材料采购与领用.ppt

第二章材料采购与领用,知识目标,能力目标,存货含义确认条件内容取得时存货的入账金额、付款方式发出存货的成本计算方法期末存货的计价方法及存货跌价的判断,计算技能取得存货入账金额计算；发出存货成本计算；期末存货跌价准备计算。日常会计核算技能原材料取得与领用；其他存货的取得与领用；期末计提存货跌价准备。能够运用各种结算方式,学习目标,存货及存货管理概述,第1节,1、存货确认及内容2、存货管理,存货含义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,确认存货需要注意以下三个问题：1、在途的是否属于企业的存货2、代销的商品呢？3、购货约定呢？4、工程物资呢,存货确认条件？,符合定义并同时满足两个条件,一、存货的确认及分类,1.原材料2.在产品3.自制半成品4.产成品/商品6.低值易耗品7、包装物8.委托加工物资9、代销商品,核算科目原材料生产成本自制半成品库存商品周转材料周转材料委托加工物资委托代销商品,存货的主要内容,查找企业的哪些存货属于原材料？,原材料,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、维修用备件、包装材料、燃料等,按所处生产经营过程不同分类：按取得方式不同分类：,存货分类,按存放地点分类：,存货分类,（一）采购管理（二）仓储管理（三）领用及处置管理（四）存货管理不相容岗位,二、存货管理,采购部门,仓储部门,财会部门,提货单或收货通知单,专用发票,收料单,2订货采购,3验收,4付款、记账,仓储、使用部门,1请购,关注：采购各环节涉及的原始凭证？,存货采购业务流程与管理,注意：采购各环节的先后顺序根据实际情况可能不同,请购单,仓储部门,生产等使用部门,财会部门,领料单,2收料单3领料单4溢缺报告单,2验收4清查盘点,3领料,采购部门,1采购,存货仓储、领料业务流程与管理,提货单或收货通知单,记账,发票结算凭证,采购,第2节,存货的入账金额实际成本法采购原材料计划成本法采购原材料,存货的入账金额,存货取得时应当按实际成本入账实际成本指入库前，企业为了取得存货而发生的一切合理的、必要的支出。但是不包括：为取得存货发生的业务人员差旅费、洽谈费等。,这里的支出指真正的支出，不包括暂时性支付，如支付的可以抵扣的增值税及其他税费；也不包括非常损失和不必要的支出,外购材料的实际成本？,1、购货时专用发票(含11%税率的运输费专用发票)上注明的增值税2、购进免税农产品等按买价13%的比例计算的进项税额3、购货时取得的运费发票，按运费、建设基金的7%计算进项税额（除11%税率的增值税专用发票外）,小规模纳税人购货支付的增值税不允许抵扣,一般纳税人可以抵扣的增值税,外购材料的实际成本构成,买价购货时支付的不允许抵扣的税费运杂费,进口关税不允许抵扣的增值税,运输费、保险费、装卸费、入库前必要的仓储费以及挑选整理费、运输途中的合理损耗等,课堂练习,实际成本法指原材料的收入、发出和结存，无论是总账还是明细账都以实际成本登记。即“原材料”总账和明细账按实际成本登记,一、实际成本法采购原材料,核算科目,在途物资,原材料,采购部门,仓储部门,财会部门,提货单或收货通知单,专用发票结算凭证,收料单,2订货采购,3验收,4付款记账,仓储部门,1请购,根据采购业务流程讨论各环节收到原始凭证时的会计处理,注意：各环节顺序变化情况的处理,付款方式及付款的原始凭证？,收到发票时，根据“发票及结算凭证”借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）收到收料单时，根据“收料单”借：原材料（实际成本）贷：在途物资重点关注的问题：1、发票、收料单、付款的时间2、运输费抵税3、运输途中发生短缺或毁损4、不同结算方式下的付款科目,采购材料的基本分录,实际成本法,归纳,如何处理？,计划成本法,【案例1】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。当日财会部门收到以下单证：购货发票（发票联、抵扣联）列明：价款74900，增值税额12733“收料单”列明：材料铝合金板材35吨转账支票存根，列明金额87633元,会计处理过程,编制记账凭证登账,（1）发票到、料到,实际成本法,1、发票与料收到时间的几种情况,1、发票到达时2、收到收料单时,原始凭证：发票、结算单证,原始凭证：收料单,（2）发票先到,实际成本法,记账凭证？