第四章财政总预算会计(1)

第四章财政总预算会计,本章内容第一节财政总预算会计概述第二节财政总预算会计的收入核算第三节财政总预算会计的支出核算第四节财政总预算会计的资产核算第五节财政总预算会计的负债核算第六节财政总预算会计的净资产核算第七节政府财政的财务报告,第一节财政总预算会计概述,一、财政总预算会计的含义与范围（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政总预算会计的主体是各级政府,而不是财政部门.财政总预算会计以财政性资金为核算对象,（二）财政总预算会计的应用范围按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市级、县级、镇级五级。国家财政部设立中央级财政总预算会计；省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计；市（自治州）财政局设立市（州）级财政总预算会计；县（自治县、不设区的市）财政局设立县（市）级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。,二、财政总预算会计的目标与确认计量方法（一）财政总预算会计的目标双目标：1、要为财政预算管理服务，向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息。2、要为政府宏观经济管理服务，向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息，反映政府受托责任的履行情况。（二）财政总预算会计的确认基础以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础。,（三）财政总预算会计的计量方法财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性，一般不需要后续计量。三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。（二）财政总预算会计科目现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计59个。资产类科目15个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目12个支出类科目12个,第二节财政总预算会计的收入核算,财政总预算会计的收入包括本级预算收入、转移性收入、债务性收入和其他财政资金收入。一、本级预算收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入和国有资本经营预算本级收入。（一）一般公共预算本级收入的核算1、一般公共预算本级收入的核算内容（1）税收收入：包括各种税种的收入（2）非税收入：包括专项收入（如排污费收入）、行政事业性收费、罚没收入、国有资源有偿使用收入、其他收入（如捐赠收入）,第二节财政总预算会计的收入核算,2、一般公共预算本级收入的核算（1）账户设置：设置“一般公共预算本级收入”账户，用来核算纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：一般公共预算本级收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例1：某市财政收到国库报来一般预算日报表，列明一般公共预算本级收入800000元，其中国内增值税700000元，排污费收入100000元。借：国库存款800000贷:一般公共预算本级收入税收收入700000非税收入100000例2：某县财政收到国库报来预算收入日报表，已缴入国库的国内消费税50000元，经批准作退库处理。借：一般公共预算本级收入50000贷：国库存款50000,第二节财政总预算会计的收入核算,（二）政府性基金预算本级收入的核算1、政府性基金预算本级收入的含义政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算本级收入。2、政府性基金预算本级收入的核算（1）账户设置政府性基金预算本级收入（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：政府性基金预算本级收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：某省财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日基金预算收入300000元，其中铁路建设基金收入200000元，地方教育附加收入60000元，残疾人就业保障金收入40000元。借：国库存款300000贷：政府性基金预算本级收入铁路建设基金收200000地方教育附加收入60000残疾人就业保障金收入40000,第二节财政总预算会计的收入核算,（三）国有资本经营预算本级收入的核算1、国有资本经营预算本级收入的内容（1）国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。（2）国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。中有非税收入一类和国有资本经营预算收入一款。具体包括：利润收入；股利、股息收入；产权转让收入；清算收入；其他国有资本经营预算收入。,第二节财政总预算会计的收入核算,2、国有资本经营预算本级收入的核算（1）设置“国有资本经营预算本级收入”科目，并应按政府收支分类科目中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：某市财政收到国库报来预算收入日报表，当日国有资本经营预算收入700000元，全部为烟草企业利润收入。