财务会计-存货

第三章存货,第三章存货,第一节存货的确认与计量,第二节原材料,第三节周转材料,第四节、委托加工物资的核算,第五节、库存商品,第六节存货的清查,第七节存货的期末计量,一、存货的确认,（一）存货的定义存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,第一节存货的确认与计量,符合存货定义同时满足以下2个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠地计量满足货币计量假设,基本标准,专业标准,注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地点，都应确认为企业的存货。如在途物资。,（二）存货的确认条件,具体确认：（1）在途物资购方已取得购货单据（2）委托代销商品所有权属于委托方（3）受托代销商品所有权属于委托方为加强管理，也纳入受托方账内核算（4）关于购货约定购货方尚未取得物资的所有权，不确认（5）委托加工物资：委托方确认（6）售后回购：销售方存货（7）分期收款销售：购货方确认,存货,原材料产成品和商品在产品和半产品周转材料包装物低值易耗品,原料及主要材料辅助材料、外购半成品燃料、包装材料修理用备品、备件等,二、存货的分类,1、按经济内容分类,2、按存放地点分类库存存货在途存货加工中存货委托代销和受托代销的存货3、按来源渠道分类外购、自制、委外加工、投资者投入、接受捐赠、等。,本企业加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物资,包括：1.采购成本2.加工成本3.其他成本,存货取得时的初始计量:,应当按取得时的实际成本(历史成本)入账。,三、存货的初始计量,（一）外购存货,外购存货的成本：1、买价购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额),2、采购费用（1）运杂费运输费、装卸费、仓储费、包装费（2）保险费（3）其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用短缺或毁损：1、过失人造成的：其他应收款2、自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出）3、无法查明原因的：待处理财产损溢,3、相关税金,进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税,小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货,（二）自制存货产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等自制存货的成本：采购成本+加工成本+其他成本采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。,（三）委托加工存货发出材料的采购成本+委托加工过程的加工成本+其他成本（四）投资者投入存货按照投资合同或者协议约定的价值确认（五）接受捐赠存货金额加上相关的税费（六）盘盈存货同类存货或类似存货的市场价格,四、发出存货实际成本的计算,存货日常核算方法：,实际成本法,计划成本法,企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。,企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的成本差异。,五、存货的期末计算,企业存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,成本可变现净值,差额,计提存货跌价准备（计入当期损益）,第二节原材料,（一）账户设置,1、“原材料”、“周转材料”账户按计划成本计价,2、“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本,（1）采购材料的实际成本（1）验收入库外购材料的计划成本（尚未收到发（2）结转实际成本小于计票账单的除外）划成本的差异（节约额）（2）结转实际成本大于计划成本的差异（超支额）余额：己付款或己开出、承兑商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本,材料采购,四、材料按计划成本核算的日常核算,3、“材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。,材料成本差异入库材料的超支差异及结转入库材料的节约差异及结转发出材料应分摊的节约差异发出材料应分摊的超支差异余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的节约差异,（二）材料收入的总分类核算,1、购入材料采购成本的发生,（1）货款付清，同时收料,借：材料采购原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款同时借：原材料（计划成本）贷：材料采购原材料借：材料成本差异原材料（超支差异）贷：材料采购或：借：材料采购贷：材料成本差异原材料（节约差异）,案例：4月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤B材料的价款70000元，增值税11900元，运费4000元，同时按计划单价13.8元如数验收入库。,借：材料采购70000应交税费应交增值税（进）11900贷：银行存款81900同时借：原材料69000贷：材料采购69000借：材料成本差异原材料1000贷：材料采购1000,（2）付款在前，收料在后,单到付款或出票时：借：材料采购原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款（应付票据）,料到入库后：借：原材料（计划成本）贷：材料采购原材料,同时结转入库材料成本差异,结转超支差异时（实计）借：材料成本差异原材料（超支差异）贷：材料采购原材料结转节约差异时（实计）借：材料采购原材料贷：材料成本差异原材料（节约差异）案例：资料同前，只是材料验收入库时间为5月1日。