,【案例2】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。3月19日收到发票：价款10000，增值税额17003月25日收到“收料单”列明：材料铝合金板材35吨,账务处理过程?,19日审核发票,25日审核收料单,编制记账凭证登账？,编制记账凭证登账？,实际成本法,1）收到收料单时成本无法确定暂不做账2）发票到达时，根据发票和收料单等做账假如月末发票仍然未到暂估入账借：原材料（估计金额）贷：应付账款下月初红字冲暂估账借：原材料（原暂估金额-红字）贷：应付账款,合同金额,（3）发票未到，料先到,实际成本法,？,【案例3】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。3月19日收到“收料单”列明：材料铝合金板材35吨3月25日收到发票：价款10000，增值税额1700,账务处理过程?,19日审核收料单,25日审核发票,不做账,编制记账凭证登账？,实际成本法,购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，其专用发票中的增值税可以抵扣，取得普通发票的可按运费及建设基金的7%计算进项税额抵扣。,2、运输费抵税,例题2-1,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。3月19日收到发票：价款10000，增值税额17003月25日收到材料30吨，如何处理？,收到得材料数量不符时，应将收到材料验收入库，不符部分填制溢缺报告单，并据以做账。查明原因后进一步处理。,讨论,实际成本法,3、采购途中发现短缺或毁损,通过“待处理财产损溢处理”核算流程与清查相同,如何处理？,案例2-4,浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板40立方米，每立方买价500元，共20000元，增值税3400元。5月10日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，5月15日，泡沫板到货，验收时发现短缺3立方米，收到购进溢缺报告单（2-4）（报告单列明属于途中合理损耗）.做收到单证时的会计处理业务流程,沿用案例2-4,浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板40立方米，每立方买价500元，共20000元，增值税3400元。5月10日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，5月15日，泡沫板到货，验收时发现短缺3立方米，收到购进溢缺报告单（2-4）（报告单中原因待查）。5月16日经查，短缺属于供方少发货，对方同意补发，5月20日货到验收。做相应的会计处理,讨论,假如：1、经查短缺属于供方少发货，对方同意退款，5月20日收到供方红字发票及退货款。2、经查短缺属于运输部门途中运输不善造成，由其赔偿,收到材料时假如发现与合同质量不符应如何处理？,讨论,实际成本法,应拒收，将材料暂时保管，由仓库填制“代管物资验收单”，并登记备查簿，及时由采购部门与方供货方联系协商解决。经协商可以退货，或者对价格进行折让,会计处理？,业务流程,收到材料收到“收料单”、“材料采购溢缺报告单”,查明原因后根据批准的报告单,核算科目：原因不明先计入“待处理财产损溢”,收到发票付款,途中合理损耗？运输部门造成？供货单位造成？自然灾害造成？其他损耗？,审核发票编制记账凭证登账,审核收料单、溢缺报告单、编制记账凭证登账,根据报告单编制记账凭证登账,归纳：采购途中发现短缺或毁损,实际成本法,转销处理如下：A、途中合理损耗计入材料成本（原材料）B、供货单位少发货供货单位造成补发、退货、赔偿C、运输部门、个人或保险赔偿其他应收款D、自然灾害或意外事故造成保险赔偿部分其他应收款不能赔偿的部分营业外支出E、其他损失管理费用,实际成本法,注意进项税额问题,中原公司2009年3月10日向宏达公司购入辅助材料2000吨，每吨20元，增值税率17%，收到发票，经审核，价税开出转账支票支付。,借：在途物资40000应交税费应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800,货到时，发现短缺100吨，当即经查明短缺材料是供应单位责任，同意赔偿。