债务重组 (9).ppt

,DebtRestructuring,第十一章债务重组,一债务重组的定义和重组方式二债务重组的会计处理,一债务重组的定义和重组方式,（一）债务重组的定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,【案例】,起因：A、B公司均为增值税一般纳税人。2007年1月5日，A公司向B公司开出增值税专用发票：,开票日期:2007年01月05日No0012345,湖南省增值税专用发票,收款人：程美开票单位：（未盖章无效）（章）,第四联销货方记账联,根据发票，A公司向B公司销售一批甲材料，售价500000元，增值税85000元，款项尚未收到。销货方A公司如何进行账务处理？,至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠货款，A公司为此已计提10万元坏账准备。据查，B公司由于财务困难现金流量严重不足，无力足额偿还所欠A公司货款。,此时，A公司怎么办？,1.延长期限2.减免债务3.以原材料、库存商品、机器设备、厂房等其他资产抵偿。4.转作对债务人投资,A公司无奈之下为减少损失，尽快解决债务问题，遂与B公司协商，签订如下协议：,2008年10月2日，A公司收到B公司通过转账偿还的款项。双方债权债务已清，问题得到解决。,思考一：这种解决债务问题的方法是什么？,1.采用这种方法解决债务问题有何特征或条件？2.还有哪些可行的方式？3.债权人、债务人双方会产生什么结果？,B公司借：应付账款585000贷：银行存款585000,A公司借：银行存款585000贷：应收账款585000,思考二：A、B公司应如何进行会计处理？,倘若B公司正常偿还这笔款项，A、B公司会计处理：,此案例中，A公司减免B公司20万元债务，B公司通过转账偿还剩余款。A公司已计提10万元坏账准备。,1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；4、混合重组：以上三种方式的组合如以资产清偿一部分债务，另一部分通过修改其他债务条件进行。,（三）债务重组的方式,二债务重组的会计处理,（一）、以资产清偿债务1、以现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务（二）、将债务转为资本（三）、修改其他债务条件（四）、以上三种方式的组合,债务人处理,1、以现金清偿债务,债权人处理,甲欠乙100万，现由于甲财务困难双方协商进行债务重组，乙同意减免甲40万债务，只需归还60万。甲立即以银行存款清偿。,例1,债权人乙公司：借：银行存款60营业外支出债务重组损失40贷：应收账款100,债务人甲公司：借：应付账款100贷：银行存款60营业外收入债务重组利得40,债权人处理2,（1）乙为该债权计提了20万元坏账准备。（2）乙为该债权计提了40万元坏账准备。（3）乙为该债权计提了60万元坏账准备。,现假设三种情况：,甲欠乙100万，乙减免甲40万，余额60万甲以银行存款清偿。,（1）坏账准备20万差额40万,分析,（2）坏账准备40万=差额40万,（3）坏账准备60万差额40万,分析,（一）、以资产清偿债务,债务人的处理1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：（1）存货应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本（2）固定资产、无形资产其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）处置非流动资产利得（损失）”（3）股票、债券等金融资产其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益”,2、以非现金资产清偿债务,资产处置损益,债务重组利得,注：适用于固定资产、无形资产、交易性金融资产清偿债务。,资产公允价值,资产账面价值和清理费用,债务账面价值,债权人处理,1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2、受让资产按公允价值入账,甲、乙为一般纳税企业，增值税率17%。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付欠乙公司购货款120万元。经双方协商，甲公司以其生产的产品偿还。产品销售价格100万元，实际成本（账面余额）80万元，已计提存货跌价准备1万元。乙公司收到甲企业抵债产品，作为库存商品入库。乙公司对该项债权计提了5万元坏账准备。,【例2】,思考二：乙企业应确认多少债务重组损失？,思考一：甲企业应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？,借：应付账款1200000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000营业外收入债务重组利得30000借：主营业务成本790000存货跌价准备10000贷：库存商品800000,借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000坏账准备50000贷：应收账款1200000资产减值损失20000,债务人处理（甲公司）：,债权人处理（乙公司）：,【例3】,思考二：乙企业应确认多少债务重组损失？,思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？,甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议：甲公司以一向专利权抵偿债务。该专利账面原价100万元，已摊销30万元，其公允价值80万元。不考虑相关税费。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。,借：应付账款1000000累计摊销300000贷：无形资产1000000营业外收入债务重组利得200000营业外收入处置无形资产利得100000,借：无形资产800000坏账准备50000营业外支出债务重组损失150000贷：应收账款1000000,债务人处理（甲公司）：,债权人处理（A公司）：,甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议，甲公司以其拥有并作为以公允价值计量变动计入当期损益的丙公司股票抵偿债务。该股票账面价值95万，当日公允价值80万。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。A公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。,【例4】,思考二：A公司应确认多少债务重组损失？,思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？