,（3）收料在前，付款在后,第一种情况：料到单亦到，款暂未付,根据“收料单及有关凭证”，作：借：材料采购原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：应付账款单位同时借：原材料（计划成本）贷：材料采购原材料借：材料成本差异原材料（超支差异）贷：材料采购原材料或：借：材料采购原材料贷：材料成本差异原材料（节约差异）,以后付款或开出承兑商业汇票时，作：借：应付账款单位贷：银行存款（或应付票据）,案例：甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为50万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料验收入库，款项尚未支付。,借：材料采购500000应交税费应交增值税（进）85000贷：应付账款585000同时借：原材料520000贷：材料采购520000借：材料采购20000贷：材料成本差异原材料20000,第二种情况：料到单未到,收料时暂不做账,待月内办理结算手续后，作：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进）（增值税额）贷：银行存款（或应付票据）（所付或应付金额）,同时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购结转入库材料成本差异：借：材料成本差异原材料（超支差异）贷：材料采购原材料或：借：材料采购原材料贷：材料成本差异原材料（节约差异）,月末单仍未到尚未付款按计划成本暂估入账，作：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款,计划成本,次月初冲销估价：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料,次月单到付款或出票时：分录同“（1）”,案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按计划成本60万估计入账。,借：原材料600000贷：应付账款暂估应付账款600000,下月冲回：借：应付账款暂估应付账款600000贷：原材料600000,（4）利用采购专户采购材料汇款开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款购料结算时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。,案例：甲公司5月10日采用汇兑结算方式购入M材料一批，发票载明价款为200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。,（1）借：材料采购200000应交税费-应交增值税（进）34000贷：银行存款234000,（2）借：原材料180000贷：材料采购180000,借：材料成本差异20000贷：材料采购20000,5月17日，上述材料验收入库。,甲公司采用商业汇票的方式购入L材料一批，专用发票载明价款为500000元，增值税85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已入库。,练习：,2、外购材料途中短缺和毁损的核算,（1）途中合理损耗的处理计入实际成本中，体现在材料成本差异中。,案例：10日购甲料50吨，价款5000元，增值税850元，运费100元，款以银行存款支付。付款时：借：材料采购原材料5100应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5950,第二节原材料,四、材料按计划成本核算的日常核算：,案例：20日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗0.5吨，计划成本100元/吨,借：原材料（49.5100）4950贷：材料采购原材料4950结转成本差异：借：材料成本差异原材料150贷：材料采购原材料150差异=5100（50吨实际成本）-4950(49.5吨的计划成本)=150（元）,计划成本,超支差异,（2）非合理损耗的处理,购料付款或出票时：借：材料采购原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款（应付票据）,料到入库时,作：借：原材料（入库材料计划成本）贷：材料采购（入库材料计划成本）,同时,作：借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款）（短缺材料实际成本及负担的增值税）贷：材料采购（短缺材料实际成本）应交税费应交增值税（进项税额转出）（短缺材料负担的增值税）,同时，结转入库材料成本差异：差异额=（外购材料实际成本短缺材料实际成本）入库材料计划成本结转超支差异，作：借：材料成本差异贷：材料采购如结转节约差异，则作：借：材料采购贷：材料成本差异,短缺查明原因的处理：,（1）运输责任造成的借：其他应收款运输部门贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（2）供应单位责任造成的,由供应单位退回价税款的（不补发）借：应付账款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,收到补发材料的借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：原材料（短缺材料计划成本）贷：材料采购结转入库材料成本差异：分录同前,（3）查明系非常损失借：其他应收款保险公司（保险赔偿款数）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,举例：P95例3-27,青园工厂采购的丙材料4000千克因运输途中车辆事故导致材料全部报废，原已支付价款5000元，增值税850元，运输费150元，残料收入现金200元。事故调查结果为：过失人赔款600元，保险公司赔款4600元。