借：国库存款700000贷：国有资本经营预算收入利润收入烟草企业利润收入700000,第二节财政总预算会计的收入核算,二、转移性收入（一）转移性收入的含义转移性收入是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支而取得的收入。转移性收入包括两种情况：1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现；2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基金预算资金及国有资本经营预算资金之间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。,第二节财政总预算会计的收入核算,（二）转移性收入的核算转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨,以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。转移性收入包括：1.补助收入2.上解收入3.地区间援助收入4.调入资金5.动用预算稳定调节基金。,第二节财政总预算会计的收入核算,1.补助收入补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般公共预算补助、政府性基金预算补助和国有资本经营预算补助设置明细账。收到上级拨入的补助款时，借：国库存款贷：补助收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例1：市财政收到上级财政拨来一般公共预算补助款100000元。借：国库存款100000贷：补助收入一般公共预算补助100000例2：根据财政体制计算，某市财政应得上级省财政政府性基金补助收入200000元。借：与上级往来200000贷：补助收入政府性基金预算补助200000收到国库报来收入日报表时：借：国库存款200000贷：与上级往来200000,第二节财政总预算会计的收入核算,2.上解收入上解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款项。设置“上解收入”科目，并按上解资金性质分别一般公共预算上解和政府性基金预算上解设置明细账。收到下级财政上解款时，借：国库存款贷：上解收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：某省财政收到下级财政上解给本级财政的款项300000元，其中一般公共预算体制上解200000元，政府性基金收入上解100000元。借：国库存款300000贷：上解收入一般公共预算上解200000政府性基金预算上解100000,第二节财政总预算会计的收入核算,3.地区间援助收入的核算地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的种类援助、捐赠等资金收入。设置“地区间援助收入”科目，按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。收到援助或捐赠款时借：国库存款贷：地区间援助收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：市财政收到国库报送的预算收入日报表，列示甲省政府财政援助款200000元。借：国库存款200000贷：地区间援助收入甲省政府财政200000,第二节财政总预算会计的收入核算,4.调入资金的核算调入资金是本级财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算或其他渠道调入资金。设置“调入资金”科目，并按一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金等设置明细账。,第二节财政总预算会计的收入核算,（1）从其他类型预算资金调入时，借：调出资金贷：调入资金（2）从其他渠道资金调入时借：国库存款贷：调入资金例：某市财政调出一般公共预算资金50000元用于平衡政府性基金预算。借：调出资金一般公共预算调出资金50000贷：调入资金政府性基金预算调入资金50000,第二节财政总预算会计的收入核算,5.动用预算稳定调节基金的核算动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“动用预算稳定调节基金”科目。调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金贷：动用预算稳定调节基金例：某省财政年度终了，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金100000元。借：预算稳定调节基金100000贷：动用预算稳定调节基金100000,第二节财政总预算会计的收入核算,三、债务性收入（一）债务收入的核算中央政府、省级政府财政总预算会计应设置“债务收入”科目，以核算中央、省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入。在财政总预算会计中，与预算收支相关的资产、负债项目应当采用“双分录”核算方法。实际收到发行收入或借入金额时，借：国库存款贷：债务收入一般公共预算本级支出（差额）或借方借：待偿债净资产贷：应付长（短）期政府债券（或借入款项）,例:中央财政向社会发行3年期债券，债券面值20000000元，票面年利率为5%，发行价格25000000元，发行费用200000元。