(初级)第五章财产行为和资源税法

第五章 财产税、行为税、资源税法（1）前4年平均考9分/年；2010年印花税、资源税未考；（2）重点掌握房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税等七个地方税税种的纳税人、征税范围、计税依据、应纳税额计算及税收优惠。20072008200920102011201220132014单项选择题3/34/43/33/3多项选择题4/24/24/26/3判 断 题1/12/21/1合 计8/610/88/69/6一、房产税1、纳税人我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括：（1）产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人。（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。（3）产权出典的，承典人为纳税人。【解释】出典人将自己所有的不动产交给典权人占有、使用、收益，但保留对该财产的所有权，典权期限届满可以回赎；承典人支付典价，取得典物的使用权、收益权，在典权期限届满出典人没有回赎时，可以取得典物的所有权。承典人对典物有权使用和收益,不付租金,还有权将典物出租或者将典权转让。出典人有权在典期届满时交还典价赎回典物，不付利息。（4）产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。（5）产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。【注意】（1）个人所有的非营业用房产免征房产税。（2）房地产开发企业建造的商品房出售前不征房产税，出售前已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。例题1.根据房产税法律制度规定，下列有关房产税纳税人表述中，正确的有（）。A.产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人B.产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人C.产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人D.产权出典的房屋，出典人为纳税人【答案】ABC（6）纳税单位和个人无偿使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。2、征税范围（1）征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。例题2.农民王某于2007年将其在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（ ）【答案】（2）独立于房屋之外的建筑物（围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池）不属于房产，不是房产税征税对象（房产税征税对象是房屋有墙有盖、人能住的）。3、税率（1）从价计征：房产余值（房产原值一次减除10%-30%）1.2%的比例计征。（2）从租计征：房产租金收入的12%计征。（3）2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。4、计税依据与应纳税额计算（1）从价计征的房产税计算应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例)1.2%【注意】扣除比例幅度10%-30%，具体减除幅度由省级政府规定。例题3.应纳房产税的一幢房产原值500000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为25%，则该房产应缴纳的房产税为（ ）元。A.6000 B.4500 C.1500 D.1250【答案】B【解析】500000（1-25%）1.2%=4500元。房产原值是指纳税人账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。2009年1月1日起对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。纳税人未按照国家会计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值。例题4.房产原值是指纳税人按照国家统一的会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价，但不包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（）【答案】例题5.凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）【答案】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的价值。对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；附属设备和配套设施中的易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。例题6.纳税人对原有房屋改建、扩建的，应相应增加房屋的原值，但可扣减原来相应房屋的价值。（）【答案】（2）从租计征的房产税计算应纳税额=租金收入12%租金收入：房产所有权人出租房产使用权所取得的报酬（货币收入和实物收入）。房屋出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应由税务机关根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。例题7.房产出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应根据当地同类劳务的平均价格折算为房租收入，据此计征房产税。（）【答案】（3）投资联营房产的计税以房产投资联营，投资者参与利润分红、共担风险的，以房产余值为计税依据。以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，租金收入为计税依据。对融资租赁的房屋，以房屋余值为计税依据。例题8.某企业有原值为2500万元的房产，2009年1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2009年度应纳房产税（ ）。A.24万元 B.22.80万元 C.30万元 D.16.80万元【答案】B【解析】每年固定利润分红50万元，应纳税额=50万元12%=6万元；剩余部分以房屋余值为计税依据，应纳税额=250070%（120%）1.2%=16.80万元。例题9.某企业有原值为2500万元的房产，2009年7月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润分红100万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2009年度应纳房产税（ ）。A.24万元 B.22.80万元 C.30万元 D.38.40万元【答案】B【解析】1月1日-6月30日房产余值计税：应纳税额=2500（120%）1.2%=24万元。每年固定利润分红100万元。7月1日-12月31日应得固定利润50万元。应纳税额=50万元12%=6万元。7月1日-12月31日70%的房产以房屋余值为计税依据，应纳税额=250070%（120%）1.2%6/12=8.40万元。