,借：应付账款1000000投资收益150000贷：交易性金融资产950000营业外收入债务重组利得200000,债务人处理（甲公司）,借：交易性金融资产800000坏账准备50000营业外支出债务重组损失150000贷：应收账款1000000,债权人处理（A公司）,（二）、债务转为资本,债务人1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积债权人1、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）2、因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理,资本公积,债务重组利得,股份或股权的公允价值总额,股份或股权的面值总额,债务账面价值,甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议：甲公司向A公司发行10万股股票，每股面值1元，该股票公允价值总额80万。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。,【例5】,思考二：A公司应确认多少债务重组损失？,思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？,借：应付账款1000000贷：股本100000资本公积股本溢价700000营业外收入债务重组利得200000,借：长期股权投资800000坏账准备50000营业外支出债务重组损失150000贷：应收账款1000000,债务人处理（甲公司）,债权人处理（A公司）,（三）、修改其他债务条件,一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等1、不附或有条件的债务重组不附或有条件，指债务重组中不涉及或有应付金额、或有应收金额。债务人重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）债权人重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述,A公司销售一批商品给B公司，价款260万元（含增值税）。按合同规定，款项应于2004年12月10日前付清。由于B公司连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定时间将款项偿付A公司。经协商，于2005年3月10日进行债务重组。A公司同意豁免B公司债务10万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为26万元。,例6,借：应付账款260贷：应付账款债务重组255营业外收入债务重组利得5借：应付账款债务重组255贷：银行存款255,借：应收账款债务重组255坏账准备26贷：应收账款260资产减值损失21借：银行存款255贷：应收账款债务重组255,债务人处理（B公司）,债权人处理（A公司）,2、附或有条件的债务重组,是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出1、债务人以修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。上述或有应付金额在随后会计期间发生时，则应当冲减已确认的预计负债，同时贷记“银行存款”等科目上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，则应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入,2、债权人修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额（扣减计提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支出）或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）,2007年6月30日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值1100000元、年利率10%、期限为6个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于2008年1月1日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息55000元，本金减至800000元，并将债务的偿还期限延长至2009年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2009年实现盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备,例7,债务人甲公司的账务处理,债权人乙公司的账务处理,甲公司2009年盈利借：银行存款880000贷：应收账款债务重组800000财务费用80000,甲公司2009年没有盈利借：银行存款856000贷：应收账款债务重组800000财务费用56000,（四）、混合重组,混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊原则：1、债务人在混合重组方式下，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理2、债权人在混合重组方式下，债权人应当依次以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理,209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至210年6月30日。,【例8】,债务重组后债务的公允价值=1300000-300000（1+17%）-500005（1-40%）=69900060%=419400（元）债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：应付账款乙公司1300000贷：其他业务收入销售材料300000应交税费应交增值税（销项税额）51000股本50000资本公积股本溢价200000应付账款债务重组乙公司419400营业外收入债务重组利得279600同时，借：其他业务成本销售材料280000贷：原材料材料280000,（1）甲公司账务处理,债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000长期股权投资甲公司250000应收账款债务重组甲公司419400坏账准备18000营业外支出债务重组损失261600贷：应收账款甲公司1300000,（2）乙公司的账务处理,练习一,多选题：2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还,【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。,练习二,单选题：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69,【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350（1+17%）=10.5（万元）。,练习三,多选题：关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额