借：国库存款24800000贷：债务收入政府债券收入20000000一般公共预算本级支出4800000同时：借：待偿债净资产应付长期政府债券20000000贷：应付长期政府债券应付国债20000000,第二节财政总预算会计的收入核算,（二）债务转贷收入的核算地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目，以核算收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。实际收到债务转贷收入时，借：国库存款贷：债务转贷收入同时：借：待偿债净资产贷：应付地方政府债券转贷款,例：某市财政收到一般债务转贷收入800000元。则市财政总预算会计的账务处理为：借：国库存款800000贷：债务转贷收入地方政府一般债务转贷收入800000同时：借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款800000贷：应付地方政府债券转贷款应付地方政府一般债券转贷款800000,第二节财政总预算会计的收入核算,四、其他财政资金收入包括财政专户管理资金收入和专用基金收入。（一）财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费。设置“财政专户管理资金收入”科目收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：中央财政收到教育部缴入财政专户的教育收费500000元。借：其他财政存款500000贷：财政专户管理资金收入500000,第二节财政总预算会计的收入核算,（二）专用基金收入1、专用基金收入的概念专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。2、专用基金收入的核算设置“专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。取得专用基金收入时借：其他财政存款贷：专用基金收入,第二节财政总预算会计的收入核算,例：某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：(1)从上级财政部门取得粮食风险基金500000元。借：其他财政存款专用基金存款500000贷：专用基金收入粮食风险基金500000（2）本级一般预算支出中安排专用基金200000元，以增加粮食风险基金的数额。借：其他财政存款专用基金存款200000贷：专用基金收入粮食风险基金200000同时：借：一般预算支出200000贷：国库存款一般预算存款200000,第三节财政总预算会计的支出核算,包括：一、本级预算支出二、转移性支出三、债务性支出四、其他财政资金支出,一、本级预算支出,本级预算支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出和国有资本经营预算本级支出。（一）一般公共预算本级支出的核算1、一般公共预算本级支出的支付方式（1）财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。（2）财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。（3）财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。,（一）一般公共预算本级支出的核算,2、一般公共预算本级支出的核算设置“一般公共预算本级支出”账户，并应按政府收支分类科目分设相应明细账。发生一般公共预算本级支出时：借：一般公共预算本级支出贷：国库存款,例1:3月2日,某市财政根据预算申请拨款单拨付教育局当期教育事业费30万元.借:一般公共预算本级支出教育支出30贷：国库存款30例2：1月12日，某市财政将上年末预拨教育局下年1月教育事业费20万元转列支出。借：一般公共预算本级支出教育支出20贷：预拨经费20,（二）政府性基金预算本级支出,1、含义政府性基金预算本级支出是用基金预算收入安排的支出。政府性基金预算本级支出分为“类”、“款”、“项”三级。2、政府性基金预算本级支出的管理原则（1）先收后支，自求平衡。（2）专款专用，分项核算。,（二）政府性基金预算本级支出,3、政府性基金预算本级支出的核算设置“政府性基金预算本级支出”账户,并根据类、款、项科目分设相应明细账。发生政府性基金预算本级支出时，借：政府性基金预算本级支出贷：国库存款,（二）政府性基金预算本级支出的核算,例：某省财政用残疾人就业保障金收入安排的支出70万元。借：政府性基金预算本级支出社会保障和就业支出700000贷：国库存款700000,（三）国有资本经营预算本级支出,1、国有资本经营预算本级支出的含义国有资本经营预算支出是各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。资本经营预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。2、国有资本经营预算本级支出的核算应设置“国有资本经营预算本级支出”科目，并应根据支出功能分类科目分行业设置明细账。发生国有资本经营预算支出时，借：国有资本经营预算本级支出贷：国库存款,（三）国有资本经营预算本级支出,例1：中央财政支付用民航发展基金收入安排的支出500000元，用于民航机场建设。借：国有资本经营预算本级支出交通运输支出500000贷：国库存款500000例2：某省财政用地方教育附加安排支出300000元，用于农村中小学校舍建设。借：国有资本经营预算本级支出教育支出300000贷：国库存款300000,二、转移性支出,转移性支出包括补助支出、上解支出、地区间援助支出、调出资金和安排预算稳定调节基金。（一）补助支出的核算1.概念：补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。2.核算：应设置“补助支出”科目，并应按补助地区设明细账；本科目应分别“一般公共预算补助支出”、“政府性基金预算补助支出”、“国有资本经营预算补助支出”设置明细账。