基础会计学-自编教材.ppt

基础会计课件,第一章总论,1.1会计的概念与特点1.会计的产生与发展：会计可以分为中式簿记与西式簿记。(1)中式簿记：是经过长期发展而形成的中国固有的传统簿记，一般以现金为记账主体，以收、付为记账符号的单式簿记。(2)西式簿记：产生于意大利，完善于欧美，并为世界各国广泛采用。西式簿记一般采用复式记账，以借、贷为记账符号，采取会计凭证、帐簿和会计报表的会计文件体系。,第一章总论,2.中式簿记的萌芽：原始社会的末期，即有“结绳记事”、“刻契记数”等。到了西周有了“会计”的命名和较为严格的会计机构-官厅会计，并建立了日成、月要、岁会等报告文书。应用贝壳作为货币,计量单位为“朋”。3.中式簿记的发展：1）汉朝采用单式会计记录法，以“入、出”作为会计记录符号，使用三柱结算法“入-出=余”。主要以实物数量作为计量单位。2）隋唐是我国单式记账法发展的完善时期。唐朝中期出现“四柱结算法”名目，在宋代以后被广泛运用，成为中式簿记的精髓，是我国收付记账法的理论基础。当期通用的是我国货币史上最稳定的一种铜币-开元通宝。财政收支一度以货币为主。,第一章总论,3）宋朝的重大发明是“四柱清册”，它继承了四柱结算法并逐步完善。宋朝还发明了世界上最早的纸币-交子，出现了中式三账-草流、细流和总清，并已开始使用“串档算盘”。铜铁钱兼用，白银为重要的支付手段。4）明朝与明末清初，我国开始形成复式记账法并有一定的发展，以明末清初山西人富山创造“龙门账”为其标志。人们使用算盘作为主要的计算工具，并传入日本。清朝出现“四脚账”。5）民国时期主要引进西方的会计记录方法，开始使用“会计师”的称呼。6）建国以后我国的会计核算体制进行了多次改革，于1992年底开始全面引进西方先进的会计核算体系。,第一章总论,4.西式簿记的起源与发展：1096年至1291年，天主教会发动了八次十字军东征，侵略地中海东部的国家，最后以失败告终。但他带来了地中海贸易的繁荣，加强了东西方文化的交流，使意大利成为中世纪最活跃的商业与国际金融中心。1494年意大利学者卢卡帕乔利的数学大全一书的出版发行，奠定了现代会计的理论基础。2）16、17世纪意大利簿记相继传入德国、荷兰。,第一章总论,3）18世纪英国爆发产业革命，有学者提出了目前广泛使用的会计基本等式。南海公司事件促使了世界第一位审计师的产生。1844年颁布的公司法要求编制资产负债表，成本会计开始萌芽。1853年英国成立了爱丁堡会计师协会。4）20世纪会计在美国得到惊人的发展。1887年美国成立公共会计师协会，1917年实施全国统一的注册会计师考试，1948年通过公认审计准则，20世纪50-70年代通过公认会计原则。由于电子计算机的应用，成本会计得到快速发展，会计产生两大分支-财务会计与管理会计。,第一章总论,5.会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。6.会计的特点（1）会计是以货币为主要计量单位。（2）会计综合反映已发生或已完成的各项经济活动。（3）会计是一个信息系统，是一种商业语言。,第一章总论,1.2会计的职能与目标1.会计的职能（1）基本职能：核算与监督（2）参与经济决策的职能2.会计的作用：即会计可以做些什么？也就是人们期望会计所能发挥的效用。,第一章总论,3.会计目标（1）会计目标的概念（2）会计目标的内容我国企业会计准则规定：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。美国财务会计准则委员会所阐述的会计目标是对外提供对投资和信贷等决策有用的信息。,第一章总论,1.3会计法规会计工作应遵循一定的规范，我国企业会计工作的基本规范有会计法、会计准则和会计制度三个层次组成。1.会计法：在我国是制约会计工作的基本法规，解决“能做什么，不能做什么”的问题。该法于1985年有全国人民代表大会常务委员会通过并于同年5月施行。,第一章总论,解放初期，学习苏联；引进苏式会计模式1958年，不适当地推行无账会计；文革时期，会计工作遭到严重的破坏，不搞会计核算。1978年9月，国务院正式颁发了会计人员职权条例。1985年5月1日，施行中华人民共和国会计法；该法于1993年进行了第一次修订。1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议第二次修订会计法，并于2000年7月1日正式实施。,第一章总论,2.会计准则：是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准，包括基本准则与具体准则。1992年11月30日，财政部发布了企业财务通则和企业会计准则，使会计工作更好地适应市场经济的需要，并与国际会计准则相协调。,第一章总论,2006年2月财政部发布了新的企业会计准则，由一项基本准则和38项具体准则构成，于2007年1月1日开始在上市公司施行。本课重点讲述新的基本准则，其内容主要包括四个方面：总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告与附则。,第一章总论,3.会计制度：是处理会计事务的规则程序和方法的总称，是进行会计工作的具体规范。我国的会计制度经过了多次改革，最早有54个行业会计制度。1993年会计核算体制改革后，缩减为十三个行业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度.最新的是2000年12月发布的，定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的企业会计制度。,第一章总论,1.4会计假设与会计基础：1.会计假设（1）会计主体：是指会计所服务的特定单位。是一个独立的经济实体，有能力拥有资源，承担义务，并独立记录与反映主体的各项经营活动。特点：确定了会计的空间范围；会计主体与法律主体的区别；会计主体与投资者应进行区分;企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计计量与确认。