时间。赊销期太长会导致应收账款的机会成本、坏帐损失和收帐费用的增加，赊销期太短会对客户失去吸引力，丧失赊销作用，所以企业应针对每一个具体将要赊销的客户制定合理的赊销期间。赊销标准：企业应结合自身情况制定本企业赊销的标准，即企业同意向其顾客提供商业信用而提出的基本要求，或指顾客获得企业的信用所应具备的基本条件（最低的财务能力），它是企业对于可接受风险提供的一个基本差别标准。这个标准可以参照“五C”系统（即客户的品质、能力、资本、抵押和条件五个方面）来综合分析和系统评价，客户能达到这个标准的，才能赊销，企业应掌握一个尺度，如果赊销标准较严，就会在减少坏帐损失和应收账款的机会成本的同时，引起销售量的减少。反之，如果赊销标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏帐损失增加，得不偿失。折扣折让：采用折让和折扣可以吸引客户为享受到优惠条件而提前付款，从而缩短应收账款的平均收款期，减少机会成本、坏帐损失及收帐费用，但是折让和折扣同样也会导致企业在价格上的损失，影响损益，故企业应根据成本效益原则来恰当把握。此外，企业在赊销政策的制订上，应注意风险的预防。比如在赊销方式的选择上就可采用担保赊销，在签订合同时明确担保的条件及相应资产，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。也可对商品的所有权有所要求，比如对客户赊销商品时应在合同中标明客户在付货款前只具有对所赊销商品的使用权，而所有权仍归属供货方，客户如不能按期付款，可按合同规定收回商品，减少一些损失。另一方面，信用管理部门应完善应收账款的预警机制，即将计划管理中制定的年度应收账款的最高赊销额和最长赊销期作为警戒线，一旦企业的应收账款总额或具体某客户的应收账款额度临近警戒线，或收款期临近警戒线时，企业能在第一时间获知该紧急情况的一种机制。建议设定两项预警指标：最高赊销额。对主要客户，应根据不同的资信情况和业务量的大小分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内。最长赊销期。在设定最高赊销额的同时，对主要客户，应根据不同的资信情况和业务量的大小分别设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追缴。2.合同签署环节。作为交易双方经济业务内容的法定载体，销售合同往往在应收账款的管理当中起着至关重要的决定性作用，因此，销售合同的管理是应收账款管理的重中之重。企业除现金之外的供销业务都应签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同范本，合同要素必须齐备，且符合法律规定，在合同条款中特别应清楚、明确的载明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限、延期付款的具体违约责任等事项，为求收款安全可靠，应尽量采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。合同订立时，应由信用管理部门指派专人进行监督，对赊销额度和信用期限的条款履行监管职责，企业也可根据自身的特点设立赊销审批制度，对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人，不同级别的人员给予不同金额的审批权限，责任人只能在自己权限范围内办理审批，不许越权审批。应落实责任制，各经办人经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每一笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。建立销售回款“一条龙”责任制，以防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销、盲销。应制定严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。3记录控制环节。凭证和记录的控制是内部控制程序中一个重要的组成因素，做好这项工作可以确保内部控制发挥作用，实现内部控制目标。一项赊销业务从开始意向的达成，合同的签订一直到应收账款的回收应由充分的凭证和记录来反映和控制，这些凭证和记录往往来自不同的部门，所以各部门在建立岗位责任制的基础上要重视、完善和保护这些凭证和记录。如企业在应收账款发生后，必须及时报送财务部门入账，对每个赊欠客户的基本情况、赊销金额、尚欠金额做出详细记录，随时为企业提供详实、可靠的数据信息。要确定责任经办人，责任审批人，并将赊销合同、审批文件、对方单位其他另行合法承诺的资料文件，备齐归档，以做日后催收甚至诉讼之用。因为这些凭证和记录不仅充分详实地描述了销货与收款过程，同时也为管理当局日后分析和评价应收账款的内部控制设计是否合理，运行是否有效提供了依据。 应收账款事前控制环节最关键的部门是信用管理部门。由信用管理部门对赊销业务严格把关，形成内部牵制，以防止销售部门片面追求销售业绩而忽视经济利益的回流；而对于信用管理部门的内部牵制则可由销售部门、会计部门及企业定期、不定期的内部检查完成。企业决策层或信用管理部门必须事先制订授权审批制度，在该制度中明确信用管理部门内部各人的审批权限以及审批准则、政策等，并将此制度传送给销售部门、会计部门等相关部门。这样，销售人员就可以根据授权审批制度在提交赊销申请前就否决掉不符合条件的赊销客户，节约工作成本；对于符合审批条件而信用管理部门不予审批的也可以要求其进一步审议；而会计部门在开具销售发票时也可以据此审核信用管理部门核准的赊销申请单是否合乎规定。胡陵，“论企业如何强化对应收账款的内部控制”，现代审计，2007年第3期（二）做好会计核算和监控，加强事中控制赊销合同签订至应收账款收回之前这段时间相应的控制办法称为事中控制。这个阶段的控制工作主要由三个部门即信用管理部门、财务部门以及销售部门共同完成。相应的控制办法主要有以下几点：1信用管理部门的控制方法。信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。如果赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本账款的顺利回收时，信用管理部门应及时的书面告知财务部门，由财务部门负责督促相关销售人员催收账款。虽然信用管理部门也可以直接催促相关销售人员，但由于平日与客户的对账、对应收账款进行催收、赊销合同到期时货款的回笼都是由会计部门完成的，因此该项职能仍交由会计部门来履行以保证“政令统一”，防止“多头命令”可能造成的销售人员无所适从，部门之间拖沓扯皮。