,根据验收入库单和责任认定单借：原材料辅助材料38000其他应收款2000+340贷：在途物资40000应交税费应交增值税（进项转出）340,如果同意补发材料呢？,则先将收到的材料入库，根据验收入库单借：原材料38000贷：在途物资补发的材料到达后，再将补发部分入库。借：原材料2000贷：在途物资2000,【补充】,采购材料结算时，通常采用哪些结算方式付款？,结算方式,4、付款方式,现金结算P32-转账结算P26-,重点了解以下结算方式：银行汇票商业汇票支票托收承付,了解结算方式关注以下问题,各种结算方式：业务流程（了解流程图）适用范围使用条件期限、结算特点收付款双方的核算科目、收付款双方的在结算流程各环节涉及的原始凭证及记账凭证,付款人开户行,收款单位,付款单位,交换支票清算资金,送交支票填进账单,退回回单、收账通知联,收款人开户行,购货根据发票等开出支票,收付款双方的账务处理？原始凭证？,支票结算程序,托收承付结算程序,收款人开户行,付款单位,收款单位,受理退回单,传递托收凭证,通知付款,持发票运单办理托收,按合同发货,通知收款,划转款项,承付货款,核算科目？双方会计处理？原始凭证？,付款人开户行,案例,收款单位开户行,付款单位开户行,申请人付款单位,收款单位,申请填写委托书,签汇票并退申请存根,退回多余款收账通知,银行间清算资金,填进账单将汇票提交银行结算,退回进账回单,持汇票到异地购货,核算科目？收付款人的账务处理？,银行汇票结算程序,发货,案例,银行本票结算程序,收付款人的账务处理？,商业承兑汇票结算程序,付款人（承兑人）,付款人开户行,收款人（持票人）,到期前持票委托收款,通知收款,收款人开户行,传递凭证,划回票款,到期付款,通知付款,购货，将汇票交销售方,核算科目？收、付款人的会计处理？,发货收票据,归纳：各种结算方式下的收、付款科目,转账支票托收承付商业汇票银行汇票、本票、外埠存款信用卡信用证汇兑,核算（一）参考答案,（1）原始凭证：发票、收料单、汇兑回单借：原材料甲材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,（2）原始凭证：收料单暂不做账,（3）原始凭证：银行汇票申请存根借：其他货币资金银行汇票77500贷：银行存款77500,实际成本法,参考答案,（4）原始凭证：托收凭证（付款通知）、发票（发票联）、运单借：在途物资东方工厂304650应交税费应交增值税（进项税额）51350贷：银行存款356000,（5）原始凭证：收料单、材料溢缺报告单借：原材料甲材料302111.25待处理财产损溢2538.75贷：在途物资东方工厂304650,实际成本法,参考答案,（6）原始凭证：发票（发票联）、多余款收账通知借：在途物资辉光企业66000应交税费应交增值税（进项税额）11220银行存款280贷：其他货币资金银行汇票77500,实际成本法,参考答案,（7）原始凭证：红字发票（价2500，税425）、溢缺批准处理单赔偿款=(356000/600)*5=2966.67借：待处理财产损溢2538.75（红字）应交税费应交增值税（进项税额）425（红）贷：应付账款东方工厂2966.67（红）应交税费应交增值税（进项转出）2.92,（8）原始凭证：无借：原材料乙材料42000贷：应付账款暂估应付款-光明厂42000,实际成本法,5、小规模纳税人外购材料,注意：其外购材料的增值税进项税额不得抵扣，计入成本,借：在途物资（价款、税、运费等）贷：应付账款/银行存款等,【案例2-6】,查找资料：了解一般纳税人和小规模纳税人的认定,实际成本法,1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金,6、货币资金的核算,收支范围现金清查备用金,内容银行汇票银行本票外埠存款,1、签发商业汇票2、到期,7、应付票据,（1）支付票据款（2）到期无款,核算（四）实训,按合同预付款,于合同规定收货日期收到发票和材料,经批准补付货款,根据付款凭证编制记账凭证并登账,审核凭证编制记账凭证登账,编制记账凭证登账,业务流程,会计处理,核算科目：预付账款,例2-34各环节的原始凭证？,预付款业务不多,通过？科目核算,8、预付款采购,归纳：预付货款采购,1）按合同规定预付货款时借：预付账款贷：银行存款,2）收到收料单及发票等单证时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,3）补付货款或退回多余款时？