,第一章总论,（2）持续经营：是指企业在可以预见的未来将持续存在下去，不会解散清算。特点：确定了会计的时间范围；明确了企业财产的计价基础。,第一章总论,（3）会计分期：是将企业持续不断的经营活动期间人为地等距离划分为一定的时间段落，又称为会计期间。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。分为日历年度与会计年度。,第一章总论,（4）货币计量：包含两层意义，一是会计以货币为价值衡量尺度及记账单位，凡不能以货币衡量的经济活动就无法在帐簿上加以记录以及在会计报表上加以表述。二是会计人员假定记账的货币价值是不变的，或是变动不大，可以忽略。,第一章总论,2.以权责发生制为基础进行会计确认计量报告。权责发生制即应收应付制，是以应收和应付作为标准来确认本期的收入和费用。,第一章总论,凡是属于本期的收入和费用，不论款项是否已经收入或付出，都作为本期的收入和费用处理；而凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经实际收入或付出，都不能作为本期的收入和费用。这种方法适用于企业，能准确反映各个时期的利润或亏损。,第一章总论,例1：A公司200X年8月发生下列经济业务（1）3日，销售产品一批，价值50，000元，货款尚未收到。（2）5日，支付上月办公室租金3，500元。（3）6日，支付下一年度的财产保险费18，000元。（4）8日，收到上月的销售货款43，210元存入银行。（5）10日，支付本月职工工资356，780元。（6）28日，计提本月的银行借款利息300元，下月按季支付。（7）29日，预计本月的水电费5，830元，经协商下月初付款。采用权责发生制判断哪些属于8月份的收入与费用？,第一章总论,1.5会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性,第一章总论,5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性,第一章总论,1.6会计核算方法1.会计方法的概念：2.会计方法的内容：3.会计核算方法的内容：设置会计科目与帐户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记帐簿；成本计算；财产清查；编制财务会计报告。,第二章会计要素,2.1会计要素概述1.会计对象的概念：会计对象是指会计所要核算与监督的内容，即单位每天都要发生的经济业务。概括地说，就是社会再生产过程中的资金运动。会计的对象可以用图表概括如下：,第二章会计要素,2.会计要素的涵义：是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据。企业会计准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六个会计要素。,第二章会计要素,2.2静态要素1.资产：是由过去交易或事项形成、为企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下特征：1）能够直接或间接地给企业带来经济利益。2）资产都是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。3）资产都是企业在过去发生的经济事项中获得的。,第二章会计要素,资产的确认，应同时满足以下条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。符合资产定义和确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。对资产可以作多种分类。较常见的是按流动性以及有无实物形态来分类。可以分为流动资产和长期资产；按有无实物形态可以分为有形资产和无形资产。,第二章会计要素,2.负债：是企业过去经济事项形成的，现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。负债具有如下特征：1）负债是由过去经济事项引起的，企业当前所承担的义务。2）负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。3）为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产或者提供劳务，或同时转移资产和提供劳务。负债的确认应同时满足以下条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。,第二章会计要素,符合负债定义和确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。负债的分类：按偿还期间的长短，一般将负债分为流动负债和长期负债。3.所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称之为股东权益或净资产。,第二章会计要素,所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：（1)所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。（2)企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。（3)凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余利益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。,第二章会计要素,所有者权益的来源包括所有者投入的资本（实收资本或股本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）四个项目。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益流出。