第6章会计账簿

第六章会计账簿,主讲教师：刘丽波,华东交大经管院会计系刘丽波,1,6.1会计账簿概述,一、会计账簿的概念会计账簿,简称账簿,是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。,华东交大经管院会计系刘丽波,2,二、设置和登记账簿的意义,1.可以为经济管理提供连续、系统、完整的会计信息,2.有利于保护各项资产的安全完整和资金的合理使用,3.为财务成果的分配提供依据,会计报表,计划或预算,规章制度,4.为会计检查提供依据,华东交大经管院会计系刘丽波,3,6.1会计账簿概述,三、设置账簿的原则统一性原则依据企业会计准则制定科学性原则即组织严密又精简灵便实用性原则即满足需要又结合实际,华东交大经管院会计系刘丽波,4,账簿的组成内容账页格式的基本内容,四、会计账簿的组成内容,华东交大经管院会计系刘丽波,5,6.1会计账簿概述,华东交大经管院会计系刘丽波,6,6.1会计账簿概述,华东交大经管院会计系刘丽波,7,按账簿用途分类,序时账簿,分类账簿（分类账）,备查账簿（辅助账簿）,五、会计账簿的种类,华东交大经管院会计系刘丽波,8,1.序时账簿,亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,华东交大经管院会计系刘丽波,9,也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记。,3.备查账簿又称辅助账簿，对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。,2.分类账簿,华东交大经管院会计系刘丽波,10,账簿按其外表形式分类,1.订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。,2.活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。,3.卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。,华东交大经管院会计系刘丽波,11,1.三栏式账簿账页由设置借方、贷方和余额三个金额栏组成。2.数量金额式账簿（三大栏式账簿）指账页在借方、贷方和余额三大栏内，又分设数量、单价、金额三个小栏目。3.多栏式账簿账页由在借方、贷方两个基本栏次中，按需要又分设若干专栏。,（三）账簿按其账页格式分类,华东交大经管院会计系刘丽波,12,6.2账簿的格式与登记方法,一、普通日记账的格式与登记格式：借、贷两栏式；登记：逐日逐笔登记，一般不再编制记账凭证。适用于规模小，经济业务不多且又比较简单的单位。,华东交大经管院会计系刘丽波,13,三栏式现金日记账的格式与登记格式：收、付、余三栏式；登记：逐日逐笔登记,二、特种日记账的格式与登记,华东交大经管院会计系刘丽波,14,三栏式银行存款日记账的格式与登记格式：收、付、余三栏式；登记：逐日逐笔登记,华东交大经管院会计系刘丽波,15,格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目和实际需要分别设置多个栏目。登记：逐日逐笔登记分栏日记账记账不方便，重复劳动多，不太适用现实业务处理的需要。,多栏式日记账（分栏日记账）的格式与登记,华东交大经管院会计系刘丽波,16,简称总账，一般用定本式。总分类账有三栏式总分类账和多栏式总分类账。一般采用三栏式总分类账。三栏式总分类账的格式与登记格式：借、贷、余三栏式,三、总分类账的格式与登记,华东交大经管院会计系刘丽波,17,三栏式总分类账登记逐笔登记根据专用记账凭证逐笔登记；汇总登记对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,逐笔登记,总分类账会计科目：原材料,总分类账会计科目：原材料,科目汇总表,汇总登记,华东交大经管院会计系刘丽波,20,多栏式总分类账（较少使用）多栏式总分类账是把全部总分类账户集中设立在一张账页上。四、明细分类账的格式与登记简称明细账，一般采用活页式账簿或卡片式账簿。三栏式明细分类账的格式与登记格式：借、贷、余三个金额栏，不设数量栏。登记方法：逐笔登记。,华东交大经管院会计系刘丽波,21,三栏式明细分类账,特点只提供价值指标适用于只要金额核算而不要数量核算的账户,华东交大经管院会计系刘丽波,22,【例1】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。,华东交大经管院会计系刘丽波,23,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,31,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,31,311,收回货款,8000000,收16,借,874000000,311,866000000,31,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收16,借,借,借,借,2006,2006,31,311,311,例1登记,华东交大经管院会计系刘丽波,24,数量金额式明细分类账的格式与登记格式：借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三栏中分设数量、金额等栏。登记方法：逐笔登记。特点既提供价值指标，又提供实物指标。适用于既要金额核算，又要实物核算的各种资产。,华东交大经管院会计系刘丽波,25,数量金额式明细分类账,华东交大经管院会计系刘丽波,26,格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反映各有关明细项目。登记方法：逐笔登记，减少数用红字登记。特点:只提供价值分为:借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账、借方贷方多栏式明细分类账。适用核算成本、费用借方多栏式收入贷方多栏式利润、增值税明细账借贷双方多栏式指标,多栏式明细分类账的格式与登记,华东交大经管院会计系刘丽波,27,多栏式明细分类账,平时增加发生额按设置的专栏登记,销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记,（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）,这种账页可不设借方栏,应交税费明细账,平时或期末按设置的专栏登记发生额,（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）,按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏,华东交大经管院会计系刘丽波,29,横线登记式明细账的格式与登记横线登记式明细账是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务发生和完成情况，便于逐项控制的账簿。极少使用,华东交大经管院会计系刘丽波,30,6.3记账规则与对账,一、记账一般规则会计账薄的启用1.设置封面与封底；2.填写账簿经管人员一览表；3.填写账户目录；4.粘贴印花税票。