,（1）发生损失时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6000贷：材料采购5150应交税费应交增值税（进项税额转出）850,练习：,（2）查明原因后借：其他应收款保险公司4600其他应收款过失人600库存现金200营业外支出600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6000,1、领发原材料的总分类核算,结转发出材料的计划成本：借:生产成本基本生产成本（生产产品领用）辅助生产成本（辅助生产领用）制造费用（车间管理及一般消耗领用）管理费用（厂部管理及一般消耗领用）贷：原材料（计划成本）,发退料凭证发料凭证汇总表记账凭证,第二节原材料,四、材料按计划成本核算的日常核算：,（三）领用（发出）原材料的核算,结转发出材料应分摊的成本差异：借:生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（分摊发出材料负担的超支差异）或：借：材料成本差异（分摊发出材料负担的节约差异）贷:生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用,2、领发原材料应负担材料成本差异的计算,材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,=,100%,发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,例：P973-29,发出材料汇总表,例1：,2012年5月,借：生产成本60000制造费用9000销售费用1000贷：原材料-L25000-M45000,结转发出材料成本差异,结转发出材料计划成本,借：生产成本-200制造费用50销售费用50贷：材料成本差异-100,3、原材料的明细分类核算,仓库：明细账（按品种、规格设置）（1）库存材料的明细核算财会部门：二级账（类别）,（2）材料采购明细核算设置：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账登记：横线登记法登记格式：多栏式,材料采购明细账明细账户：2008年4月,设置：材料成本差异明细账按材料类别或材料品种来设置（“原材料”、“周转材料”等）。格式：三栏式或多栏式专用账页。,材料成本差异明细账明细账户：,（3）材料成本差异的明细核算,某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。,练习：,（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本,练习：,【答案】：4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率（500600600）（400001000059600）100%0.4562%发出材料应负担的材料成本差异70000（0.4562%）319.34(元),借：生产成本70000贷：原材料70000借：材料成本差异319.34贷：生产成本319.34月末结存材料的实际成本（40000100005960070000）（500319.34）39419.34(元),一、包装物的核算,概念：包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。,库存未用包装物库存包装物按其储存保管地点划分库存已用包装物分类使用中包装物按其具体用途划分：四类,第三节周转材料,二、低值易耗品,概念：低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。,分类：（1）一般工具（2）专用工具（3）替换设备（4）管理用具（5）劳动保护用品（6）其他,第三节周转材料,1、低值易耗品取得的核算,案例1：某企业低值易耗品按实际成本计价核算，本月购入生产工具一批，价款6000元，增值税1020元，价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。,低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收入库的核算，与原材料核算的相关规定相同。,借：周转材料低值易耗品6000应交税费应交增值税（进）1020贷：银行存款7020,2、低值易耗品的领用及摊销,（1）一次转销法一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。,账务处理：,领用时：借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本）贷：周转材料低值易耗品借：制造费用（管理费用）贷：材料成本差异周转材料（分摊成本差异）如分摊节约差异做相反分录。,报废的残料价值：借：原材料等贷：制造费用（管理费用）,案例：某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本1200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本800元，本月材料成本差异率为-2%，其价值摊销采用一次转销法。,例：P1063-53,借：制造费用1200管理费用800贷：周转材料低值易耗品2000借：材料成本差异周转材料40贷：制造费用24管理费用16,（2）五五摊销法（五成摊销法）,五五摊销法，是指在低值易耗品领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。,领用时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料低值易耗品在用（实际或计划成本）贷：周转材料低值易耗品在库,b.摊销其价值的50%借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本50%）贷：周转材料低值易耗品摊销,报废时a.摊销50%借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本50%）贷：周转材料低值易耗品摊销b.回收残料价值借：原材料等贷：制造费用（管理费用）c.转销全部已提摊销额借：周转材料低值易耗品摊销（实际或计划成本）贷：周转材料低值易耗品在用,d.结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用（管理费用）贷：材料成本差异周转材料或做相反分录。