发生补助支出时，借：补助支出贷：国库存款,（一）补助支出的核算,例：某省财政拨付所属下级财政补助款200000元，其中一般公共预算补助150000元，政府性基金预算补助50000元。借：补助支出一般公共预算补助支出150000政府性基金预算补助支出50000贷：国库存款200000,二、转移性支出,（二）上解支出1.概念：上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。2.核算：应设置“上解支出”科目，并应按上解地区设明细账；有基金预算资金上解上级财政的地区，本科目下应按“一般公共预算上解支出”和“政府性基金预算上解支出”设置明细账。发生上解支出时，借：上解支出贷：国库存款,二、转移性支出,（二）上解支出例：某省财政按体制规定上解中央财政增值税收入400000元，政府性基金收入60000元。借：上解支出一般公共预算上解400000政府性基金预算上解60000贷：国库存款460000,二、转移性支出,（三）地区间援助支出的核算1.概念：地区间援助支出是指地方政府财政安排用于受援方政府统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。2.核算：应设置“地区间援助支出”科目。本科目按受援地区及管理需要设置明细科目。支付地区间援助款时借：地区间援助支出贷：国库存款例：某省政府财政按政府间的援助安排，向A政府财政支付援助资金300000元。借：地区间援助支出A政府财政300000贷：国库存款300000,二、转移性支出,（四）调出资金的核算1.概念：调出资金是为平衡本级预算收支，各级财政部门从某类基金向其他类型预算调出的资金。2.核算：应设置“调出资金”科目。调出资金按一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算调出资金设置明细科目。财政部门从某类资金向其他类型预算调出资金时借：调出资金贷：调入资金,二、转移性支出,（五）安排预算稳定调节基金的核算1、安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。2、设置“安排预算稳定调节基金”科目。年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时，借：安排预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金例：年度终了，某省财政从财政超收收入中安排预算稳定调节基金100000元。借：安排预算稳定调节基金100000贷：预算稳定调节基金100000,三、债务性支出,包括债务还本支出和债务转贷支出（一）债务还本支出债务还本支出是政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。支付利息支出通常记入本级预算支出。财政总预算会计应设置“债务还本支出”科目地方各级财政部门偿还债务本金时，借：债务还本支出贷：国库存款,三、债务性支出,（一）债务还本支出例：某财政偿还债务本金200000元，上缴本级承担的债券利息资金8000元。借：债务还本支出地区政府债券还本200000一般公共预算本级支出地区政府债券付息8000贷：国库存款208000同时借：应付长期政府债券应付政府债券200000贷：待偿债净资产应付长期政府债券200000,三、债务性支出,（二）债务转贷支出债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。财政总预算会计应设置“债务转贷支出”科目，财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，借：债务转贷支出贷：国库存款,三、债务性支出,（二）债务转贷支出例：某省级财政对所属下级B市财政部门进行债务转贷800000元。借：债务转贷支出一般债务转贷支出（B市财政）800000贷：国库存款800000同时借：应收地方政府债券转贷款一般债券转贷款800000贷：资产基金应收地方政府债券转贷款800000,四、其他财政资金支出,其他财政资金支出是指在政府财政预算资金以外，用财政部门管理的其他财政性资金安排的支出。包括财政专户管理资金支出和专用基金支出。（一）财政专户管理资金支出的核算1、财政专户管理资金支出是用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。,四、其他财政资金支出,2、设置“财政专户管理资金支出”科目发生财政专户管理资金支出时，借：财政专户管理资金支出贷：其他财政存款例：中央财政支付用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排支出100000元。借：财政专户管理资金支出100000贷：其他财政存款100000,四、其他财政资金支出,（二）专用基金支出的核算1、专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。目前主要是指粮食风险基金。2、专用基金支出的核算设置“专用基金支出”科目，并按专用资金类别设置明细账。发生专用基金支出时，借：专用基金支出贷：其他财政存款例：某市财政从粮食风险基金专户中安排粮食风险基金300000元。借：专用基金支出粮食风险基金300000贷：其他财政存款300000,第四节财政总预算会计的资产核算,财政总预算会计核算的资产包括:一、财政存款二、应收及暂付款三、预拨经费与在途款四、有价证券与股权投资五、应收转贷款,一、财政存款,财政存款是财政部门代表国家所掌管的存放在国库或商业银行的财政资金。财政存款包括国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款和财政零余额账户存款。