所有者权益金额取决于资产负债的计量。资产，负债与所有者权益应当列入资产负债表。,第二章会计要素,2.3动态要素1.收入:是企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：1)收入是从企业的日常活动中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；也可能同时引起资产的增加和负债的减少。3)收入将引起企业所有者权益的增加。,第二章会计要素,收入的分类与内容按企业所从事的日常活动的性质，收入有三种来源，一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权。按日常活动在公司、企业所处的地位，收入还可以分为主营业务收入、其他业务收入。主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动.,第二章会计要素,2.费用:是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与收入相对应，费用的特点是：1)费用为企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。2)费用可以表现为资产的减少，也可能引起负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。3)费用将引起所有者权益的减少。,第二章会计要素,费用的分类与内容：费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。营业成本是指所销售商品或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务支出。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。符合收入和费用定义与确认条件的项目，应当列入利润表。,第二章会计要素,3.利润利润是企业在一定期间的经营成果。利润的分类与内容利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失，由营业利润和营业外收支净额组成，应列入利润表。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失。,会计科目名称-资产类,库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品存货跌价准备待摊费用持有至到期投资持有至到期投资减值准备可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资减值准备投资性房地产长期应收款固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资未担保余值无形资产累计摊销无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产,负债类,短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息其他应付款预提费用预计负债长期借款长期债券长期应付款未确认融资费用递延所得税负债,所有者权益类,实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配,成本类,生产成本制造费用,损益类,一、收入类主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入二、费用类主营业务成本其他业务支出营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用,第二章会计要素,2.4会计要素计量属性与应用原则1.会计要素计量属性：是指确定会计要素相关的金额。计量会计事项的标准有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,第二章会计要素,2.在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照购买相同或相似资产的金额计量。在可变现净值计量下，资产按照售价减去估计的成本，销售费用以及相关税费后的金额计量。,第二章会计要素,2.5会计等式1.会计等式即会计要素之间的关系静态要素之间的关系资产=负债+所有者权益动态要素之间的关系收入费用=利润六大会计要素之间的关系：资产=负债+所有者权益+利润（收入费用）,第二章会计要素,2.交易或事项的发生对会计等式各要素的影响1一种资产增加，同时，另一种资产减少。2一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。3一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。4一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。,第三章会计账户与复式记账,3.1会计科目1.概念：是会计对象（会计要素）具体内容的类别名称。设置会计科目是对会计对象的具体内容（即企业发生的经济活动）加以科学分类，进行分类反映和监督的一种方法。2.设置会计科目的原则：（1）会计科目的设置要讲究实用。（2）会计科目名称力求简明扼要，内容确切。（3）要保持会计指标体系的完整统一。3.会计科目的分类：按反映的经济内容分类；按隶属关系分类。,第三章会计账户与复式记账,4.会计科目的主要名称2006年财政部颁发的企业会计准则应用指南中规定了会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记会计账簿，查阅账目，实行会计电算化。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业可以结合自己的实际情况设置和使用会计科目。