,案例：某企业一车间本月领用一批新的生产工具，计划成本2500元。本月报废以前月份领用工具一批，计划成本3000元，材料成本差异率为-2%。采用五五摊销法。,领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料低值易耗品（在用）2500贷：周转材料低值易耗品（在库）2500,b.摊销其价值的50%借：制造费用1250贷：周转材料低值易耗品（摊销）1250,报废以前领用工具时摊销50%借：制造费用1500贷：周转材料低值易耗品（摊销）1500,结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：材料成本差异周转材料60贷：制造费用60,转销全部已提摊销额借：周转材料低值易耗品（摊销）3000贷：周转材料低值易耗品（在用）3000,某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本2200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本1800元，本月材料成本差异率为3%，其价值摊销采用五五转销法。,练习：,领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料低值易耗品（在用）4000贷：周转材料低值易耗品（在库）4000,b.摊销其价值的50%借：制造费用1100管理费用900贷：周转材料低值易耗品（摊销）2000,报废时，摊销50%借：制造费用1100管理费用900贷：周转材料低值易耗品（摊销）2000,结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用66管理费用54贷：材料成本差异120,转销全部已提摊销额借：周转材料低值易耗品（摊销）4000贷：周转材料低值易耗品（在用）4000,第四节、委托加工物资的核算,概念：指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,一、计价,加工耗用物资的实际成本委托加工物资的实际成本支付的加工费用及往返运杂费按规定应计入成本的税金,用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人进项税额增值税用于非应纳增值税（或免税）项目未取得专用发票的一般纳税人加工物资成本税金小规模纳税人的加工物资收回直接用于销售的成本消费税收回用于连续生产应税消费品的“应交税费应交消费税”的借方,二、委托加工物资的核算1、账户设置“委托加工物资”账户,2、账务处理,（1）拨付委托加工物资借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等,（2）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款,计入成本时：借：委托加工物资（3）支付增值税贷：银行存款不计入成本时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,计入成本时：借：委托加工物资（4）支付消费税贷：银行存款等不计入成本时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款等,（5）收回加工物资和剩余的物资借：原材料等（计划成本）借（贷）：材料成本差异（借贷方差额）贷：委托加工物资（实际成本）,案例1:某企业发出木板一批委托A厂加工为包装箱，木板计划成本6000元，差异率1%。以银行存款支付加工费2000元；支付往返运杂费600元（其中发出200元）。加工收回木箱200只，计划成本41元/只。,（1）发出材料时:借：委托加工物资6060贷：原材料6000材料成本差异原材料60,（2）支付发出运杂费时：借：委托加工物资200贷：银行存款200,（3）支付加工费及增值税时：借：委托加工物资2000应交税费应交增值税（进）340贷：银行存款2340,（4）支付运回运杂费时：借：委托加工物资400贷：银行存款400,（5）收回加工物资和剩余的物资借：周转材料包装物8200材料成本差异周转材料460贷：委托加工物资8660,三、明细核算,按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置明细科目。,A公司委托C公司加工一批商品（属于应税消费品），有关经济业务如下：（1）1月21日，发出材料一批，计划成本为60000元，材料成本差异率为-3%。,（2）2月23日，支付商品加工费1200元，支付应当交纳的消费税6600，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，A和B公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。,练习：,支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资1200应交税费应交消费税6600应交增值税（进项税额）204贷：银行存款8004,发出材料借：委托加工物资60000贷：原材料60000借：材料成本差异原材料1800贷：委托加工物资1800,加工完成，入库借：原材料59400贷：委托加工物资59400,实训：A公司委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，消费税组成计税价格20000元，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A公司按实际成本对原材料进行日常核算。要求编制如下会计分录：（1）发出委托加工材料（2）支付加工费用及消费税和增值税A公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品A公司收回加工后的材料直接用于销售（3）加工完成收回委托加工材料,第五节、库存商品,一、库存商品的内容,自制完工入库可供销售,外购验收入库用于销售,委托加工验收入库用于销售,具体包括：库存产成品、发出展览商品、寄存在外商品、外购商品、存放门市以备出售商品代制品待修品（不含代管商品）,二、制造业库存商品的核算,产品入库,销售商品,（一）结转完工产品生产成本,商品完工验收入库：借：库存商品X产品贷：生产成本基本生产成本,案例：P1123-42,若采用计划成本法进行核算，需结转完工入库产品的材料成本差异。