（一）国库存款1、国库存款的含义和内容国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；2、国库存款的核算应设置“国库存款”科目，本科目无规定的明细科目。,一、财政存款,(1)收到国库报来“预算收入日报表”时，借：国库存款贷：一般公共预算本级收入政府性基金预算本级收入国有资本经营预算本级收入(2)办理库款支付时，借：一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算本级支出贷：国库存款,一、财政存款,某市财政总预算会计发生如下业务:(1)收到国库报来日报表,列明本日一般预算收入110000元,基金预算收入120000元.借：国库存款230000贷：一般公共预算本级收入110000政府性基金预算本级收入120000（2）收到上级省财政一般预算补助80000元。借：国库存款80000贷：补助收入一般公共预算补助80000（3）根据收入分成日报表，所属某县一般预算上解为60000元。借：国库存款60000贷：上解收入一般公共预算上解60000,一、财政存款,例：采用财政授权支付，通过单位零余额科目支付一般预算支出200000元，基金预算支出90000元。借：一般公共预算本级支出200000政府性基金预算本级支出90000贷：国库存款290000,一、财政存款,（二）国库现金管理存款的核算国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的预算资金。设置“国库现金管理存款”账户1、将国库存款转存商业银行时借：国库现金管理存款贷：国库存款2、国库现金管理存款收回国库时借：国库存款贷：国库现金管理存款一般公共预算本级收入（差额）,一、财政存款,例：某省财政实行国库现金管理业务，本期存入某商业银行款项2000000元，期限6个月，年利率5%。（1）将款项存入商业银行时借：国库现金管理存款2000000贷：国库存款2000000（2）到期收回本金及利息时利息=20000005%6/12=50000元借：国库存款2050000贷：国库现金管理存款2000000一般公共预算本级收入50000,一、财政存款,（三）其他财政存款其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。应设置“其他财政存款”科目。本科目应按资金性质和开户行分设明细账。,一、财政存款,(1)收到经办行报来“预算收入日报表”或银行收款通知时，借：其他财政存款贷：一般公共预算本级收入或政府性基金预算本级收入国有资本经营预算本级收入专用基金收入财政专户管理资金收入,一、财政存款,(2)办理其他财政存款支付时借：一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算本级支出专用基金支出财政专户管理资金支出贷：其他财政存款,一、财政存款,例1：某省财政收到中央财政拨来的粮食风险基金60000元。借：其他财政存款粮食风险基金存款60000贷：专用基金收入60000例2：未设国库的某乡财政收到县财政返回的一般公共预算收入150000元，政府性基金预算收入40000元，国有资本经营预算收入60000元。借：其他财政存款本级预算存款250000贷：一般公共预算本级收入150000政府性基金预算本级收入40000国有资本经营预算本级收入60000,二、应收及暂付款,应收及暂付款属于往来结算中形成的债权，包括：1、对用款单位借垫款形成的债权借出款项2、在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权债务与下级往来3、因持有股权投资应收取的现金股利或利润应收股利4、政府财政活动临时发生的应收及暂付款项其他应收款,二、应收及暂付款,（一）借出款项的核算借出款项是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项。设置“借出款项”科目，并应按资金性质及借款单位名称设置明细账。1、各级财政机关借给所属预算单位临时急需款项时：借：借出款项贷：国库存款（或其他财政存款）2、收回或转作预算支出时：借：国库存款（或其他财政存款）或一般公共预算本级支出贷：借出款项,二、应收及暂付款,例：某市财政总预算会计发生如下业务：1、经批准借给市土地局急需款项50000元。借：借出款项市土地局50000贷：国库存款500002、市土地局归还借款10000元，其余40000元经申请批准转作拨款，财政总预算会计转作预算支出。借：国库存款10000一般公共预算本级支出40000贷：借出款项市土地局50000,二、应收及暂付款,（二）与下级往来的核算与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。设置“与下级往来”科目，并应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。1、借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来贷：国库存款(或上解收入)2、借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时：借：国库存款(或补助支出)贷：与下级往来,二、应收及暂付款,例1：某市财政因临时需要借给所属A县财政70万元，已通知国库拨款。借：与下级往来A县财政700000贷：国库存款700000例2：上例中的市财政经研究决定借给A县财政的70万元要求收回30万元，剩余部分作为对该县的补助。国库已通知收到A县财政归还的30万元。借：国库存款300000补助支出一般公共预算补助400000贷：与下级往来A县财政700000,二、应收及暂付款,例：某市财政根据年终结算单将所属A县财政所欠一般公共预算上解资金300000元，欠所属B县财政政府性基金预算补助款600000元记账。