5、房产税的税收减免例题10.根据房产税法规定，下列房产免征房产税的是（）。A.国家机关出租的房产 B.国家财政拨款的高校教学用房C.宗教寺庙、公园自用的房产 D.个人拥有的营业用房【答案】BC【解析】国家机关、人民团体、军队自用房产免征房产税，但其出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房不属免征范围。国家财政拨款的事业单位所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。事业单位经费来源实行自收自支后3年内免征房产税。事业单位附属的工厂、商店、招待所用房不属于单位公务、业务用房，应依法纳税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税，但其附设的营业单位使用的房产及出租的房产应依法纳税。个人所有非营业用房产免征房产税。个人拥有的营业用房及出租房产，应照章纳税。6、纳税义务发生时间（1）原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。（5）纳税人购置存量房，自登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自出租、出借房产之次月起缴纳房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。（8）2009年1月1日起纳税人因房产实物或权利状态发生变化而依法终止纳税义务的，其应纳税款计算截止到房产实物或者权利状态发生变化的当月末。例题11.下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。A.将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税B.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税C.购置存量房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税D.购置新建商品房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税【答案】BC例题12.甲企业2009年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成厂房办理验收手续，同时接管基建工程价值100万元材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定房产余值扣除比例30%。2009年企业该项房产应缴纳房产税（）。A.2.10万元 B.2.31万元 C.2.80万元 D.3.08万元【答案】B【解析】应纳房产税额=1100（1-30）1.23/12=2.31（万元）。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。为基建工地服务的各种临时性房屋，施工期间一律免征房产税。工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。例题13.李某有楼房一栋16间。其中，个人生活居住3间（房屋原值6万元），个人开餐馆4间（房屋原值10万元）。2009年1月1日李某将剩余9间房中的4间出典给王某，取得出典价款收入10万元；还有5间出租给某公司，每月收取租金收入5000元，期限均为1年。该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。要求计算李某2009年应纳房产税税额。【答案】个人生活居住免征房产税。房产自己营业用按房产余值从价计征：100000（1-20%）1.2%=960元。房屋出典的由承典人缴纳。出租房屋按租金计征：50001212%=7200元。应纳房产税税额=960+7200=8160元。例题14.甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部工程价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。（2010单）A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月【答案】C【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之“次月”起缴纳房产税。二、契税1、契税的纳税人是在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人。例题15.契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售房屋的单位和个人。（）【答案】2、征税范围范围：（1）国有土地使用权出让；（2）土地使用权转让；（3）房屋买卖、赠与、交换；（4）土地、房屋权属作价投资、入股；（5）土地、房屋权属抵债；（6）获奖方式承受土地、房屋权属；（7）预购方式承受土地、房屋权属。（8）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或者投资特定项目，获取低价转让或者无偿赠与的土地使用权。（9）企业破产清算期间，非债权人承受破产企业土地、房屋权属。不属于契税征税范围的情形：（1）土地、房屋权属的典当、继承、分拆、出租、抵押；（2）农村集体土地承包经营权的转移。例题16.下列各项中，根据契税法律制度规定应征收契税的有（）。A.某人将其拥有产权的一幢楼抵押 B.某人在抽奖活动中获得一套住房C.某人将其拥有产权的房屋出租 D.某人购置一套住房【答案】BD例题17.根据契税暂行条例规定，下列行为中，应缴纳契税的有（）。A.房屋赠与 B.农村集体土地承包经营权的转移C.以土地使用权作价投资 D.以土地使用权抵押【答案】AC例题18.下列各项中，应征收契税的是（）。A.法定继承人承受房屋权属B.事业单位以行政划拨方式取得土地使用权C.承包者获得农村集体土地承包经营权D.运动员因成绩突出获得国家奖励住房【答案】D3、计税依据（1）只有一个价格：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以“成交价格”作为计税依据。例题19.甲公司2009年3月以3500万元购得一写字楼作为办公用房，写字楼原值6000万元，累计折旧2000万元。适用契税税率为3%，甲公司应缴契税为（）万元。A.120 B.105 C.180 D.15【答案】B【解析】以成交价格作为计税依据，应纳契税额=35003%=105万元。（2）无价格：土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）有两个价格：土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”。交换价格不相等的，由多交付货币、实物的一方缴纳契税。例题20.王某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿王某。已知契税适用税率为3，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72【答案】D【解析】黄某应纳契税额=（96-72）3=0.72万元。房屋交换的，以所交换房屋的价格差额为计税依据。例题21.甲公司2007年发生两笔互换房产业务，并已办理相关手续。第一笔业务换出房产价值500万元，换进房产价值800万元；第二笔业务换出房产价值600万元，换进房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（）。