,第三章会计账户与复式记账,3.2会计账户1.概念：是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统，连续地记载各项经济业务的一种手段。2.会计科目与会计账户的区别与联系：3.账户的结构：就是会计帐户的格式。（1）书面格式（2）简化格式-“丁”字帐户,第三章会计账户与复式记账,4.账户的内容：帐户的名称（即会计科目）；日期与凭证号数；增加或减少的金额与余额。5.账户的方向：在借贷记账法下，帐户的左边称为借方，右边为贷方，“借、贷”只是记账符号。,第三章会计账户与复式记账,资产类、成本类与损益类费用账户：增加在借方，减少在贷方，一般为借方余额。负债类、所有者权益类与损益类收入账户：增加在贷方，减少在借方，一般为贷方余额。,第三章会计账户与复式记账,6.账户的余额：本期发生额：是指在某一会计期间内，某会计帐户的增、减变化金额。如果该变化金额在帐户的左边，则称为借方发生额；如果该变化金额在账户的右边，则称为贷方发生额。期末余额=期初余额+本期增加金额本期减少金额本期的期末余额就是下一期的期初余额,第三章会计账户与复式记账,7.会计账户的分类：（1）按反映的经济内容来分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。（2）按隶属关系来分：分为总分类账与明细分类账。总分类账：根据总账科目设置，反映经济业务的总括情况。明细分类账：根据明细会计科目设置，对经济业务进行详细、细节地说明。,第三章会计账户与复式记账,3.3复式记账1.什么是记账方法？2.复式记账的概念与类型3.借贷记账法（1）概念：是以“借”“贷”为记账符号的复式记账方法。（2）基本内容：以“借”“贷”为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。,第三章会计账户与复式记账,3.4借贷记账法的运用1.编制会计分录（1）分析会计事项（2）会计分录的概念与要素（3）编制会计分录的步骤：确认每一笔经济业务涉及的会计科目；明确每一个会计科目的增减方向；确定每一个会计科目的增减金额。,第三章会计账户与复式记账,（4）编制会计分录的要点：借在上、贷在下；“贷”必须比“借”向右缩进一个字符，金额后不能加货币单位。（5）会计分录的分类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷,第三章会计账户与复式记账,2.过账过账就是将会计分录中经济业务的增减变化情况记入有关帐户，这个过程通常称为“过账”。过账的步骤：首先将各个账户的期初余额过入，资产类账户的余额在借方；负债与所有者权益类账户余额在右边。其次将各账户的本期发生额登记入账。试算平衡：一般在月终进行，即结算出各个帐户的本期发生额合计与期末余额,并编制试算平衡表检验会计分录的编写及记账过程是否正确。,基础会计,第四章主要会计事项的确认与计量,1资金、资源的筹集,3材料采购核算,4生产业务核算,5销售业务核算,6利润形成核算,7利润分配核算,2货币资金核算,基础会计,本章要点,1、理解企业资金筹集、产品生产、产品销售、利润形成与分配等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。,2、较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第四章主要会计事项的确认与计量,回目录,第四章主要会计事项的确认与计量,4.1会计事项及其特征1.会计事项的概念2.会计事项的内容3.会计事项的特点与分类,第四章主要会计事项的确认与计量,4.2资金筹集的核算企业筹集资金的途径有两条，一是投资者投入的资金；二是向债权人借入的资金1、投资者投入的资金（1）账户设置：实收资本；（2）账务处理：投资者投入货币资金的核算：按照企业实际收到的款项记账。投资者投入实物资产与无形资产的核算：按照投资双方确定的价值记账。,第四章主要会计事项的确认与计量,企业发行股票的核算：股票面值与股票发行价的差额记作“资本公积”。例：A公司经证监会批准上市发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价为5.96元，股票发行款已收到，并存入银行。借：银行存款59，600，000贷：实收资本10，000，000资本公积49，600，000,第四章主要会计事项的确认与计量,2、向债权人借入的资金：主要介绍短期借款的核算。（1）账户设置：短期借款（2）账务处理：短期借款的借入；利息的计提；借款的还本付息例：A公司于200X年4月1日借入临时借款50，000元，存入银行。期限2个月，借款利率为3%，该笔借款于200X年6月1日归还本金与利息。借入：借：银行存款50000贷：短期借款50000每月的利息=50，000*3%*1/12=125（元）,第四章主要会计事项的确认与计量,4月30日计提利息借：财务费用125贷：预提费用1255月31日作相同的会计分录。6月1日还本付息借：短期借款50，000预提费用250贷：银行存款50，250,第四章主要会计事项的确认与计量,4.3货币资金的核算货币资金是企业的经营资金在循环周转过程中停留在货币形态的资金，由现金、银行存款、其他货币资金组成。1.库存现金的确认与计量,第四章主要会计事项的确认与计量,（1）库存现金的管理现金是财会部门为备付日常零星开支而保管的现款。现金的使用范围：支付职工的工资和津贴；个人的劳务报酬、奖金、劳保及福利、差旅费等支出；向个人收购农副产品及物资、结算起点以下的零星开支。（2）库存现金的核算通过“库存现金”账户进行。,第四章主要会计事项的确认与计量,2.银行存款的确认与计量（1）银行存款的管理应遵守的银行结算纪律：不准出租、出借银行账户，不准开列空头支票，不准开列远期支票，不能套取银行信用。