第三章消费税会计(2)

1,第三章消费税法,目录,第一节消费税概述,第二节消费税的计算,第三节消费税的会计处理,第四节消费税的申报与缴纳,2,第一节消费税概述,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。,3,第一节消费税概述,消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。,日用品,必需品,特定消费行为,特定消费品,我国消费税的特点,征收范围的选择性只选择部分消费品征税，14个项目征税环节的单一性税收负担的差异性征收方法的灵活性税收负担的转接性,4,5,消费税征税范围,6,1、非生活必需品甚至是奢侈品。如化妆品、贵重首饰、高尔夫球等。2、对人体和环境有害的商品。如烟、酒、烟花爆竹等。3、不可再生资源。如：成品油。基于以上原因，对这些商品加征消费税，以限制其消费,7,二、消费税的纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。,8,三、消费税的税目、税率,消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,消费税是典型的间接税。,1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。,消费税的征收范围包括了五种类型的产品,第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、化妆品品等。,10,三、消费税的税目、税率,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。,11,接上表,注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。（判断时包括，计算时不包括）,12,接上表,13,接上表,14,接上表,啤酒、黄酒、成品油,卷烟、白酒,每只价格在1万元（不含增值税）以上,其他,15,1、（多项选择题）下列关于消费税税率运用的说法中，正确的有（）。A.每标准条卷烟对外调拨价在70元以下的，从价定率税率为36%B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨C.甲类卷烟税率为56D.纳税人之间批发销售的卷烟按5%缴纳消费税正确答案：ABC纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,16,例1,2.我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。,3.下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。,A,CD,BCD,1.下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。,17,第三节消费税的应纳税额的计算,一、计税依据,应纳税额=销售价格比例税率,应纳税额=销售数量定额税率,应纳税额=销售价格比例税率+销售数量定额税率,卷烟、白酒,啤酒、黄酒、成品油,18,1、销售额的确定,纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,（1）一般规定：,19,1）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,3）增值税销项税额。,（2）不并入销售额：,抬头是购买方,20,例2,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。,21,（3）包装物及其押金：,1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。,2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。,3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。,22,2、销售数量的确定,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,23,例3,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。,资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升,无铅汽油定额税率1元/升柴油定额税率0.8元/升,应纳税额=销售数量定额税率,24,例4,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？,甲啤酒每吨出厂价,乙啤酒每吨出厂价,甲啤酒应纳消费税,乙啤酒应纳消费税,判断定额税率时包括，计算时不包括，定额税与计价无关,押金一般是含税的，计算时要还原成不含税价,25,例5,某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,解:应纳税额=120000020%+6020000.5+15000(1+17%)20%=302564.10(元),应纳税额=销售价格比例税率+销售数量定额税率,26,3、计税依据的特殊规定,（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？应纳税额=77.22/(1+17%)*10%=6.6万元,例6,27,（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例7,某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。,增值税销项税额,应纳消费税额,注意：增值税是按平均销售价格计算,28,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳税额的计算,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。,不纳税,指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。,纳税,暂时不纳税以后销售时纳税,29,按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。,按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,销售价格确定,30,组成计税价格确定,31,例8,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,32,例9,某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。,利润,消费税,成本,33,例10,某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？,34,某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。,例11,按使用数量计税；对外销售价格确认,35,（二）委托加工环节应纳税额的计算,委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。,纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。,非个人,个人,36,按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。,按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,37,38,例12,某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,39,例13,某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。,40,1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务：（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。高尔夫球及球具消费税税率为10%（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。2011注会,例14,41,【答案】（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.2510010%=2.5（万元）,42,（三）进口环节应纳税额的计算,43,例14,某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。,44,（四）零售环节应纳消费税的计算金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税，计税依据为不含增值税的销售额。需要注意的几个问题（P72）,45,（四）已纳消费税扣除的计算,外购应税消费品已纳税款的扣除,46,（四）已纳消费税扣除的计算,外购应税消费品已纳税款的扣除,47,=,+,-,当期准予扣除的外购应税消费品买价,48,例15,某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当