A.0万元 B.9万元 C.18万元 D.33 万元【答案】B【解析】第一笔业务：3003%=9万元。第二笔业务：契税的纳税人是在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人。第二笔业务应由对方缴纳契税。（4）补缴契税：以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房产转让者以土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据补缴契税。例题22.张某于2008年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2009年将其中一套公寓以100万元的价格转让给王某，从中获利20万元。根据税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。A.个人所得税 B.营业税 C.契税 D.土地增值税【答案】ABD例题23.2009年，王某获得单位奖励的房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。经房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元。两人经协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定奖励王某的房屋价值28万元。契税税率为4%。计算王某应纳契税税额。【答案】王某获奖承受房屋应视同房屋赠与征收契税，计税依据为税务机关参照市场价格核定的价格28万元。应纳契税税额=2800004%=11200元。交换房屋且交换价格不相等，应由多支付货币一方缴纳契税，即由王某缴纳契税。计税依据为所交换房屋的价格差额。应纳税额=500004%=2000元。合计应纳税额13200元。例题24.周某原有两套住房，2009年8月出售其中一套，成交价格70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行等价置换；又以100万元价格购置一套新住房，已知契税税率为3%。周某计算应缴纳契税的下列方法中，正确的有（）。（2010单）A.1003%=3（万元） B.(100+60)3%=4.8（万元）C.(100+70)3%=5.1（万元） D.(100+70+60)3%=6.9（万元）【答案】A【解析】契税由房屋权属承受人缴纳，成交价70万元的房屋周某是产权转让方，不承担契税的纳税义务；房屋进行交换的，若交换价格相等，则免征契税；以100万元购置的新住房，周某作为产权承受方应缴纳契税=1003%=3（万元）。4、契税的税收减免例题25.根据契税法律制度规定，下列各项，属于免征契税的有（）。A.高校承受土地、房屋用于教学、科研B.城镇职工按照规定第一次购买公有住房C.纳税人承受荒山、荒沟用于农业、林业生产D.单位的土地、房屋被县级以上人民政府征用后重新承受土地、房屋权属【答案】ABC三、车船税1、纳税人（1）中国境内车辆、船舶（车船）的所有人或者管理人。（2）车船所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代缴。（3）因租赁关系，拥有人与使用人不一致的，如车船拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代缴。（4）从事机动车交通事故责任强制保险业务的机构为机动车车船税扣缴义务人。【注意】外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业，外籍人员和港澳台同胞属于车船税的纳税人。例题26.王某是一机动船的拥有人，他与李某签订了为期一年（2009年1月1日-12月31日）的租赁合同，该船当年由李某使用。王某未缴纳车船税。根据车船税暂行条例规定，该车辆的车船税应由（ ）。A.王某缴纳 B.王某与李某协商确定纳税人C.李某应当代缴 D.税务机关指定王某和李某中的一人缴纳【答案】C例题27.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不需再向税务机关申报纳税。（）【答案】2、征税范围公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，包括机动车辆（载客、载货、三轮汽车，低速货车，摩托车，专业作业车和轮式专用机械车）、机动船舶和非机动驳船。例题28.根据车船税法律制度规定，下列使用的车船中，应缴纳车船税的有（）。A.私人拥有的汽车 B.外商投资企业拥有的汽车C.国有运输企业拥有的货船 D.旅游公司拥有的客船【答案】ABCD3、计税依据（1）载客汽车、电车、摩托车以每辆为计税依据；（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车按自重每吨为计税依据；（3）船舶按净吨位每吨为计税依据。例题29.下列各项中，符合车船税有关规定的有（ ）。A.乘人汽车以“辆”为计税依据 B.载货汽车以“自重吨位”为计税依据 C.机动船以“艘”为计税依据 D.非机动船以“净吨位”为计税依据 【答案】ABD例题30.根据车船税法律制度规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。A.排气量 B.自重吨位 C.净吨位 D.购置价格【答案】B4、税率税目计税单位每年税额备 注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船按船舶税额50%计算5、应纳税额计算（1）载客汽车和摩托车应纳税额=辆数年税额（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额=自重吨位年税额（3）船舶应纳税额=净吨位年税额（4）拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位年税额50%例题31.甲航运公司2009年拥有机动船4艘，每艘净吨位3000吨；拖船1艘，发动机功率1800马力（2马力折合净吨位1吨）。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的每吨4元；200110000吨的每吨5元。甲航运公司2009年应缴纳车船税（）。A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元【答案】B【解析】（1）拖船和按船舶税额的50%计算。（2）车船税=430005+18002450%=61800（元）例题32.甲公司拥有、使用下列车辆：从事运输用的净吨位2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定的载货汽车的车船税税额为60元/吨。要求计算其应纳车船税额。【答案】应纳税额=2560+51060+4560=4800元。6、车船税的税收减免例题33.下列项目，属于免征车船税的有（）。A.非机动车辆 B.非机动驳船 C.拖拉机 D.捕捞、养殖渔船【答案】ACD【解析】免征车船税的项目：非机动车辆，非机动驳船以外的非机动船，拖拉机，捕捞、养殖渔船，军队、武警专用车船，警用车船，外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。例题34.根据车船税法规定，下列车船中，免征车船税的有（）。（2010多）A.在农业部门登记的拖拉机 B.无轨电车C.武警专用车辆 D.远洋货船【答案】AC【解析】农业机械部门登记为拖拉机的车辆，军队、武警专用的车船免征车船税。