所使用的银行结算方式：现金结算、转账结算（2）银行转账结算方式支票结算：支票是指出票人签发的委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,第四章主要会计事项的确认与计量,对于收付款单位都通过“银行存款”帐户核算。商业汇票：是付款人或收款人签发的，经银行或付款人承兑的在约定的时间内付款的票据。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款期最长不得超过6个月，可以背书转让，在同城和异地均可使用。签发商业汇票的企业采用“应付票据”账户核算。收到商业汇票的企业采用“应收票据”账户核算。,第四章主要会计事项的确认与计量,4.4供应过程会计事项的确认与计量1、固定资产购入的确认与计量（1）固定资产的定义（2）固定资产的初始计量,第四章主要会计事项的确认与计量,2.材料采购业务的确认与计量（1）账户设置反映材料的购买过程的账户-材料采购，在途物资反映原材料的入库情况的账户-原材料反映货款的结算情况的账户有-现金、银行存款、应付账款、应付票据,第四章主要会计事项的确认与计量,（2）购买材料过程中应缴纳的税金增值税纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供应税劳务及进口货物的单位和个人。按年销售额的大小，分为一般纳税人与小规模纳税人。本课主要介绍一般纳税人的核算。,第四章主要会计事项的确认与计量,税率分为基本税率（17%）、低税率（13%，10）、零税率。应纳税额=当月销项税额当月进项税额销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务时，按销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额*税率进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额，企业必须取得增值税专用发票才能从销项税额中抵扣进项税额。增值税属于价外税，企业并没有负担增值税，而是由消费者来承担的，因此必须通过“应交税费应交增值税”帐户核算。,第四章主要会计事项的确认与计量,（3）购买材料的账务处理同城购买：支付货款与材料验收入库同时完成，货款一般用支票结算，材料交接一般采用送货制，运费由卖方负担。异地购买：有三种情况。一是先付款后收料：,第四章主要会计事项的确认与计量,二是先收料后付款，有两种处理方法。（）平时在付款前不必作会计分录，等收到结算凭证后，按第一种情况处理；(2)如果月末仍然未收到结算凭证，则应该估价入账。借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款三是预付账款购买材料的账务处理,第四章主要会计事项的确认与计量,（4）材料采购成本的计算材料采购成本包含的项目运杂费的分摊,供应核算,四、材料采购成本分摊计算,单位材料应分摊的共同费用,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,该材料应负担的采购费用,该材料的买价,某种材料的采购成本,第四章主要会计事项的确认与计量,4.5生产过程主要会计事项的核算一、生产过程的核算任务：核算与监督生产费用的发生和分配；计算产品成本。,生产核算,二、生产过程的意义,生产过程的两重性生产过程是企业资金周转的第二阶段，这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,生产费用内容1、生产成本（按用途分）（1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。（2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资与福利费用。（3）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。,生产核算,二、生产过程的意义,生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料。2、结算支付职工工资。3、提取职工福利费。4、发生各种制造费用。5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6、结转完工入库产成品的生产成本。,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,“生产成本”账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。结构：,“制造费用”账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户期末一般无余额。该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。结构：,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。结构：,“待摊费用”账户（资产类账户）目的：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户按费用项目设置明细账。结构：,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、低值易耗品摊销等。特点：先支付，后摊销。,预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。特点：发生在先，支付在后。,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,“预提费用”账户（负债类账户）目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户按照费用项目设置明细账。结构：,生产核算,三、产品生产过程的主要账户设置,第四章主要会计事项的确认与计量,四、生产过程主要会计事项的账务处理（1）材料的领用：根据材料的用途不同，使用不同的借方科目。