《初级实务专题》PPT课件.ppt

专题一货币资金,（一）现金的清查1现金短缺,2.现金溢余,（二）银行存款,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。,（三）其他货币资金,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。,二、专题举例【例题计算分析题】甲公司2009年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的117万元转账支票，交存银行。该笔款项系甲公司销售一批商品的货款100万元，增值税17万元，该批商品成本为60万元。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司广告费100万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为350万元，银行转来对账单余额为483万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司购货款登记入账，但银行尚未记账；B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行；甲公司委托银行代收C公司购货款200万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息50万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录；（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本60贷：库存商品60借：销售费用100贷：银行存款100（2）,银行存款余调节表2009年12月31日单位：万元,专题二应收及预付款项,（一）应收票据,注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。,（二）应收账款,（三）预付账款,（四）应收款项减值,二、专题举例,【例题计算分析题】A公司2009年有关资料如下：（1）2009年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额5万元；（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税税率17，单位销售成本0.8万元，未收款；（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；（4）12月26日应收B公司账款发生坏账损失2万元；（5）12月28日收回前期已确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；（6）2009年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。要求：根据上述资料，编制有关业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。,【答案】（1）12月5日销售商品时：借：应收账款128.7贷：主营业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7借：主营业务成本88贷：库存商品88（2）12月25日收到B公司退回的商品时：借：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额）1.7贷：应收账款11.7借：库存商品8贷：主营业务成本8（3）12月26日发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款2（4）12月28日发生坏账回收时：借：银行存款1贷：坏账准备1（5）2009年计提坏账准备2009年12月31日应收账款余额125+128.7-11.7-2+1-1240（万元）计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额5-2+14（万元）2009年坏账准备计提数2405%-48（万元）借：资产减值损失8贷：坏账准备8,专题三交易性金融资产,二、专题举例,【例题1计算分析题】2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。,【答案】（1）2009年5月10日购入时借：交易性金融资产成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款626（2）2009年5月30日收到股利时借：银行存款20贷：应收股利20（3）2009年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动40（2003.2-600）贷：公允价值变动损益40（4）2009年8月10日宣告分派时借：应收股利40（0.20200）贷：投资收益40（5）2009年8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利40（6）2009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2）贷：公允价值变动损益80（7）2010年1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产成本600公允价值变动120投资收益30,【例题2计算分析题】甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元。(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。(3)2010年7月5日，收到该债券半年利息。(4)2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。假定不考虑其他因素。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。,(1)2010年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本2000000应收利息40000投资收益40000贷：银行存款2080000(2)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000贷：投资收益40000,(4)2010年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产公允价值变动100000借：应收利息40000贷：投资收益40000(6)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000（7）2011年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款2360000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产成本2000000公允价值变动200000投资收益360000,专题四存货,（一）存货成本的确定,（二）发出存货的计价方法,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。,（三）原材料的核算1.采用实际成本核算2.采用计划成本核算,（四）委托加工物资,（五）存货清查1.存货盘盈的核算,2.存货盘亏的核算,（六）存货减值,企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。,二、例题讲解,【例题1计算分析题】甲公司2010年12月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）12月10日发出400件。（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）12月28日发出200件。（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：（1）用先进先出法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。（2）用月末一次加权平均法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。（3）用移动加权平均法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。,【答案】（1）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（万元）本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1270（万元）本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）（2）加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）2.23=1338（万元）本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）（3）12月8日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）12月10日发出存货的成本=4002.08=832（万元）12月20日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）12月28日发出存货的成本=2002.245=449（万元）本月发出存货成本=832+449=1281（万元）本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。