7、纳税义务发生时间（1）车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书记载日期的当月。（2）纳税人未依法办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。8、纳税地点与纳税期限例题35.下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（）。A.车船税的申报纳税期限由省级人民政府确定B.车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地C.车船所有人没有缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税D.车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的登记证书上记载日期的当月【答案】ACD【解析】纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定；跨省使用的车船纳税地点为车船的登记地。四、城镇土地使用税1、纳税人（1）城镇土地使用税纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人；（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳；（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳（按共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例分别计征）；（5）2006年1月1日起外商投资企业和外国企业用地应缴纳城镇土地使用税。2、征税范围（1）城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地（含国有土地、集体土地）。（2）2009年1月1日起公园、名胜古迹内索道公司经营用地应缴纳城镇土地使用税。（3）城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不缴纳城镇土地使用税。例题36.根据城镇土地使用税法律制度规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。A.拥有土地使用权的国有企业 B.拥有土地使用权的私营企业C.使用土地的外商投资企业 D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构【答案】ABCD例题37.城镇土地使用税的纳税人为我国境内使用土地的单位和个人。（）【答案】3、计税依据实际占用的土地面积：（1）省级人民政府确定的单位测定的土地面积；（2）政府部门核发的土地使用证书确定的土地面积；（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用证书后再作调整。例题38.城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（）【答案】例题39.根据城镇土地使用税法律制度规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。A.建筑面积 B.使用面积 C.居住面积 D.实际占用的土地面积【答案】D4、税率与应纳税额计算（1）幅度固定税额，每个幅度税额的差距为20倍。（2）年应纳税额=实际占用土地面积（平方米）单位税额。例题40.甲肉制品加工企业2009年办公占地5000平方米，肉制口加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额为每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（）。A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元【答案】B【解析】（5000+16000+11000）0.8=320000.8=25600元。5、城镇土地使用税的税收减免（1）免征城镇土地使用税的一般项目：国家机关、人民团体、军队自用土地，财政拨款的事业单位自用土地，宗教寺庙、公园、名胜古迹用地，市政街道、广场、绿化地带等公共用地，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。P173例题41.下列各项，属于免征城镇土地使用税的是（）。A.事业单位用地 B.公园、名胜古迹用地C.市政街道、绿化用地 D.农业用地【答案】BCD（2）城镇土地使用税减免的特殊规定（看看）例题42.某火电厂2009年占地80万平方米。其中厂区围墙内占地40万平方米，厂区围墙外灰场占地3万平方米，生活区及其他商业配套设施占地37万平方米。已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税每万平方米年税额为1.5万元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税税额为（）万元。（2010单）A.55.5 B.60 C.115.5 D.120【答案】C【解析】厂区围墙内用地应征收城镇土地使用税。厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征城镇土地使用税；厂区围墙外其他用地应照章征税。该火电厂2009年应缴纳城镇土地使用税税额=（80-3）1.5=115.5（万元）。6、纳税义务发生时间（1）购置新建商品房：房屋交付使用之次月起缴纳。（2）购置存量房：权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳。（3）出租、出借：交付出租、出借房产之次月起缴纳。（4）出让、转让方式有偿取得土地使用权由受让方从合同约定交付土地时间之次月起缴纳；合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳。（5）新征用非耕地：批准征用次月起缴纳。（6）新征用耕地：批准征用之日起满1年时开始缴纳。例题43.某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2009年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2009年应缴纳城镇土地使用税（）。A.3750元 B.11250元 C.12500元 D.15000元【答案】B【解析】人民团体自用A楼免税。按年计算，分期缴纳。应纳税额=1000159/12=11250元。例题44.下列城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述，正确的有（）。（2010多）A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约定交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳【答案】BCD【解析】纳税人新征用的耕地自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。五、印花税1、纳税人（1）外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构、外籍人员都属于印花税的纳税人；（2）签订合同或应税凭证的各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人；当事人的代理人有代理纳税义务；（3）在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人属于印花税纳税人。