初级职称会计基础02.负债.ppt

第二章负债,一短期借款、长期借款、应付债券资料：本金100000元，年利率12%（一）短期借款：（期限8个月，手续费800，到期还本付息）相关科目：财务费用；应付利息会计处理：借入本金；计提利息；还本付息（二）长期借款：（期限3年，手续费800）相关科目：长期借款本金利息调整应计利息（1年）应付利息（1年）财务费用在建工程会计处理：讨论分期付息及到期一次性还本付息（借入本金；计提利息；还本付息）（三）应付债券（期限3年，折价发行价98000或溢价发行价105000，手续费800）相关科目：应付债券面值利息调整应计利息（1年）应付利息（1年）财务费用在建工程会计处理：基本同“长期借款”,二、应付及预收款项（一）应付账款应收账款会计处理：1、发生（购货时货到单未到）2、支付（考虑现金折扣）3、无法支付：计入营业外收入（二）应付票据应收票据（商业汇票）1、不带息应付票（1）发生：银行承兑汇票手续费计入“财务费用”（2）偿还（3）无法支付借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）注：无法收到的应收票据不转销票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据（银行承兑汇票）短期借款（商业承兑汇票）2、带息商业汇票：计提利息借：财务费用贷：应付票据,（三）应付利息见“短期借款”；分期付息“长期借款”；分期付息“应付债券”注：到期还本付息“长期借款”，“应付债券”与“应付利息”无关。（四）预收账款：略（五）应付股利1、经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润做会计处理；拟分配的不处理借：利润分配应付现金股利贷：应付股利2、分配股票股利不通过“应付股利”，于增资手续完成时处理借：利润分配转作股本的股利贷：股本A公司股本100000000，每股面值1元；董事会于2010年2月15日提出方案，拟分配：现金股利0.2元股，每10股送3股，3月15日股东大会审议通过，3月16日支付现金股利，3月20日完成增资手续。则：（1）2月15日：不处理（4）3月20日（2）3月15日借：利润分配转作股本的股利30000000借：利润分配应付现金股利20000000贷：股本30000000贷：应付股利20000000（3）3月16日借：应付股利20000000贷：银行存款20000000,（六）其他应付款：略注：核算内容（七）长期应付款（1年）（应付账款；其他应付款1年）1、应付融资租赁款借：固定资产在建工程（公允与现值较低者+初始直接费）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（租金等）银行存款（初始直接费）摊销（实际利率法）借：财务费用在建工程贷：未确认融资费用2、具有融资性质的延期付款购买资产：类似如分期付款购入固定资产,三、应付职工薪酬（一）内容：8项。；其中15项为货币性职工薪酬注：劳保支出、差旅费、交通补贴、误餐补助等不是职工薪酬。（二）科目：应付职工薪酬（8个明细）（三）账务处理1、货币性职工薪酬（1）确认借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬（2）支付借：应付职工薪酬（应付金额）贷：库存现金银行存款（实付金额）其他应收款（已垫付）其他应付款（未垫付）应交税费应缴个人所得税（代扣个税）,代扣款项,2、非货币性职工薪酬（发放自产或外购产品；提供固定资产；单位承担职工房租等）（1）确认借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利注：发放自产产品视同销售，以含税价确认；发放外购产品不是视同销售。（2）发放自产产品（视同销售）借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品外购商品借：应付职工薪酬非货币性福利（价税合计）贷：银行存款提供单位车、住房借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧支付房租借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,四、应交税费（一）科目1、应交税费：先算税，后报税注：印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”核算2、营业税金及附加：五税一费（消、营、资源、土地增值、城建、教育费附加）3、管理费用：房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、印花税。（二）账务处理1、增值税：价外税。区分一般纳税人和小规模纳税人注：2009年1月1日我国全面开始实行消费型增值税。即一般纳税人购置生产经营用的固定资产（设备）可抵扣进项税额。,（1）一般纳税人：重点科目：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（出口退税）应交增值税（已交税金）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出多交增值税）未交增值税销项税额：用不含税价计算；注意视同销售进项税额：可抵扣使用该科目。注意凭票抵扣；计算抵扣注：购进固定资产；委托加工；免税农产品、运费等增值税的处理例：A委托B将一批原料加工成产品，双方均为一般纳税人，加工费40000元，增：17%，款项均未结算，则：A：借：应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款6800B：借：应收账款6800贷：应交税费应交增值税（销项税额）6800,月末结转前,月末结转,进项税额转出：已作抵扣处理的进项税不能抵扣用途改变（非应税项目；集体福利或个人消费）；非常损失注：自产：视同销售；外购：进项税额转出出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）交纳当月增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末结转欠交借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税多交借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）结转后，应交增值税期末无余额。,例：应交税费应交增值税（销项税额）68000（贷）应交增值税（进项税额）34000（借）应交增值税（进项税额转出）17000（贷）应交增值税（出口退税）5000（贷）应交增值税（已交税金）40000（借）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出多交增值税）未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）16000贷：应交税费未交增值税16000若进项税额为51000（借），则计：1000（借）系多交借：应交税费未交增值税1000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）1000交税款,计：16000（贷）欠交,交税款当月缴纳当月借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月缴纳上月税款借：应交税费未交增值税贷：银行存款（2）小规模纳税人：不抵扣进项税科目：应交税费应交增值税（例题见教材）,2、消费税：只征一次；价内税（1）销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税例：某企业销售生产的化妆品，价300000，增17%；消：30%；成本：120000。试做会计分录。（2）自产自用（例题见教材）应税品应税品：不交税非应税、福利：交税（3）委托加工收回（例题见教材）应税品应税品：可抵扣非应税、福利：不抵扣（4）进口应税消费品（例题见教材）计入物资成本，不抵扣。,3、营业税（1）应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（3）转让无形资产（所有权或使用权）：见“无形资产”注：转让所有权，注销无形资产转让使用权，通过“营业税金及附加”核算。例：出租无形资产：租金8000；摊销3000；营业税5%。4、其他税费（1）资源税：价内税借：营业税金及附加（销售）生产成本制造费用管理费用（自产自用）贷：应交税费应交资源税,（2）城建税、教育费附加：附加性（增+消+营）比例借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税应交教育费附加（3）应交土地增值税房地相连：视同处置“固定资产”借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税土地使用权：处置“无形资产”借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（净损失）贷：无形资产应交税费应