,【例题2计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2010年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）,【答案】（1）发出A材料的单位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤）（2）借：应付账款2000贷：原材料2000借：原材料2200应交税费应交增值税（进项税额）306贷：银行存款2506借：在途物资37000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款43120借：原材料37000贷：在途物资37000借：原材料51500应交税费应交增值税（进项税额）8415银行存款20085贷：其他货币资金80000借：原材料600贷：生产成本600借：生产成本65580制造费用10930管理费用10930贷：原材料87440,【例题3计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,【答案】（1）4月5日收到材料时：借：原材料10000材料成本差异600贷：材料采购10600（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购59000应交税费应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59600贷：材料采购59000材料成本差异600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：材料成本差异率（-500+600-600）（40000+10000+59600）-0.4562%发出材料应负担的材料成本差异70000（-0.4562%）-319.34（元）借：生产成本70000贷：原材料70000借：材料成本差异319.34贷：生产成本319.34（5）月末结存材料的实际成本（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）39419.34（元）。,专题五长期股权投资,一、本章应关注的主要内容（一）成本法和权益法的适用范围1成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。,（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理1取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理1科目设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动2权益法核算的会计处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,（3）“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,（四）长期股权投资减值1长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较。（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较。2长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,二、例题讲解【例题1计算分析题】甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，对乙公司无重大影响，并准备长期持有。（2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，分派利润400万元。（3）2010年3月10日收到利润。（4）2010年度，乙公司实现净利润800万元。（5）2011年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：长期股权投资2020贷：银行存款2020（2）借：应收股利40贷：投资收益40（3）借：银行存款40贷：应收股利40（4）无分录（5）借：银行存款1900投资收益120贷：长期股权投资2020,【例题2计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）2010年1月2日，购入乙公司股票1000万股，占乙公司有表决权股份的20，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价10.5元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，另外支付相关税费10万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为50000万元。（2）2010年3月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2010年度，乙公司实现净利润2000万元。（4）2011年2月15日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）2011年3月10日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。（6）2012年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款10610万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示),（1）借：长期股权投资成本10010应收股利500贷：银行存款10510长期股权投资成本10010万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10000万元（5000020%），不调整长期股权投资成本。（2）借：银行存款500贷：应收股利500（3）借：长期股权投资损益调整400贷：投资收益400（4）借：应收股利200贷：长期股权投资损益调整200（5）借：银行存款200贷：应收股利200（6）借：银行存款10610贷：长期股权投资成本10010损益调整200投资收益400,【例题3计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）2008年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为19000万元。（2）2008年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2008年度，乙公司实现净利润2000万元。（4）2009年2月16日，乙公司宣告分派2008年度股利，每股分派现金股利0.10元。（5）2009年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2008年度的现金股利。（6）2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示),（1）借：长期股权投资成本4502应收股利145贷：银行存款4647借：长期股权投资成本248（1900025%-4502）贷：营业外收入248（2）借：银行存款145贷：应收股利145（3）借：长期股权投资损益调整500贷：投资收益500（4）借：应收股利58贷：长期股权投资损益调整58（5）借：银行存款58贷：应收股利58（6）借：银行存款5200贷：长期股权投资成本4750损益调整442投资收益8,专题六固定资产及投资性房地产,一、本专题应关注的主要内容（一）取得固定资产1.外购固定资产,2.建造固定资产,（2）出包工程,（二）固定资产的折旧,1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,（四）固定资产的处置,（五）固定资产清查1.固定资产盘盈借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏,（六）固定资产减值企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（七）投资性房地产的范围投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。（八）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款,2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量,（九）投资性房地产的后续计量,企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。,2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,（十）投资性房地产的处置,1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。,二、例题讲解【例题1计算分析题】甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：（1）207年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。（2）207年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为468000元，增值税额为79560元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为53600元，不考虑增值税。（4）安装工程人员应计工资18000元。用银行存款支付其他安装费用16400元。（5）207年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。（6）209年12月31日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元。出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕，不考虑增值税。假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。要求：（1）编制甲公司207年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录；（2）编制甲公司208年度计提折旧和利息的会计分录；（3）编制甲公司209年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。