生产领用材料则借记“生产成本”；车间一般耗用材料则借记“制造费用”；行政管理部门领用材料则借记“管理费用”；销售部门领用材料则借记“销售费用”；最后按总额贷记“原材料”账户。,第四章主要会计事项的确认与计量,（2）工资与职工福利费的核算工资的结算：也称为工资的分配，是指企业应付职工的工资总额，一般根据企业工资汇总表中的应付工资额计算并编制会计分录。同样，根据职工所处的部门不同使用不同的借方科目。生产工人的工资借记“生产成本”，车间管理人员的工资借记“制造费用”；行政管理人员的工资则借记“管理费用”；销售部门人员的工资则借记“销售费用”，因工资尚未支付，贷方使用“应付职工薪酬”帐户。,第四章主要会计事项的确认与计量,职工福利费的计提：职工福利费一般按照职工工资总额的14%提取，用于职工个人的医药卫生、生活困难补助等福利方面的支出，在尚未支付之前，属于企业对职工的一项负债，使用“应付职工薪酬”账户核算。计提职工福利费的会计分录，借方科目与工资的结算相同，贷方改为“应付职工薪酬”科目。,第四章主要会计事项的确认与计量,（3）间接费用的发生（4）制造费用的分配与结转首先将本月制造费用的借方发生额汇总。接着按生产工人工资为标准在A、B产品之间分配制造费用。最后将制造费用的金额结转至A、B产品的生产成本（5）完工产品生产成本的结转,第四章主要会计事项的确认与计量,4、产品制造成本的计算（1）产品制造成本的内容（2）产品制造成本的项目（3）产品制造成本的计算要求（4）生产成本明细账的登记与产品生产成本计算表的编制,销售核算,一、销售过程的意义,销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。,顾客,制造企业,销售核算,一、销售过程的意义,销售过程发生的主要会计事项1、销售产品，货款已收到。2、销售产品，货款尚未收到。3、收回购货方所欠货款。4、结转已售产品的实际生产成本。5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）。6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,第四章主要会计事项的确认与计量,4.6销售过程主要会计事项的确认与计量1.销售商品会计事项的确认2.销售商品会计事项的计量（1）账户设置：主营业务收入，主营业务成本，销售费用，应收账款，应收票据，营业税金及附加。,销售核算,二、销售过程核算应设置的账户,“主营业务收入”账户（损益类收入账户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。期末结转后一般无余额。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。结构：,销售核算,二、销售过程核算应设置的账户,“主营业务成本”账户（损益类费用账户）目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。期末结转后无余额。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。结构：,销售核算,二、销售过程核算应设置的账户,“销售费用”账户（损益类费用账户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。期末无余额。该账户可按费用项目开设明细账户。结构：,第四章主要会计事项的确认与计量,3、销售商品中应缴纳的税金（1）增值税：应通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。（2）在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的企业应缴纳消费税。消费税主要对下列消费品征收，包括烟、酒、汽油、柴油、化妆品、护肤护发品、金银首饰、珠宝玉石、摩托车、小轿车、轮胎、手表、高尔夫球棒等。,第四章主要会计事项的确认与计量,消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式:实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额消费税属于价内税，必须由企业自己承担，是企业的一种费用支出，通过“营业税金及附加”账户进行核算。,第四章主要会计事项的确认与计量,（3）凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。该税金也属于企业自己承担的费用，通过“营业税金及附加”账户核算。城市维护建设税税率如下:纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。应纳税额=（应纳的增值税+消费税+营业税）*税率,第四章主要会计事项的确认与计量,（4）凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都应当依照规定缴纳教育费附加。教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2%，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。这是企业自己承担的一种行政收费，不属于税金，所以按规定计算出应交的教育费附加后，应编制的会计分录为：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。,销售核算,二、销售过程核算应设置的账户,“营业税金及附加”账户（损益类费用账户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。该账户期末无余额。结构：,第四章主要会计事项的确认与计量,4、企业销售产品会计事项的账务处理（1）同城销售：货款可采用支票结算，产品采用送货制；运费一般由销售方负担，记作销售费用；发送产品的同时收取货款。