第十章会计核算形式

1,一、会计核算形式概述会计核算形式，也称会计核算组织程序，是指在会计循环中，会计主体所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方式。,第十一章会计核算形式,2,二、记账凭证会计核算形式（一）定义记账凭证会计核算形式，是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证，直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。,3,（二）会计凭证、会计账簿的设置1.记账凭证：“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”或“通用凭证”2.会计账簿：现金日记账、银行存款日记账应设置“收、付、余”三栏式；总账应设置“借、贷、余”三栏式；明细账可设置“借贷余”三栏式、数量金额式、多栏式。（三）账务处理步骤,4,收款凭证,转账凭证,银行存款日记账,付款凭证,现金日记账,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,.,1,2,3,4,5,6,2,5,（四）评价1.特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。2.优点：（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。（2）总分类账能够比较详细地反映经济业务（3）简单、易于理解掌握。,6,3.缺点（1）总账登记工作量过大。（2）账页耗用过多，预留账页难以把握4.适用范围适用于规模较小，经济业务量比较少，会计凭证不多的企业。,7,三、科目汇总表会计核算形式（一）定义根据记账凭证定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。,8,（二）会计凭证、会计账簿的设置科目汇总表的编制：根据记账凭证编制具体：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户的借贷发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，然后分次或月末一次计入相应总分类账户的借方或贷方。按月连续编号。（三）账务处理步骤,9,收款凭证,转账凭证,付款凭证,现金日记账,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细账,会计报表,银行存款日记账,收款凭证,转账凭证,付款凭证,现金日记账,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,会计报表,银行存款日记账,科目汇总表,1,2,3,4,5,6,7,10,（四）评价1.特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。2.优点（1）可以利用科目汇总表进行试算平衡。（2）保证总分类账登记的正确性。（3）减轻登记总账工作量。（4）适用性强。,11,3.缺点（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对应关系。4.适用范围一般适用于业务量较大，记账凭证较多的企业,12,四、汇总记账凭证会计核算形式（一）定义定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，任何根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表。,13,（二）会计凭证、会计账簿的设置1.汇总收款凭证的编制按收款凭证上会计分类中的借方科目即“现金”或“银行存款”设置汇总收款凭证，按其对应的贷方科目定期（5天、10天）进行汇总。每月编制一张注：为了便于编制汇总收款凭证，会计分类最好是一借一贷、一借多贷。,14,现收1现收2借：现金300借：现金4000贷：其他应收款300贷：其他业务收入4000现收3现收4借：现金600借：现金60贷：其他业务收入600贷：其他应收款60现收5现收6借：现金400借：现金800贷：应收账款400贷：其他业务收入800,15,汇总收款凭证借方科目：现金汇现收字第1号贷方科目金额总账页数1-10凭证1-611-2021-30合计借方贷方其他应收款3606404001400其他业务收入540012508507150应收账款4006008001800合计61602490170010350,16,2.汇总付款凭证的编制按贷方科目“现金”或“银行存款”设置汇总付款凭证，按它们相应的贷方科目定期进行汇总。3.汇总转账凭证的编制按转账凭证上会计分录的贷方科目设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。,17,转1转2借：生产成本2500借：制造费用1000贷：原材料2500贷：原材料1000转3转4借：营业费用200借：生产成本3000贷：原材料200贷：原材料3000转5转6借：管理费用400借：制造费用200贷：原材料400贷：原材料200,18,汇总转账凭证借方科目：原材料汇转字第1号贷方科目金额总账页数1-10凭证1-611-2021-30合计借方贷方生产成本55004500600016000制造费用12001200营业费用200200管理费用400400合计730045006000178000,19,收款凭证,转账凭证,付款凭证,现金日记账,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,.,汇总记账凭证,银行存款日记账,1,2,3,4,5,6,7,20,（四）评价1.特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账2.优点（1）能够清晰地反映账户之间的对应关系（2）减少登记总分类账的工作量。,21,3.缺点（1）定期编制汇总记账凭证的工作量较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。4.适用范围适用于规模较大、经济业务量较多，专用记账凭证较多的企业。,22,第十二章会计规范体系,一、会计规范的必要性会计规范：在会计实践活动中应遵循的规则、法则或惯例。会计信息的不对称信息不对称：是指有一些人可能比其它人拥有更多的信息，并据此而具有交易上的优势。（1）逆向选择（2）道德风险,23,24,1929年10月28日(星期一)纽约华尔街证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国2932年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。,25,二、会计规范的形式（一）会计法律高度的权威性、强制性,26,我国：会计法1985年制定，1993年和1999年修订，七章52条应进行会计核算的经济业务事项（1）会计核算会计核算的基本要求各单位应建立健全内部会计监督制度（2）会计监督政府各有关部门在会计监督中的责任（3）会计机构和会计人员（4）法律责任：应负法律责任的行为和应追究刑事责任的行为,27,会计法地位：是会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的规范，是制定其它各层次会计规范的依据，是会计工作的根本大法。