,原始凭证：付款结算凭证,原始凭证：发票、收料单,原始凭证：付款凭证或进账单,实际成本法,核算科目,在途物资,原材料,核算在途材料的实际成本,核算入库原材料实际成本,实际成本法采购,归纳,收到发票时，根据发票及结算凭证借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）验收入库时，根据入库单借：原材料（实际成本）贷：在途物资（实际成本）,实际成本法采购的基本分录,计划成本法指原材料的收入、发出和结存按计划成本登记即“原材料”科目的金额按计划成本登记,二、计划成本法采购原材料,1、发票到达时2、收到收料单时,原始凭证：发票、付款凭证,原始凭证：收料单成本差异计算单,记账凭证？,1、发票先到、材料后到,【案例1】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。3月19日收到发票：价款74900，增值税额127333月25日收到“收料单”列明：材料铝合金板材35吨每吨计划成本2000元,账务处理过程?,19日审核发票,25日审核收料单填制成本差异计算单,编制记账凭证登账？,编制记账凭证？登账,计划成本为2200元？,假如3月19日有运费增值税专用发票，运费1000，增值税110,【案例2】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。当日财会部门收到以下单证：购货发票（发票联、抵扣联）列明：价款74900，增值税额12733“收料单”列明：材料铝合金板材35吨,单位计划成本2000元转账支票存根，列明金额87633元,会计处理过程,编制记账凭证？登账,2、发票到、材料到,计划成本为2200元？,【案例3】,浙江宏华有限公司2010年3月17日购入铝合金板材35吨。单位计划成本2000元3月19日收到“收料单”列明：材料铝合金板材35吨3月25日收到发票：价款74900，增值税额12733,账务处理过程?,19日审核收料单,25日审核发票填成本差异计算单,不做账,编制记账凭证？登账,3、材料到达，发票未到,1）收到收料单时成本无法确定暂不做账2）发票到达时，根据发票和收料单等做账假如月末发票仍然未到暂估入账借：原材料（估计金额）贷：应付账款下月初红字冲暂估账借：原材料（原暂估金额-红字）贷：应付账款,合同金额,？,向长城工厂购进丁材料一批3月5日材料验收入库，收到收料单；3月31日发票等结算凭证等单证尚未收到，材料计划成本150004月5日收到发票，金额14000，增值税2380元,账务处理过程？,练习,实际成本法,核算科目,材料采购,原材料,材料成本差异,核算采购材料的实际成本,核算原材料计划成本,核算计划成本与实际成本的差额,计划成本法,归纳,收到发票时，根据发票及结算凭证借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）验收入库时，根据验收入库单借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）入库或月末时计算成本差异并结转借：材料成本差异贷：材料采购贷差则相反？,计划成本法采购的基本分录,如果是入库时结转后两步合并也可以,注意无论凭证和材料到达的时间如何，尽可能根据原始凭证分步作账，以便清晰地结转入库材料的成本差异。,核算（二）实训,领用原材料,第4节,实际成本法计划成本法,领用原材料的业务流程,材料领用的一般流程,生产等部门,仓储部门,财会部门,领料单,领料单,1根据生产通知单等填领料单,2发料,3记账？,原始凭证？记账凭证如何？（两种计价法下）,核算要点按照发出材料的实际成本和具体的用途计入有关成本费用账户？,发出材料成本的确定方法?P42-,原始凭证：领料单，限额领料单，领料凭证汇总表借：生产成本管理费用销售费用在建工程贷：原材料,一、实际成本法领用原材料,增值税呢？,先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法,1、发出材料成本的确定方法,先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法,学习时关注：（1）适用情况（2）发出材料成本的计算（3）核算特点领用时的会计处理；发出材料成本的结转时间及原始凭证；原材料明细账的登记要求,（1）先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定结转成本。