,第四章主要会计事项的确认与计量,（2）异地销售：货款通过银行收取，一般采用发货制，产品通过货运部门发送，运费由购销双方协商，如由买方负担，则卖方在发运产品时需代垫运费，该代垫运费记作“应收账款”。（3）预收账款销售（4）支付销售过程中的费用（5）结转已销产品的实际生产成本,第四章主要会计事项的确认与计量,例：B公司2007年1月库存商品的明细记录如下：1月1日期初余额1000件10元，成本10000元1月3日完工入库3200件11元，成本35200元1月10日完工入库2000件11.2元，成本22400元1月14日完工入库2000件11.6元，成本23200元1月20日完工入库800件12.5元，成本10000元该公司1月共销售库存商品7800件，分别采用先进先出法，加权平均法和个别计价法计算已销产品的实际生产成本。,第四章主要会计事项的确认与计量,（6）计算应交城建税与教育费附加借：营业税金及附加应交税费应交城建税应交教育费附加5、企业其他经营业务的核算（1）账户设置：其他业务收入；其他业务成本（2）账务处理,销售核算,四、财务成果核算应设置的账户,“其他业务收入”账户（损益类收入账户）目的：核算企业经营中取得的其他业务收入。该账户期末无余额。结构：,销售核算,四、财务成果核算应设置的账户,“其他业务成本”账户（损益类费用账户）目的：核算企业本期发生的其他业务支出。该账户期末无余额。结构：,第四章主要会计事项的确认与计量,6.期间费用的确认与计量（1）管理费用的内容与账户设置（2）管理费用的账务处理（3）财务费用的内容与账户设置（4）财务费用的账务处理,第四章主要会计事项的确认与计量,4.7利润的确认与计量1.利润的构成：由三个部分组成（1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）（2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润=利润总额所得税费用,第四章主要会计事项的确认与计量,2.账户设置营业外收入；营业外支出；本年利润；所得税费用,利润核算,四、财务成果核算应设置的账户,“营业外收入”账户（损益类收入账户）目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户期末无余额。结构：,利润核算,四、财务成果核算应设置的账户,“营业外支出”账户（损益类费用账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户期末无余额。结构：,利润核算,四、财务成果核算应设置的账户,“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。结构：,利润核算,四、财务成果核算应设置的账户,“所得税费用”账户（损益类费用账户）目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户期末无余额。结构：,第四章主要会计事项的确认与计量,3.利润形成的账务处理利润在账面的结转方法有两种：表结法：会计期末各损益类帐户的余额不需要结转为零，通过利润表的编制计算出本期的净利润。账结法：在会计期末将所有损益类帐户的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类帐户余额为零。各企业平时可采用表结法，年末必须使用账结法。,第四章主要会计事项的确认与计量,4.所得税费用的计算根据所得税暂行条例，对在我国境内的各类企业生产经营所得与其他所得征收的一种税。是企业自己承担的价内税。应纳税额=应纳税所得额税率（一般为25%）,第四章主要会计事项的确认与计量,4.8利润分配业务的确认与计量1.利润分配业务的确认2.利润分配业务的账户设置：利润分配；盈余公积；应付股利,利润分配核算,利润分配核算应设置的账户,“利润分配”账户（所有者权益账户）目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：,利润分配核算,利润分配核算应设置的账户,“应付股利”账户（负债类账户）目的：核算企业确定分配的利润。结构：,利润分配核算,利润分配核算应设置的账户,“盈余公积”账户（所有者权益类账户）目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。结构：,第四章主要会计事项的确认与计量,3.利润分配的步骤将“本年利润”的账户余额结转至“利润分配”账户按净利润的10%提取法定盈余公积按公司规定提取提取任意盈余公积将剩余利润向投资者分配4.利润分配的账务处理,第四章主要会计事项的确认与计量,5.固定资产的处置：必须通过“固定资产清理”帐户反映固定资产减少的全部过程，固定资产清理的净收益作为营业外收入，固定资产清理的净损失作为营业外支出。,利润分配核算,固定资产处置业务需要设置的主要账户,“固定资产清理”账户（资产类账户）目的：核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。该账户结转后无余额。该账户应按被清理固定资产设置明细分类账。结构：,第五章会计账户分类,【内容提示】本章进一步分析、归纳运用复式记账原理进行账务处理的规律。通过学习，要求：了解会计账户的共性及其内在联系，理解各个账户在整体账户体系中的作用，明确各类账户的性质、内容、结构、特点和规律，掌握运用账户进行会计核算的实务知识和技能。,第五章会计账户分类,5.1会计账户分类的意义账户的分类就是将全部的账户，按照账户的本质特点，进行科学的概括。通过账户的分类可以将不同的经济信息进行分类整理，提供经济管理所需要的各种资料；通过账户的分类可以建立一套完整的账户体系；通过账户的分类可以了解每一账户在整个账户体系中所处的地位和应起的作用，可以加深对账户的共同特征及差异性的认识。,第五章会计账户分类,5.2会计账户按经济内容分类账户按经济内容的分类可分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。