（1）A县财政所欠上解资金借：与下级往来A县财政300000贷：上解收入一般公共预算上解300000（2）欠所属B县财政补助款借：补助支出政府性基金预算补助600000贷：与下级往来B县财政600000,二、应收及暂付款,（三）应收股利的核算设置“应收股利”科目，该科目按被投资主体进行明细核算，应收股利应当采用“双分录”核算。例：某省政府财政投资于A投资基金。（1）A投资基金宣告发放现金股利，省政府财政应得份额为2000000元。借：应收股利A投资基金2000000贷：资产基金应收股利2000000同时借：资产基金股权投资2000000贷：股权投资投资基金（损益调整）2000000,二、应收及暂付款,（2）收到A投资基金发放现金股利2000000元时借：国库存款2000000贷：国有资本预算本级收入非税收入（国有资本收益）2000000同时借：资产基金应收股利2000000贷：应收股利A投资基金2000000,二、应收及暂付款,（四）其他应收款的核算设置“其他应收款”科目，用来核算政府财政业务活动临时发生的应收及暂付款项，包括应收款项、暂付款项和垫付款项，以及政府财政履行担保责任，为项目单位代偿的外国政府和国际金融组织贷款的本息费。例：某省财政履行担保责任，通过国库账户支付甲单位欠国际金融组织贷款本息共3000000元。借：其他应收款甲单位3000000贷：国库存款3000000省财政行使追索权，全部收回甲单位贷款本息。借：国库存款3000000贷：其他应收款甲单位3000000,二、应收及暂付款,例1：某市级事业单位拟采购一批办公设备，所需要资金700000元，根据政府采购合同，款项由财政预算资金和单位自筹资金共担，其中财政部门承担500000元，单位自筹资金200000元。该项采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金。（1）该市财政将预算资金500000元划入政府采购资金专户时：借：其他应收款政府采购款500000贷：国库存款500000同时借：其他财政存款政府采购款500000贷：其他应付款政府采购款500000,二、应收及暂付款,（2）该事业单位根据采购合同，将单位自筹资金200000元划入政府采购资金专户时：借：其他财政存款政府采购款200000贷：其他应付款某事业单位200000（3）根据采购合同，将政府采购款700000元划入供应商账户时：借：其他应付款政府采购款500000某事业单位200000贷：其他财政存款政府采购款700000（4）市财政将采购资金500000元列报支出时：借：一般公共预算本级支出500000贷：其他应收款政府采购款500000,二、应收及暂付款,例2：续上例，假定该事业单位对办公设备的采购采用财政差额直接拨付方式支付财政采购资金。（1）市财政将政府采购资金500000元划入政府采购专户时：借：其他应收款政府采购款500000贷：国库存款500000同时借：其他财政存款政府采购款500000贷：其他应付款政府采购款500000,二、应收及暂付款,（2）市财政根据采购合同将政府承担的政府采购资金500000元划入供应商账户时：借：其他应付款政府采购款500000贷：其他财政存款政府采购款500000（3）市财政将政府采购预算资金500000元列报支出时：借：一般公共预算本级支出500000贷：其他应收款政府采购款500000,三、预拨经费与在途款,（一）预拨经费的核算预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金。（1）预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款（或其他财政存款）（2）转列支出或收到用款单位交回数时：借：国库存款一般公共预算本级支出贷：预拨经费,三、预拨经费与在途款,例1：某市财政6月份预拨7月份所属甲单位经费30000元。借：预拨经费甲单位30000贷：国库存款30000例2：上例中的市财政4月份将预拨所属甲单位经费20000元转为一般公共预算支出，国库收回余款10000元。借：一般公共预算本级支出20000国库存款10000贷：预拨经费甲单位30000,三、预拨经费与在途款,（二）在途款在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。1、决算整理期内收到属于上年度收入时：借：在途款贷：一般公共预算本级收入等2、收回属于上年度的拨款或支出时：借：在途款贷：预拨经费（或一般公共预算本级支出）3、冲转在途款时：借：国库存款贷：在途款,三、预拨经费与在途款,例1：某市财政在决算整理期间收到国库提出来预算收入日报表，列示上年度一般公共预算收入50000元，政府性基金预算收入30000元。（1）在上年度账上记借：在途款80000贷：一般公共预算本级收入50000政府性基金预算本级收入30000（2）在新年度账上记借：国库存款80000贷：在途款80000,三、预拨经费与在途款,例2：某市财政在决算整理期间收回上年度已列支的一般公共预算支出50000元。上年账：借：在途款50000贷：一般公共预算本级支出50000新年账：借：国库存款50000贷：在途款50000例3：某市财政在决算期间收到属于上年度的所属县级财政上解收入100000元。上年度账：借：在途款100000贷：上解收入100000新年度账：借：国库存款100000贷：在途款100000,四、有价证券与股权投资,（一）有价证券的核算有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。财政总预算会计管理有价证券应遵循以下要求：1.各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。3.当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。