例题45.根据印花税法律制度的规定，下列各项中属于印花税纳税人的是（）。A.合同双方当事人 B.合同的担保人 C.合同的代理人 D.合同的鉴定人【答案】A2、征税范围（1）经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。【注意】电网与用户签订的供用电合同不征收印花税。未按期兑现合同亦应贴花。办理一项业务（货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款），如果既书立合同又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同只开立单据，单据贴花。（2）产权转移书据：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按产权转移书据征收印花税；专利申请权转让、非专利技术转让按技术合同税目纳税，专利权、专有技术使用权按产权转移书据税目纳税。（3）营业账簿。（4）权利、许可证照：房屋产权证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证、专利证。（5）以电子形式签订的上述各类应税凭证。例题46.根据印花税法律制度规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同C.商品房销售合同 D.电子合同【答案】ABCD例题47.下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD3、税率税率适用范围从量计征5元/件权利、许可证照，非资金账簿从价计征5/100000借款合同3/10000购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同5/10000加工承揽、勘察设计、货物运输、产权转移书据、资金账簿1/1000财产租赁、仓储保管、财产保险；股票买卖、继承、赠与【注意】（1）2008年9月19日起，买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。（2）2008年11月1日起，个人销售或者购买住房暂免征收印花税。4、计税依据（1）合同以凭证所载金额（或者费用）作为计税依据。例题48.甲公司向乙汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期为3个月，租金为12.80万元。已知财产租赁合同的印花税税率为0.1%，则甲公司应当缴纳印花税（）。A.32元 B.128元 C.600元 D.2400元【答案】B【解析】应以租赁金额为计税依据，应纳印花税1280000.1%=128元。例题49.某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元 B.1.8万元 C.2.025万元 D.2.04万元 【答案】D【解析】（6000+800）3/10000=2.04万元。例题50.2009年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3，货物运输合同适用的印花税率为0.5。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（ ）万元。A.0.24 B.0.15 C.0.09 D.0.06【答案】B【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。3000.5=0.15（万元）（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。（3）房屋产权证、营业执照、企业的日记账簿、各种明细分类账簿，以件数作为计税依据。例题51.根据印花税法律制度规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。A.产权转移书据 B.借款合同 C.财产租赁合同 D.工商营业执照【答案】ABC【解析】产权转移书据、购销合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据。工商营业执照以凭证件数作为计税依据。5、印花税的税收减免例题52.下列各项，属于印花税免税范围的是（）。A.无息、贴息贷款合同B.国家指定的收购部门与农民订立的农副产品收购合同C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D.农业保险合同【答案】ABCD6、纳税义务发生时间（1）合同签订时、账簿启用时、证照领受时贴花；（2）境外签订合同带入境时。六、资源税1、征税范围征税范围：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。不征范围：（1）中外合作开采石油、天然气只征收矿区使用费，不征收资源税。（2）人造石油。（3）煤矿生产的天然气。（4）洗煤、选煤及其他煤炭制品。（5）开采原油过程中用于加热、修井的原油。例题53.下列各项中，根据资源税法律制度规定应征收资源税的有（ ）。A.开采井矿盐 B.开采地下水 C.开采原煤 D.开采原油【答案】ACD例题54.根据资源税法律制度规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。A.与原油同时开采的天然气 B.煤矿生产的天然气C.开采的天然原油 D.生产资源税征税范围的海盐原盐【答案】ACD例题55.根据资源税法律制度规定，下列各项中，不属于资源税征税的范围是（）。A.天然气 B.地下水 C.原油 D.液体盐【答案】B2、适用税额（1）纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或者视同主矿产品税目征收资源税。（2）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（3）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。例题56.独立矿山、联合企业及其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。（）【答案】3、资源税的课税数量及应纳税额计算（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。例题57.根据资源税法律制度规定，下列资源税课税数量的表述，正确的有（）。A.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以开采或者生产的数量为课税数量 B.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 C.扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量 D.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量为课税数量 【答案】BCD（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油数量课税。（3）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。综合回收率=加工产品实际销量和自用量耗用原煤数量原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量综合回收率应纳税额=加工产品实际销量和自用量综合回收率适用的单位税额例题58.