假定长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息计入在建工程成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目),（1）借：银行存款500000贷：长期借款500000借：在建工程500000应交税费应交增值税（进项税额）79560贷：银行存款579560借：在建工程53600贷：库存商品53600借：在建工程34400贷：应付职工薪酬18000银行存款16400,借：在建工程12000贷：长期借款12000借：固定资产600000贷：在建工程600000,（2）借：制造费用240000贷：累计折旧240000借：财务费用48000贷：长期借款48000（3）借：制造费用144000贷：累计折旧144000借：固定资产清理216000累计折旧384000贷：固定资产600000借：固定资产清理30000贷：银行存款30000借：银行存款500000贷：固定资产清理500000借：固定资产清理254000贷：营业外收入254000,【例题2计算分析题】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为580万元，增值税为98.6万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为18万元；支付安装工人的工资为10万元。该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。,（4）2013年3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年12月31日，该设备未发生减值。（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。,要求：（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。借：在建工程582（580+2）应交税费应交增值税（进项税额）98.6贷：银行存款680.6（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。借：在建工程28贷：原材料18应付职工薪酬10借：固定资产610贷：在建工程610（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。2011年度该设备计提的折旧额（610-10）/1060（万元）会计分录：借：管理费用60贷：累计折旧60（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（610-60）-460=90（万元）会计分录：借：资产减值损失90贷：固定资产减值准备90,（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。2012年度该设备计提的折旧额（460-10）/99/1237.5（万元）借：管理费用37.5贷：累计折旧37.5（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。借：在建工程422.5累计折旧97.5固定资产减值准备90贷：固定资产610（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。借：在建工程62.5贷：银行存款62.5借：固定资产485贷：在建工程485,（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。2014年度该设备计提的折旧额（485-5）/810/12=50（万元）（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。处置时的账面价值=485-（485-5）/89/12-50=390（万元）处置净损失=390+5-10-30=355（万元）（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。借：固定资产清理390累计折旧95贷：固定资产485借：银行存款10贷：固定资产清理10借：银行存款（或其他应收款）30贷：固定资产清理30借：固定资产清理5贷：银行存款5借：营业外支出355贷：固定资产清理355,【例题3计算分析题】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房建造完成后直接对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为6000万元，公允价值为6000万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为6300万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为6600万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为6700万元，2010年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6800万元存入银行。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）,（1）2007年1月1日借：投资性房地产成本6000贷：开发产品6000（2）2007年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（3）2008年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（4）2009年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（5）2010年1月10日借：银行存款6800贷：其他业务收入6800借：其他业务成本6000公允价值变动损益700贷：投资性房地产成本6000公允价值变动700,专题七无形资产,一、本专题主要内容(一)无形资产的取得1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,2.自行研究开发的无形资产,（二）无形资产的后续计量,（三）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。（四）无形资产减值企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,二、例题讲解【例题1计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）2009年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用800万元，其中满足资本化条件的为600万元。2009年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）2010年12月31日，将该项专利权转让，实际取得价款500万元，应交营业税25万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司2009年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：研发支出资本化支出600费用化支出200贷：银行存款800（2）借：管理费用200贷：研发支出200（3）借：无形资产600贷：研发支出600（4)2009年7月专利权摊销金额60051210（万元）借：管理费用10贷：累计摊销10（5）至2010年12月31日，该专利权累计摊销金额=60051217=170（万元）借：银行存款500累计摊销170贷：无形资产600应交税费应交营业税25营业外收入45,【例题2计算分析题】2010年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销。2011年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。要求：编制该无形资产2010年1月1日2011年12月31日相关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）2010年1月1日购入：借：无形资产100贷：银行存款100（2）2010年摊销：借：管理费用20贷：累计摊销20（3）2011年摊销：借：管理费用20贷：累计摊销20（4）2011年计提减值准备：2011年12月31日，无形资产的净值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。借：资产减值损失42贷：无形资产减值准备42,专题08流动负债,一、本专题应关注的主要内容（一）应付账款,（二）应付票据,（三）应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,（四）预收账款,（五）应付职工薪酬1.应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2.应付职工薪酬的账务处理,（六）应交增值税1.采购商品或接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,3.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。,4.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,7.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。,（七）应交消费税企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,（八）应交营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。,（九）应付股利及其他应付款1.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付股利”科目，贷记“应付