,第五章会计账户分类,5.3会计账户按隶属关系分类账户按其提供资料的详细程度不同，将账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户与明细分类账户的平行登记,第五章会计账户分类,5.4会计账户按用途和结构分类1.账户的用途：指通过账户的记录能够提供什么核算资料。2.账户的结构：指在账户中如何提供核算资料，借方：登记什么，贷方：登记什么，怎样进行登记，余额：反映什么内容。3.意义：明确账户不同的使用方法，各个账户的具体作用,第六章会计凭证,6.1会计凭证概述1、会计凭证的涵义2、填制与审核会计凭证的意义3、会计凭证的种类按会计凭证的编制程序和用途不同，可以分为原始凭证与记账凭证。（1）原始凭证的分类（2）记账凭证的分类：按反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证、转帐凭证与通用凭证。,第六章会计凭证,6.2原始凭证的填制与审核1、原始凭证的基本内容2、原始凭证的填制要求3、原始凭证的审核6.3记账凭证的填制与审核1、记账凭证的基本内容2、记账凭证的填制要求3、记账凭证填制举例4、记账凭证的审核,第六章会计凭证,6.4会计凭证的传递与保管1、会计凭证的传递：根据不同单位的实际情况与财务部门的人员不同，会计凭证的传递路线也不同。2、会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作。其具体要求有：（1）会计凭证应定期装订成册防止散失。（2）装订成册的会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（3）严格遵守会计凭证的保管期限要求，一般为15年。,第七章会计账簿,7.1会计账簿的概述1、会计账簿的涵义2、会计账簿的意义3、会计账簿的分类（1）按用途来分，可以分为分类账、日记账与备查簿。（2）按外表形式来分，可以分为订本账、活页账与卡片账。,第七章会计账簿,7.2会计账簿的设置和登记1、会计账簿设置的概念与要求2、日记账的设置与登记（1）普通日记账：是逐日序时登记所有经济业务的帐簿。有固定的格式，在西方国家普遍使用，相当于我国的记账凭证。（2）特种日记账：逐日序时登记某类特定经济业务的帐簿。西方国家主要使用四种日记账：销货日记账、购货日记账、现金收入日记账与现金支出日记账。我国只使用两种特种日记账，即现金日记账与银行存款日记账，均采用订本三栏式账页，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔登记。,第七章会计账簿,3、总分类账的设置总分类账是根据总账科目设置的，也采用订本三栏式账页，每一个总账科目设一页。总分类账一般由会计人员定期登记，具体的登记方法在第七章中介绍。4、明细分类账的设置：明细分类账反映经济业务的详细内容与细节，一般采用活页式或卡片式账页。其具体格式因经济业务的内容不同而有所区别。（1）三栏式明细分类账：适用于只需进行金额核算的明细帐户。如应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用、预收账款、预付账款、应交税金、短期借款、长期借款等。,第七章会计账簿,（2）数量金额栏式明细账：适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的财产物资类帐户。如原材料、库存商品、固定资产、低值易耗品等。（3）多栏式明细账：适用于需要反映细节内容的费用与成本帐户。如生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。（4）平行式明细账：是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行登记，每笔经济业务的完成与变动情况一目了然。主要适用于“在途物资”明细账。,第七章会计账簿,7.3会计账簿的登记规则1、会计账簿的启用（1）填制“账簿启用表”和“经营账簿人员一览表”（2）将各总分类帐户与明细账户的期初余额过入（登记入）帐簿。2、手工记账规则：3、更正错账规则：手工记账时，发生错账不能任意刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应按照规定的方法进行更正。,第七章会计账簿,7.4对账与结账1、对账：包括账证核对、账账核对、账实核对（包括账物核对与账款核对）2、结账：是把一定会计期内发生的经济业务全部登记入账后，将各种帐簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”的过程。分为月结与年结。(1)月结：在本期内发生的全部经济业务均已登记入账后，应结出每个帐户的期末余额与当月发生额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，同时在最后一笔业务下通栏划单红线，需结出本年累计发生额的，应在下一行的摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。,第七章会计账簿,（2）年结：先进行12月的月结，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。在全年累计发生额下面应通栏划双红线，以示结帐。年度终了，要把所有帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”。3、账簿的更换与保管（1）账簿的更换（2）账簿的保管：保管年限一般至少为15年。,第八章账务处理程序,1、账务处理程序的涵义与要求2、记账凭证账务处理程序（1）特点（2）账簿设置（3）步骤（4）优缺点与适用范围3、汇总记账凭证账务处理程序（1）特点（2）账簿设置（3）步骤（4）优缺点与适用范围,第八章账务处理程序,4、科目汇总表账务处理程序（1）特点（2）帐簿设置（3）步骤