某煤矿2009年12月份生产销售原煤15万吨，生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额10元/千立方米。计算该煤矿12月份应纳税资源税税额。【答案】销售原煤应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额=151.5=22.5万元。自用原煤应纳资源税税额=加工产品实际销量和自用量综合回收率适用的单位税额=360%1.5=7.5万元。该煤矿12月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30万元。【解析】煤矿生产的天然气暂不征收资源税。（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可按将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。选矿比=精矿数量耗用原矿数量原矿课税数量=精矿数量选矿比应纳税额=精矿数量选矿比适用的单位税额例题59.某铜矿2009年10月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于五等，适用的单位税额为1.2元/吨。计算该铜矿10月份应纳资源税税额。【答案】销售铜矿石原矿应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额=41.2=4.8万元。入选精矿铜矿石原矿应纳资源税税额=入选精矿数量选矿比适用的单位税额=120%1.2=6万元。该铜矿10月份应纳资源税税额=4.8+6=10.8万元。（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人加工固体盐所耗用的外购液体盐的已纳资源税额准予抵扣。例题60.某盐场2009年11月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场11月份应纳资源税税额。【答案】应纳税额=课税数量适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=1.830-25=44万元。例题61.下列关于资源税课税数量的表述中，正确的有（）。A.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量B.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量C.某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量D.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量【答案】ABD4、资源税的税收减免（1）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。例题62.甲油田未将修井、加热用原油单独核算，而是与其他用途的原油统一核算，纳税人申报纳税时，由主管税务机关核定其修井、加热用原油免税数量。（）【答案】例题63.甲油田2009年12月份生产原油10万吨，其中销售7万吨，加热、修井用1万吨，库存2万吨。当月在采油过程中回收并销售伴生天然气20000千立方米。已知：甲油田原油适用单位税额为8元/吨；天然气适用单位税额为8元/千立方米。【答案】原油应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额=78=56万元。天然气应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额=28=16万元。甲油田12月份应纳资源税税额=56+16=72万元。【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2）2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石的资源税暂按规定税额标准60%征收。例题64.甲铁矿山2009年10月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿10万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存2万吨。已知：该矿属于入选露天矿，资源等级是四等，适用的单位税额为15元/吨。计算该铁矿山本月应纳资源税税额。【答案】应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额60%=（10+3）1560%=117万元。5、纳税义务发生时间与纳税地点例题65.根据资源税法规定，下列资源税纳税义务发生时间表述中，正确的有（）。A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天【答案】CD【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。例题66.根据资源税法规定，开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地主管税务机关缴纳资源税。（）【答案】【解析】资源税的纳税人应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位按照开采地的实际销售量或者自用量及适用的单位税额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。七、土地增值税1、纳税人（1）转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（2）只要以出售或其他方式有偿转让房地产取得收益的单位和个人就是土地增值税纳税人。【注意】征用集体土地、出让国有土地使用权不征收土地增值税。2008年11月1日起，个人销售住房暂免征收土地增值税。2、征税范围（1）界定标准：转让的土地使用权必须是“国家所有”；（2）土地使用权、地上建筑物的产权必须发生转让；（3）必须取得转让收入。例题67.土地增值税的纳税人为转让土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（）【答案】（2）不征收土地增值税情形：以继承、赠与方式无偿转让房地产（赠与直系亲属、承担直接赡养义务的人，通过境内非营利社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业），没有取得转让收入，无须缴纳土地增值税。企业兼并中，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。房地产公司代客进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入，没有发生房地产权属转移，不属于土地增值税征税范围。房地产出租、抵押等未转让房产产权、土地使用权的行为，不属土地增值税征税范围。以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资或者作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税（不适用房地产开发企业）。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。个人互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。一方出地、一方出资金合作建房，建成后按比例分房自用的，暂