信用管理部门还应该根据财务部门提供的财务分析数据，从本企业实际情况出发相应调整原先的信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实的需要。 2财务部门的控制方法。财务部门应按赊销客户建立应收账款明细账，对赊销业务进行会计核算，并建立完善的客户资料，及时登记每一客户的应收账款变动情况和信用额度使用情况，定期统计各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈到企业主管领导及销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。财务部门还应建立经常性的对账制度和应收账款的动态报告制度。经常性的对账制度是定期将明细账余额同相关的债务人核对，通过经常对账，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过限额，已到期账款的增减情况等，以便及时发现问题，采取措施；动态报告制度是财务部门按月编制应收账款的内部报表，反映应收账款的增减变动情况，报送有关人员及业务部门，以便有关领导采取必要措施，促使有关部门重视货款的回收。财务部门对应收账款的核算要遵循谨慎性原则，并建立坏账准备金制度，计提坏账准备金，这样资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金数接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，也可为坏账损失的确认和处理提供稳定的来源，便于分散坏账所造成的风险，提高企业的自我保护能力。3销售部门的控制方法。销售人员应配合财务部门按其管理的客户对产品发出、发票开具及货款的回笼情况进行按时登记，要定期与客户对账，由对方确认，并将收款情况及时反馈给财务部门，发确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整。从而为及时清收应收账款打好基础。应将销售与货款回笼同销售者的业绩结合起来考核，使他们意识到不但要使产品销售出去，更要及时回收货款，最大限度减少损失。销售部门还应配合财务部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。应收账款的事中控制环节中最关键的部门仍是信用管理部门。它要求信用管理部门要实时关注赊销客户的相关信息，判断有无坏账风险，并及时书面告知财务部门。财务部门在此环节的作用也很重要。它必须适时或定期的对本企业的财务状况、现金流量、应收账款等进行分析，从而为信用管理部门制订新的赊销政策提供依据。（三）采用合理的清对和催收办法，做好事后控制事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏帐损失的处理。主要包括：1确定合理的催收账政策。赊销合同到期时，财务部门应书面通知相关销售人员进行款项催收，对于顺利收回的应收款项，财务人员应及时做出相应的账务处理；对于逾期未收回的款项，企业应根据不同的客户，分析拖欠的原因，制定出不同的收账政策。对于偶然的拖欠可以先通过信函、电话、电传等方式进行催收，力争使问题得到妥善解决，但同时也需做出必要的让步，以免失去一个好的合作伙伴；对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生赖账的客户，应在诉讼有效期间内，动用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款对方确实无力支付的，企业可以在了解对方生产经营状况等情况下，采取积极的风险转移机制。首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生；其次是物件上的转移，以其应收账款的部分或全部作为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构；最后还可以实行方向上的转移，当发现应收账款很难收回时，我们可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效的转移，从而避免了企业发生财务危机和经营危机。信用管理部门在此环节应根据账款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还账款的赊销客户应调减或取消它的信用额度，防止应收账款的增加。2建立风险监督预警机制。首先，定期检查分析应收账款的时间，通过编制账龄分析表建立应收账款的核对制度，企业每年均应同客户对应收账款进行核对，以保证应收账款的真实、正确；坚持应收账款定期审计。对企业应收款从发生到核算、管理、催收及回笼等加强内部控制，以降低风险、死账；加强账龄分析，按账龄分类、估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值。其次，利用利息杠杆，核算资金成本。由于企业负债经营，支付银行的利息占费用的比例很大，所以对业务部门的考核，应实行资金的有偿使用。核销制度，按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。对账制度，根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，由双方当事人签章，作为有效的对账依据，发生差错应及时处理。 苏小平，“对应收账款控制的深入思考”，科技信息，2007年第27期3强化应收账款相关岗位的职责权限，定期对应收账款内部控制制度进行检查。企业在设立应收账款相关岗位的时候，应考虑不相容职务的适当分离，以形成内部牵扯，达到控制的目的。如把核准赊销的部门与销售部门分离，独立办公，并授予审批权，就可以有效防止销售部门为了扩大销售而盲目降低信用标准，减少发生坏帐损失的可能性；在财务管理上将记录主营业务收入和应收账款账簿的人员不能开具发票及收取现金，以做到钱账分管。企业也应定期或不定期的派出专门的部门或专职人员对应收账款各相关岗位职责的贯彻执行情况进行督导和检查，如果坏帐是由于对方经营状况恶化等造成坏帐，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了财务部门，而财务部门没有及时督促相关人员加以催收，则应追究财务部门的责任；如果会计人员已履行了督收职责，而款项收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。为了保证企业应收账款内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看其内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么成绩,出现了什么问题,估计