,先进先出法,适用于：收发批次较少的情况核算特点：领用时计算发出存货成本，补充领料单，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本明细账登记要求：逐笔登记收入、发出的数量、单价和金额，并随即结出结存数量、单价和金额例2-35,原始凭证是什么？发出材料时的会计处理,实际成本法,（2）加权平均法（月末一次平均法）加权平均单价=月初库存材料成本+本期收入材料成本月初库存材料数量+本期收入材料数量本月发出材料成本=本月发出材料数量加权平均单价月末结存材料成本=月初末结存材成本+本月收入成本-本月发存材料的成本,适用于：材料品种较多，收发批次较多核算特点：领用时，按数量登记明细账；月末，计算本月发出材料的实际成本，编制发料汇总表，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本明细账登记特点：逐笔登记收入数量、单价和金额，发出时仅登记发出数量，,常用,月末一次加权平均法,原始凭证是什么？发出材料时的会计处理,（3）移动加权平均法适于购入批次不多的存货；购入时计算平均成本，发出时计算并结转发出材料的成本本次收入前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本加权平均单价=收入前结存存货数量+本批收入存货数量（4）个别计价法适于单价较高、分批存放并加标签；发出时结转成本,上述两种方法，明细账的登记与先进先出相同，发出材料的会计处理相似,讨论：原始凭证是什么？发出材料时的会计？,通过以下例题来一起学习各种存货计价方法,在各种方法下，计算发出材料的成本，做材料领用的会计处理,核算（三）,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,先进先出适用于存货收发业务量小的企业。核算特点购入、发出随时入账，并随时结出存货数量和单位成本。优缺点可随时了解企业存货的具体情况，但收发业务频繁的企业工作繁琐；在物价上涨的情况下高估利润，低估期末资产，相反低估利润高估资产选择在收发业务量小，物价平稳的情况下适用,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,月末一次加权平均适用于存货收发业务频繁、物价波动较大情况核算特点购入时随即入账，发出时仅登记明细数量，并随时结出存货数量，月末一次性计算结转发出存货的成本优缺点核算简便，在物价波动情况下利润和期末资产均衡折中。但不能随时了解企业存货的价值，不利于管理。选择在收发业务量大，物价波动情况下,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,移动加权平均适用于存货收发业务量小核算特点购入、发出时随时入账，并随时结出存货数量及单价。优缺点可随时了解企业存货的数量及价值，利于管理。但核算相对复杂选择在收发次数少情况下,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,个别计价法适用于不能替代的存货，如为专门项目、劳务等提供的存货核算特点购入、发出时随时入账，并单独贴标签存放。优缺点可清晰了解企业存货的数量及单价，利于管理。但要求条件苛刻选择存货单位价值高以及不可替代的存货采用,讨论：比较各种成本的计算方法,在物价上升的情况下，先进先出法发出材料成本偏离，但期末存货成本符合实际；移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得存货的有关信息；加权平均法简单，但及时性差；个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。,借：生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程贷：原材料,不允许抵扣进项税额的项目领用材料其进项税额应转出如：建造房屋建筑物不动产借：在建工程贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2.