会计法的意义：用法律形式确定了会计工作的地位和作用，规定了会计机构和会计人员的职责是进行会计核算和实行会计监督，明确了会计人员的职权和行使职权的法律保障。会计法的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,28,（二）会计准则会计准则通常是由权威部门、机构或组织来制定并颁布的会计规范。会计准则虽然不具有法律上的强制性，但会计界有遵守的义务。会计准则的主要目的是指导会计实务，各企业在适用时有较大的选择余地。目前，美国、英国、加拿大等大多数发达国家均采用会计准则的形式。,29,我国：1992年，我国财政部于1992年11月30日首次发布了企业会计准则,次年7月1日执行，2006年修订基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披露。1997年，第一个具体准则发布：关联方关系及其交易的披露“琼民源事件”此后，陆续发布16项具体会计准则，如投资、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无形资产、租赁、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、存货、固定资产、中期报告,30,年月，琼民源在海口注册成立，其全称为“海南民源现代发展股份有限公司”，年月日在深圳上市，年月日停牌，年月日起社会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是中国证券市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件。琼民源的利润演变颇富戏剧性，年度每股收益不足一厘；年度中期报告，每股收益为元；年月日，公司刊登年年度报告，每股收益为元，并提出股转送股的分配预案，终使年琼民源成为中国股市的一只“大黑马”，全年股价涨幅达。年月日，公司股票停牌。年月日，各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关部门将对其进行调查核实。年月日，中国证监会召开关于琼民源问题听证会。年月日，海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和等涉嫌提供虚假财务报告案在北京正式开庭。年月日，琼民源以万股社会公众股与中关村科技发展股份有限公司万股股份进行等量置换。年月日，中关村上市，琼民源退出证券市场。,31,琼民源为了在深圳证券交易所树立良好的业绩形象，以达到顺利发行10亿元人民币可转换债券，扭转公司亏损的目的，在1996年5月至1997年年初，向股东和社会公众提供虚假会计报表，虚报5.66亿元利润，虚增资本公积6.57亿元，使股价在一年内飞涨600%，该行为误导了投资者，损害利益相关者的利益。虚增利润的主要手段之一，就是利用关联方交易来虚增利润。虚构利润亿元，是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。所谓亿元资本公积是在未取得土地使用权、未经国家批准立项和确认的情况下对四个投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，违反了中外合作经营企业法、城市房地产管理法、企业会计准则、企业所得税暂行条例实施细则及有关证券法规的规定，构成了严重的虚假陈述行为。,32,琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手，于年度公布利好消息之前，大量买进琼民源股票，年月前大量抛出获取暴利。同时，中华会计师事务所为琼民源出具的年度财务审计报告、海南大正会计师事务所为琼民源出具的资产评估报告，均含有虚假和严重误导性内容，违反了会计、审计、证券等法规的有关规定。年月日，北京市第一中级人民法院对琼民源一案做出一审判决，原海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和被一审判决有期徒刑年，原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源公司聘用会计班文昭被判有期徒刑年，缓刑年。,33,2006年，对现行的1项基本准则和16项具体准则进行了修订，制定了20余项新准则1项基本准则和38项具体准则,34,（三）会计制度会计制度：是对账务处理程序及其核算方式进行规范的具体规定。由政府制定，则具有行政上的强制性，企业必须遵守。由企业制定，目的是加强企业内部管理。,35,我国：1.企业会计制度（1）行业会计制度工业、商品流通企业、服务业、公路、铁路、民航、邮电通信、施工企业、房地产业、农业、金融、保险、对外经济合作企业内容：总说明；会计科目的使用说明；会计报表的规定（2）企业会计制度2000年12月29日由财政部发布。2001年1月1日，暂在股份有限公司实施。内容：第一部分，一般规定；第二部分关于会计科目和会计报表的说明。,36,（3）金融企业会计制度2001年11月27日颁布，暂在上市的金融企业范围内执行。（4）小企业会计制度2004年11月27日颁布，2005年1月1日实施内容：总则说明；六十个会计科目及其使用说明；会计报表的格式（资产负债表和利润表）及其编制说明。,37,会计准则和会计制度的区别：会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，规定所引用的概念的定义，然后以确认和计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题作出处理的规范。会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。（1）规范的对象不同（2）规范的重点不同,38,安然事件,安然，全球第一大能源交易商，1985年收购另外一家公司，并改名为安然。美国第七，世界十六美国最有创意公司、美国新式工作的典范,39,1997至2000年会计资料（单位：亿）1997199819992000收入202.73312.6401.121007.98净利润1.057.038.939.79资产225.52293.5333.81655.03股东权益56.1870.4995.7114.7,40,2001年10月16日，安然宣布第三季度亏损6.18亿美元。2001年11月18日，在向SEC报告中，承认在1997年至2001年第二季度的财务报表利润被高估，负债被隐瞒的事实，并重新编制了报表，高估利润5.19亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。2001年12月2日，申请破产，股票价值由680亿美元下跌为不足2亿美元。,41,安达信公司，全球最具有影响力的会计师事务所，在全球有480多个分支机构，2001年收入总额93亿美元。2002年6月15日，被裁定妨碍司法罪成立2002年8月31日前结束了所有的业务,42,安然存在的会计问题1.未将巨额债务入账特殊目的实体（SPE）只要非关联方在SPE中，持有的权益价值不低于3时，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。即使SPE在实质上，其风险由该公司承担。（3，最初是一个从事租赁业务的主体设计的，后来该主体说服了有关当局认可了其会计处理）低估了数亿的负债，高估了4.99亿的利润,43,2.空挂应收票据2000年第一季度和2001年第一季度两次向其控制的一个公司发行普通股1.72亿和8.28亿。