第二章 会计要素和会计等式

第二章会计要素与会计等式,资源1、资产2、各种自然资源3、时间资源4、人力资源5、信息资源,第二章会计要素与会计等式,第一节会计对象,一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。,资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,二、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售,2.工业企业资金运动特点体现为循环与周转方式空间序列上的同时并存性时间序列上的依次继起性具有补偿性和增值性,三、工业企业会计要素具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,四、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业,五、行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动,第二节会计要素,一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容（重点）1.资产(assets)1）资产的定义资产是企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,2）资产的基本特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成。第二，由企业拥有或者控制第三，资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力。第四作为一项资产，应当能以货币计量其价值。,3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,2.负债(liabilities)1）负债的定义负债是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,A是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）,负债,B负债是企业承担的现时义务,C负债是需要企业在未来某一日期通过交付资产或提供劳务来清偿的义务。,2）负债的基本特征,3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债非货币性质负债流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；,在结算过程中形成：应付账款；在经营过程中形成：应付工资、应交税金；在利润分配过程中形成：应付股利等。按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。,3.所有者权益(equity)1）所有者权益的定义所有者权益是指所有者对企业资产享有的权利和利益。其金额为资产减去负债后的余额。,2）所有者权益的特征,3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,4.收入(revenue)1）收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,2）收入的特征,3）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。,主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,5.费用(expense)1）费用的定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,费用,C由于费用增加会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,2)费用的特征,6.利润(income)1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。,2）利润的特征,3）利润的内容企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,第三节会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式:资产=负债+所有者权益收入-费用=利润B.期间生产过程中部分资产随着加工生产销售转化为利润，由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入期末又变为资产=负债+所有者权益,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,3.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,5.建立会计等式的重要意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,三、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象具体内容会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相对静止状态显著变动过程,1）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,2）反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果