4.有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。,四、有价证券与股权投资,设置“有价证券”科目。本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。1、购入有价证券时按实际支付价款：借：有价证券贷：国库存款（或其他财政存款）2、到期兑付有价证券时：借：国库存款（或其他财政存款）贷：有价证券一般公共预算本级收入政府性基金预算本级收入,四、有价证券与股权投资,例1：某市财政动用一般预算结余100000元、基金预算结余50000元购买中央财政发行的某公债。借：有价证券一般公共预算100000政府性基金预算50000贷：国库存款150000例2：用一般预算结余购买的国库券到期，兑付本金100000元，利息收入6000元。借：国库存款106000贷：有价证券一般公共预算100000一般公共预算本级收入6000,四、有价证券与股权投资,（二）股权投资的核算股权投资是政府进行的权益性投资活动。股权投资一般采用权益法进行核算。1、取得股权投资时借：一般公共预算本级支出贷：国库存款借：股权投资投资成本贷：资产基金股权投资2、年末，被投资单位实现净利润或发生净亏损时借：股权投资损益调整贷：资产基金股权投资或做相反分录,四、有价证券与股权投资,3、被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利贷：资产基金应收股利借：资产基金股权投资贷：股权投资损益调整4、收到现金股利时借：国库存款贷：一般公共预算本级收入借：资产基金应收股利贷：应收股利,四、有价证券与股权投资,5、因期满、清算等收回投资时借：国库存款贷：一般公共预算本级支出一般公共预算本级收入借：资产基金股权投资贷：股权投资投资成本,四、有价证券与股权投资,例1：2016年1月1日，政府取得甲企业30%的股权，支付现金24000万元，对其形成重大影响。购买日，甲企业账面的权益总额为100000万元，假设当日甲企业权益总额的账面价值和公允价值相等。借：一般公共预算本级支出24000贷：国库存款24000同时借：股权投资投资成本24000股权投资其他权益变动6000贷：资产基金股权投资30000,四、有价证券与股权投资,例2：2016年甲企业实现净利润8000万元。借：股权投资损益调整2400（800030%）贷：资产基金股权投资2400例3：年末，政府将归属于财政的收益留作基金滚动使用。借：股权投资收益转增投资2400贷：股权投资损益调整2400例4：2016年甲企业宣告发放现金股利4000万元。借：应收股利1200贷：资产基金应收股利1200借：资产基金股权投资1200贷：股权投资损益调整1200,四、有价证券与股权投资,例5：2016年甲企业其他权益增加600万元。借：股权投资其他权益变动180贷：资产基金股权投资180例6：2017年5月1日，政府财政决定收回对甲企业的投资，收到现金32000万元。借：国库存款32000贷：一般公共预算本级支出24000一般公共预算本级收入8000借：资产基金股权投资31380股权投资损益调整1200贷：股权投资投资成本24000股权投资收益转增资本2400股权投资其他权益变动6180,五、应收转贷款,应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政形成的应收款项，包括应收地方政府债券转贷款和应收主权外债转贷款。（一）应收地方政府债券转贷款的核算应收地方政府债券转贷款是指本级政府通过发行地方政府债券筹措的资金转贷给下级政府财政所形成的应收款项。1、向下级政府财政转贷地方政府债券款时借：债务转贷支出地方政府一般债务转贷支出贷：国库存款借：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）贷：资产基金应收地方政府债券转贷款,五、应收转贷款,2、期末确认地方政府债券转贷款应收利息时借：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）贷：资产基金应收地方政府债券转贷款3、收回下级政府财政偿还的转贷款本息时借：国库存款贷：其他应付款应付下级政府财政承担的地方政府债券本息借：资产基金应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）,五、应收转贷款,例：某省政府财政向所属甲市政府财政转贷其发行的地方政府一般债券所筹措的资金。（1）1月1日向市政府财政转贷地方政府债券资金800万元，期限2年，年利率5%。借：债务转贷支出地方政府一般债券转贷支出（甲市政府财政）800贷：国库存款800借：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）800贷：资产基金应收地方政府债券转贷款800,五、应收转贷款,（2）12月31日，确认地方政府债券转贷款利息借：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）40贷：资产基金应收地方政府债券转贷款40（3）次年12月31日，收到甲市政府财政偿还的转贷款本金800万元和利息80万元。借：国库存款880贷：其他应付款应付下级政府财政承担的地方政府债券本息880借：资产基金应收地方政府债券转贷款840贷：应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）800应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）40,五、应收转贷款,（二）应收主权外债转贷款的核算应收主权外债转贷款是指本级政府财政将取得的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债转贷给下级政府财政而形成的应收款项。