,华东交大经管院会计系刘丽波,31,华东交大经管院会计系刘丽波,32,账户目录表,华东交大经管院会计系刘丽波,33,6、7、9允许过格书写,会计账薄登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全；2.使用蓝黑墨水，红字限制使用；,总分类账会计科目：原材料,空行的处理,此行空白,张清,出现空行,3.账页连续登记，不得隔页跳行,空行空页处理,总分类账会计科目：原材料,空页的处理,此页空白,张清,出现空页,3.账页连续登记，不得隔页跳行,空行空页处理,华东交大经管院会计系刘丽波,36,4.记账发生错误，按规定方法更正；5.说明简明扼要，书写适当留格；,为更正错账留有余地,文字应简明,会计科目：生产成本,过次页,此行是账边，不得记账,账页最后一行的处理,已记满业务账页,6.账页结转说明；,华东交大经管院会计系刘丽波,38,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,新账页,6.账页结转说明；,总分类账会计科目：原材料,7.注明余额方向；“T”形账户中没有余额时的表示方法。,华东交大经管院会计系刘丽波,40,8.做好记账标记。,华东交大经管院会计系刘丽波,41,二、错账更正错账的基本类型及主要原因类型一：记账凭证正确但登记账簿发生错误,华东交大经管院会计系刘丽波,42,类型二：记账凭证错误引发账簿登记错误,华东交大经管院会计系刘丽波,43,错账的主要原因：重记或漏记一项会计记录；会计记录中错用了会计科目；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。,华东交大经管院会计系刘丽波,44,错账更正的具体方法,1.划线更正法注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。【例2】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元。,华东交大经管院会计系刘丽波,45,【例2】的具体更正,7516734,15893266,张能,张能,华东交大经管院会计系刘丽波,46,第一种情况：更正记账凭证会计科目用错而引发的错账，实际上是“记错了地方”。具体更正做法:1.先用红字冲减错账2.再填制正确的凭证【例3】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68000元、贷记库存商品账户68000元”的转账凭证，并已入账。,2.红字更正法,华东交大经管院会计系刘丽波,47,【例3】的具体更正,68000,68000,68000,68000,68000,应付账款,库存商品,68000,主营业务收入,应收账款,华东交大经管院会计系刘丽波,48,第二种情况：更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额写多，过账后导致错账。具体更正做法：直接用红字冲减多余金额。【例4】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20000元、贷记原材料账户20000元”的转账凭证，并已入账。,2.红字更正法,华东交大经管院会计系刘丽波,49,20000,生产成本,原材料,20000,68000,18000,18000,【例4】的具体更正,华东交大经管院会计系刘丽波,50,6.3记账规则与对账,3.补充登记法适用于更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额少写，过账后导致错账。【提问】：什么叫“过账”？具体更正做法：直接用蓝字将差额补充登记。【例5】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4000元、贷记原材料账户4000元”的转账凭证，并已入账。,华东交大经管院会计系刘丽波,51,60000,原材料,4000,4000,36000,生产成本,36000,【例5】的具体更正,华东交大经管院会计系刘丽波,52,账户记录的核对，简称“对账”。对账的目的，保证：账证相符账账相符账实相符。,对账内容包括：账证核对记账凭证与账簿之间的核对账账核对不同账簿之间的核对账实核对账簿记录与财产物资情况间的核对,三、对账,华东交大经管院会计系刘丽波,53,账账核对,账实核对,华东交大经管院会计系刘丽波,54,账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,华东交大经管院会计系刘丽波,55,核对,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,账证核对方法逐笔核对抽查核对,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,华东交大经管院会计系刘丽波,56,（二）账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,华东交大经管院会计系刘丽波,57,总账自身的核对,试算平衡表2006年5月8日,核对,核对,核对,华东交大经管院会计系刘丽波,58,总账与明细账核对,华东交大经管院会计系刘丽波,59,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,华东交大经管院会计系刘丽波,60,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,账实核对（财产清查）目的：加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题,华东交大经管院会计系刘丽波,61,四、错账查找方法1.根据试算平衡表判断情况试算平衡说明账簿记录基本正确，可做会计报表。,【提问】：什么是试算平衡？【提问】：如何用试算平衡检验？,华东交大经管院会计系刘丽波,62,试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检验账户记录是否正确、完整的一种检验方法。具体方法是通过“发生额直接平衡”和“余额平衡”两个平衡公式，来判断账户记录是否存在错误。为了试算所列之表，称为试算表。,华东交大经管院会计系刘丽波,63,试算平衡表2006年5月份,华东交大经管院会计系刘丽波,64,根据试算平衡表判断：,华东交大经管院会计系刘丽波,65,根据试算平衡表判断举例：,华东交大经管院会计系刘丽波,66,差数法根据双方差额直接查找错账。【例6】若借方漏记400000，则借方合计295000，贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。除二法以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例7】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。1600002=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。,2.个别检查法,华东交大经管院会计系刘丽波,67,除九法以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例8】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。