超支差：借：产品成本差异贷：生产成本节约差则分录相反。,案例：A公司根据商品入库汇总表记载，2012年6月已验收入库M产品2000台，实际单位成本4000元，计8000000元；验收N产品5000台，实际单位成本1000元，计5000000元。,借：库存商品M产品8000000N产品5000000贷：生产成本基本生产车间（M产品）8000000基本生产车间（N产品）5000000,（二）结转商品销售成本,借：主营业务成本贷：库存商品X商品,案例：P1123-43,企业销售产品，可采用加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、个别计价法确定发出的商品成本。,若采用计划成本法进行核算，需结转销售产品的材料成本差异。,案例：A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的M产品有2500台，N产品1500台。该月M产品的实际单位成本为4000元，N产品的实际成本为1000元。,借：主营业务成本11500000贷：库存商品M产品10000000N产品1500000,某制造企业9月L产品收发如下：（1）期初结存L产品2000台，实际单位成本为1000元。（2）15日，完工入库产品一批，共1500件，实际总成本为1800000元。（3）24日，销售L产品1000件；26日，销售L产品1200件。要求：结转L产品完工成本及销售成本（产品发出按加权平均法计价）。,练习：,第六节存货的清查,一、清查方法：实地盘点,二、存货清查结果的处理,存货实有数,账面结存数,核对,存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,盘盈,盘亏,实存账存,实存账存,存货清查账实不符查明原因批准处理（应在期末结结账前处理完毕）,盘盈的冲减管理费用批准处理后一般经营损失部分管理费用盘亏的净损失非常损失部分营业外支出,批准处理前待处理财产损溢,（定额损耗、日常收发计量错误）,三、存货清查的会计核算,账户设置：“待处理财产损溢”账户,批准处理前：借:原材料、库存商品等存货账户贷：待处理财产损溢,批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用等,案例：P1253-57,1、存货盘盈的会计核算,练习：1、甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。,批准前处理：借：原材料J材料60000贷：待处理财产损溢60000,批准后处理：借：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000,2、存货盘亏及毁损的会计核算,批准处理前：借：待处理财产损溢贷：有关存货账户材料成本差异（计划成本法下）应交税费应交增值税（进项税额转出）,企业存货盘亏、毁损的金额，包括该存货购入时支付的增值税。,批准处理后：借：原材料（残料价值）其他应收款（保险及过失人的赔偿）管理费用（净损失属于一般经营损失部分）营业外支出（净损失属于非常损失部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（账户余额）,案例：P1263-583-59,练习：1、甲公司在存货清查时盘亏K材料500千克，实际单位成本为200元，经查属一般经营损失。,批准前处理：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000,批准后处理：借：管理费用60000贷：待处理财产损溢60000,练习：2、甲公司在财产清查时发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元。经查属保管员过失造成，按规定由其个人赔款20000元，残料已办理入库，价值2000元，假设不考虑相关税费。,批准前处理：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000,批准后处理：（1）由过失人赔偿部分借：其他应收款保管员20000贷：待处理财产损溢20000,（2）残料入库借：原材料L材料2000贷：待处理财产损溢2000,（3）材料毁损净损失借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000,练习：甲公司因台风造成一批材料毁损，实际成本70000元，该批材料进项税为11900元。根据保险合同，应由保险公司赔偿60000元。编制相关处理分录。,第七节存货的期末计量,企业会计准则存货规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”,成本可变现净值,一、成本与可变现净值孰低法的含义,计提存货跌价准备（计入当期损益）,差额,含义：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。,“成本”存货的历史成本,可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费,1、产成品、商品和用于出售的材料等，其可变现净值为在正常生产过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。例：甲产成品，账面价值200万元，按照一般市场价格预计售价280万元，预计销售费用和相关税金为5万元。,二、存货可变现净值的确定,2、需要经过加工的材料存货等，其可变现净值为在正常生产过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,例：甲材料，账面价值200万元，将该材料全部加工成乙公司需要的产品，可取得收入280万元。在加工过程中估计需要发生加工费50万元，销售过程中发生相关税费10万元。,3、可变现净值中估计售价的确定：已订销售合同的，按合同价确定，无销售合同的按一般市场价确定。,三、确定期末存货价值的具体方