基础会计第四章第一节筹资业务的核算.ppt

第四章借贷记账法的应用,偿还债务投资者投入分配现金股利向债权人借入上缴所得税供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金货币原材料在产品库存商品货币固定资金固定资产支付工人工资及其他制造费用支付销售费用等各项费用和销售税金重新投入生产周转资金周转制造企业资金运动简图,资金筹集,资金退出,偿还债务投资者投入分配现金股利向债权人借入上缴所得税购进过程销售过程货币资金商品资金货币资金货币库存商品货币支付采购费用支付销售费用等各项费用和销售税金重新投入生产周转资金周转商业企业资金运动简图,资金筹集,资金退出,工业企业主要经济业务包括：,资金筹集业务。供应过程生产准备业务。生产过程产品生产业务。销售过程产品销售业务。利润形成与分配业务。,第一节资金筹集业务的核算,经营资金的筹集渠道,接受投资人投入资本所有者权益向债权人借入资金负债,一、接受投资者投资的核算,（一）实收资本概述（二）实收资本的分类（三）实收资本的核算（四）应用举例,（一）实收资本概述,1、所有者权益是指企业的资产扣除负债之后的余额，是一种剩余权益，它包括：实收资本、资本公积、盈余公积以及未分配利润。2、实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,（二）实收资本的分类（资本金的分类）,按照投资主体的不同可分为：1、国家资本金2、法人资本金3、个人资本金4、外商资本金按照投资者投入资本的物质形态不同可分为：1、货币资金投资2、实物资产投资3、无形资产投资,（三）实收资本的核算,1、账户设置（1）“银行存款”账户资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各项存款，按开户银行设置明细账户。（2）“实收资本”账户（“股本”）所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本，按投资单位或个人设置明细账户。（3）“资本公积”账户所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额中超出其注册资本或股本的部分以及直接记入所有者权益的利得和损失。可设置“资本溢价（或股本溢价）”和“其他资本公积”两个明细账户。,银行存款,增加,减少,余额,实收资本,减少,增加,余额,资本公积,减少,增加,余额,（三）实收资本的核算,2、入账价值的确定（1）以货币资金出资，以实际收到的货币资金入账。（2）以实物资产或无形资产出资，按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,（三）实收资本的核算,3、账务处理情况一：公司接受的投资额与公司注册资本相等的核算借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等）贷：实收资本（或股本）说明：有限责任公司使用“实收资本”账户；股份有限公司使用“股本”账户。情况二：公司接受的投资额超过公司注册资本的核算借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）,（四）应用举例,例1，2007年1月10日，A、B、C三人出资设立了ABC有限公司，公司注册资本100万元。三人出资额如下：A出资30万元，B出资30万元，C出资40万元。三人均以货币出资且上述款项已存入ABC有限公司的银行账户内。会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本A300000B300000C400000,（四）应用举例,例2，大华有限公司2008年1月，接受甲公司投入的货币资金200000元，上述出资已存入银行，收到乙公司投入机器设备一套，合同约定的价值为560000元。会计分录如下：借：银行存款200000贷：实收资本甲公司200000借：固定资产560000贷：实收资本乙公司560000,（四）应用举例,例3，永乐股份有限公司发行股票1000万股，每股面值1元，发行价16元。上述款项已存入公司银行账户内，不考虑发行费用。会计分录：借：银行存款16000万贷：股本1000万资本公积股本溢价15000万注：计入“实收资本（或股本）”金额应与营业执照中的“注册资本”金额相等，所有者超过“注册资本”多投入的资金计入“资本公积”。,二、从金融机构借入款项的核算,银行借款按偿还期限可分为：短期借款（1年以内）长期借款（超过一年）（一）短期借款概述（二）短期借款的核算（三）应用举例,（一）短期借款概述,1、短期借款的概念短期借款是指企业为满足其生产经营对于资金的临时需要，向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款必须按期偿还本金并按期支付利息。2、利息支付方式（1）按月支付利息。（2）按季度或半年等较长期间支付利息。（3）到期一次还本付息。3、利息的计算短期借款利息=借款本金X利率X时间,（二）短期借款的核算,1、账户设置（1）“短期借款”账户负债类账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的本金。（2）“财务费用”账户损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及金融机构手续费等。（3）“应付利息”账户负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。,短期借款,减少,增加,余额,财务费用,增加,减少,应付利息,减少,增加,余额,（二）短期借款的核算,2、账务处理（1）取得借款的核算借：银行存款贷：短期借款（2）按月确认利息费用的核算借：财务费用贷：应付利息（3）支付利息的核算借：应付利息贷：银行存款（4）偿还本金的核算借：短期借款贷：银行存款,（三）应用举例,例1，2007年4月1日，ABC有限公司从银行贷款50万元，期限六个月，利率6%，每月月底支付利息，到期一次还本，上述款项已存入公司银行账户内。会计分录：（1）取得借款时，借：银行存款50万贷：短期借款50万（2）每月支付利息时，（4、5、6、7、8、9月末各做一次）借：财务费用2500贷：银行存款2500（3）到期偿还本金时，借：短期借款50万贷：银行存款50万,（三）应用举例,例2，（1）大华公司因生产经营的临时需要，于4月15日向银行申请取得期限为3个月的借款500000元，存入银行。会计分录：借：银行存款500000贷：短期借款500000,（三）应用举例,例2，（2）大华公司取得的借款的年利率为6%，利息按季度结算，4月30日计算确认4月份应负担的利息。利息的计算：4月利息费用=借款本金X（年利率/360）X15天=500000X(6%/360)X15=1250元会计分录：借：财务费用1250贷：应付利息1250,（三）应用举例,例2，（3）大华公司于5月31日计算确认5月份应负担的利息。利息的计算：5月利息费用=借款本金X（年利率/12）X1=500000X(6%/12)X1=2500元会计分录：借：财务费用2500贷：应付利息2500,（三）应用举例,例2，（4）大华公司于6月30日计算确认6月份应负担的利息。利息的计算：6月利息费用=借款本金X（年利率/12）X1=500000X(6%/12)X1=2500元会计分录：借：财务费用2500贷：应付利息2500,（三）应用举例,例2，（5）大华公司于7月2日用银行存款6250元支付二季度的银行借款利息。（4月1250元、5月2500元、6月2500元）会计分录：借