279=3。特征求得的商数为被颠倒两数之差，即可根据商数的这一特征去查找错账（本例为85=3）。,华东交大经管院会计系刘丽波,68,3.全面检查法,是指将本期所有的凭证、账簿均一一检查，一般与个别检查法结合。常用的方法：顺查法；逆查法。,华东交大经管院会计系刘丽波,69,6.4期末结账和账簿更换保管,一、期末结账1.期末结账的概念在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,华东交大经管院会计系刘丽波,70,A会计期间,A.将本会计期间发生的交易或事项全部入账,会计账簿,会计凭证,会计报告,B会计期间,B.计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间,C.计算本期的财务状况及经营成果,D.为编制会计报表提供必要的数据资料,2.期末结账的含义与意义,华东交大经管院会计系刘丽波,71,3.期末结账的内容,华东交大经管院会计系刘丽波,72,4.结账的方法：月结每月末时进行结账,华东交大经管院会计系刘丽波,73,4.结账的方法：季结每季末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,8000089000借3500,331,本月合计,本月合计,本季合计,余额结转下期,41,借3500,4.结账的方法：年结年末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,332000339500借5000,可将四个季度(或12个月)的发生额合计加计求得,本月合计,本月合计,本月合计,本季合计,本年合计,上年结转,1231,11,新账簿第一行,借5000,双红线,权责发生制基础会计确认基础又称会计处理基础、记账基础：收付实现制现金收付基础权责发生制应计基础根据企业会计准则基本准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。内容：第2章PPT38-43,二、权责发生制基础下期末账项调整,华东交大经管院会计系刘丽波,76,权责发生制基础下期末账项调整的内容1.账项调整含义在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。,2.原因调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。,华东交大经管院会计系刘丽波,77,二者不一致：本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成),二者一致：本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款,按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认,期末账项调整,华东交大经管院会计系刘丽波,78,3.进行账项调整的意义,1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用,2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果,3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化）,华东交大经管院会计系刘丽波,79,4.账项调整的内容对应计未收收入的调整(由应收款形成),账项调整,不调整的后果：虚减资产（应收账款)、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。,123456789101112,1月应收购买债券利息3000元，但款项未收到,按权责发生制基础要求，应确认为本月收益,资产,收入,负债,收款时,华东交大经管院会计系刘丽波,80,【例9】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。借：应收联系3000贷：投资收益3000经过上述处理，就将应收利息3000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。,华东交大经管院会计系刘丽波,81,对当期应计预收收入的调整,账项调整,123456789101112,1月初向客户预收款，当月(或以后各月)提供产品,按权责发生制基础要求，应确认为各月收入,负债,收入,负债,预收款时,提供产品或劳务时,不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。,预收账款预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。注意：预收账款属于负债！,华东交大经管院会计系刘丽波,82,【例10】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70200元。其中价款60000元，增值税销项税额10200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款百利公司70200贷：主营业务收入60000应交税费增值税10200经过以上处理，就将预收账款70200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。,华东交大经管院会计系刘丽波,83,对应计预付费用的调整预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。,123456789101112,1月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。,按权责发生制基础要求，应确认为本月费用,资产,费用,摊销时,预付款数,账项调整,不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。,华东交大经管院会计系刘丽波,84,【例11】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用4500贷：长期待摊费用4500经过以上处理，就将长期待摊费用4500元记入了“管理费用”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。,费用类账户,资产类账户,华东交大经管院会计系刘丽波,85,对应计未付费用的调整未付费用企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。,123456789101112,1月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等,按权责发生制基础要求，应确认为本月费用,负债,费用,月末计算时,到期支付数,账项调整,不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。,华东交大经管院会计系刘丽波,86,对应计计提费用的调整计提费用企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。,123456789101112,1月末计算确定的当月应当负担的折