1、向下级政府财政转贷主权外债资金时借：债务转贷支出主权外债转贷款支出贷：其他财政存款借：应收主权外债转贷款应收本金贷：资产基金应收主权外债转贷款2、期末确认主权外债转贷款的应收利息时借：应收主权外债转贷款应收利息贷：资产基金应收主权外债转贷款,五、应收转贷款,3、收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时借：其他财政存款贷：其他应付款应付下级政府财政承担的主权外债本息同时借：资产基金应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款应收本金应收利息,第五节财政总预算会计的负债核算,包括：应付及暂收款项、应付政府债券与借入款项、应付转贷款和其他负债一、应付及暂收款（一）应付国库集中支付结余的核算本科目核算政府财政采用权责发生制列支，预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。1、年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时借：一般公共预算本级支出等贷：应付国库集中支付结余2、以后年度实际支付国库集中支付结余资金时借：应付国库集中支付结余贷：国库存款,第五节财政总预算会计的负债核算,例：某预算单位当年政府性基金预算额度为100万元，当年已通过国库支付的额度为90万元。（1）年末，政府财政采用权责发生制列支10万元借：政府性基金预算本级支出100000贷：应付国库集中支付结余100000（2）下年初，运用恢复的预算额度为预算单位支付相关费用10万元。借：应付国库集中支付结余100000贷：国库存款100000,第五节财政总预算会计的负债核算,（二）与上级往来的核算本科目核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。1、从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时：借：国库存款上解支出贷：与上级往来2、归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借：与上级往来贷：国库存款补助收入等,第五节财政总预算会计的负债核算,例（1）某市财政因临时需要向上级财政借入一般公共预算款项400000元。借：国库存款400000贷：与上级往来一般公共预算借款400000（2）市财政接到上级财政通知，借款400000元要求归还300000元，剩余作本级财政的补助收入。借：与上级往来一般公共预算资金借款400000贷：国库存款300000补助收入一般公共预算补助100000,第五节财政总预算会计的负债核算,（三）其他应付款的核算本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。1、收到暂收、应付等款项时借：国库存款（其他财政存款）贷：其他应付款2、处置暂收款项、支付应付款项时借：其他应付款贷：国库存款（其他财政存款等）,第五节财政总预算会计的负债核算,例:某市财政总预算会计发生如下暂收款业务:(1)基金预算存款科目收到某单位性质不明缴款5000元,列作暂收。借：国库存款5000贷：其他应付款某单位5000（2）上述性质不明款项中，有4000元是罚没收入，转作基金预算收入；另1000元是错收的罚款，需退还被罚者，经核准后，办理退库。借：其他应付款某单位5000贷：政府性基金预算本级收入4000国库存款1000,第五节财政总预算会计的负债核算,（四）应付代管资金的核算本科目核算政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。1、收到代管资金时借：其他财政存款贷：应付代管资金2、支付代管资金时借：应付代管资金贷：其他财政存款,第五节财政总预算会计的负债核算,例：某县财政为甲公益组织代管一笔公益基金100000元，存入财政专户。借：其他财政存款100000贷：应付代管资金甲公益组织100000支付这笔公益基金时借：应付代管资金甲公益组织100000贷：其他财政存款100000,第五节财政总预算会计的负债核算,二、应付政府债券与借入款项应付政府债券与借入款项是指政府财政通过发行债券、借款等方式筹措资金而形成的债务，包括应付短期政府债券、应付长期政府债券和借入款项。（一）应付短期政府债券的核算本科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。1、发行短期债券时借：国库存款贷：债务收入一般公共预算本级支出借：待偿债净资产贷：应付短期政府债券,第五节财政总预算会计的负债核算,2、期末确认短期债券应付利息时借：待偿债净资产贷：应付短期政府债券3、债券到期，偿还本金和利息借：债务还本支出贷：国库存款借：应付短期政府债券贷：待偿债净资产,第五节财政总预算会计的负债核算,例1：某省政府财政发行期限为3个月的专项债券筹措资金，按面值1000万元发行，票面年利率4%，发行费用10万元。借：国库存款9900000一般公共预算本级支出100000贷：债务收入国内债务收入（专项债务收入）10000000借：待偿债净资产应付短期政府债券10000000贷：应付短期政府债券应付地方政府专项债券（应付本金）10000000,第五节财政总预算会计的负债核算,例2：上例债券到期，偿还本金和利息。利息=10004%3/12=10（万元）借：债务还本支出地方政府债券还本（专项债务还本支出）10000000一般公共预算本级支出国内债务付息100000贷：国库存款10100000借：应付短期政府债券应付地方政府专项债券（应付本金）10000000贷：待偿债净资产应付短期政府债券10000000,第五节财政总预算会计的负债核算,（