发出材料的核算,不同的计价方法下，领用材料的会计处理流程,讨论归纳,1、先进先出法的会计处理流程,归纳,2、月末一次加权平均法的会计处理流程,实际成本法,移动平均法、个别计价法同,技能训练：发料凭证汇总表编制举例,先进先出法，个别计价法、移动平均法，逐笔计算并随时结转发出材料的成本，也可定期编制“发料凭证汇总表”据以结转成本月末一次加权平均法，月末计算编制“发料凭证汇总表”，据以结转成本,会计分录：（1）收到发料单时，根据“发料单”或“发料凭证汇总表”借：生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程贷：原材料（计划成本）,计划成本法,二、计划成本法领用原材料,（2）月末，结转领用材料的应负担的成本差异假如为借差（超支实际大于计划）借：生产成本（计划成本*成本差异率）制造费用（计划成本*成本差异率）销售费用（计划成本*成本差异率）管理费用（计划成本*成本差异率）在建工程（计划成本*成本差异率）贷：材料成本差异（合计）,成本差异率如何确定,两种方法：本月材料成本差异率上月材料成本差异率,本月成本差异率P47=（结转前材料成本差异余额）（月初材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本本月材料成本差异率,+-月初材料成本差异+-本月入库材料的成本差异,实际大于计划（超支或借差）为+实际小于计划（节约或贷差）为-,【案例】某企业6月初“原材料”的计划成本为200000元，“材料成本差异”为超支6000元。本月收入原材料的计划成本为400000元，成本差异为节约18000元，本月发出原材料的计划成本为500000元。要求：（1）计算本月原材料成本差异率（2）计算发出材料应负担的成本差异（3）假如发出材料为生产领用，结转发出材料的成本差异,实训核算（二）、核算（八）,计划成本法领用材料的会计处理流程,计划成本法,讨论归纳,（1）发出材料的计划成本为200000元，负担的成本差异为超支10000元，则发出材料的实际成本是多少？（2）月末结存材料的计划成本即“原材料”的余额为500000元，结存材料的成本差异即“材料成本差异”余额为15000元（节约），则月末材料的实际成本是多少？,讨论,公式P46,提示,发出材料应负担的成本差异必须按月分摊结转。除了委托加工物资领用材料、盘盈盘亏材料可按上月成本差异率计算结转外，都应当按本月实际成本差异率计算结转。,上月材料成本差异率,=月初材料的成本差异/月初结存材料的计划成本即=材料成本差异月初余额/月初原材料余额,采用上月成本差异率计算发出材料的成本差异，可以在发出材料时随时计算结转,实训1月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支（借差）30740元；当月收入L材料的计划成本为3200000元，成本差异为节约（贷差）200000元。本月领用L材料计划成本3000000元，其中：车间生产领用2800000元；车间管理部门领用100000元；行政管理领用100000元。(1)编制发料汇总表，并据以编制记账凭证；(2)计算本月材料成本差异率，编制发出材料成本差异计算表，并据以编制记账凭证。(3)计算发出和结存材料的实际成本。,课堂实训,(1)本月材料成本差异率=（30740-200000）/4200000=-4.03%(2)发出材料应负担的成本差异=3000000*(-4.03%)=-120900(3)借：生产成本2800000制造费用100000管理费用100000贷：原材料3000000借：材料成本差异3000000*4.03%贷：生产成本2800000*4.03%制造费用100000*4.03%管理费用100000*4.03%(4)结存材料的实际成本=1200000-结存材料的成本差异,实训2南方厂为增值税一般纳税人，增值税率为17%，材料按计划成本计价核算。该厂2007年1月份“原材料”B材料的期初余额40000元，“材料成本差异”科目贷方余额4000元，材料的单位计划成本为10元。该厂1月份发生经济业务如下:（1）10日，进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（按7%计算抵扣增值税）。材料已验收入库。（2）15日，车间一般耗用领用该材料100公斤。（3）20日进货2000公斤，货款18800元，增值税3196元，款项用银行存款支付，另付运费1000元（按7%计算抵扣增值税）。材料已入库。（4）26日，车间生产领用该材料2500公斤。,【要求】1、根据以上经济业务编制会计分录；2、计算1月份的材料成本差异率，并结转发出材料的成本差异3、计算结存材料的实际成本。,借:制造费用1000贷:原材料1000,借：材料采购9872应交税费应交增值税（进项税额）1643贷：银行存款11515借：原材料10000贷：材料采购10000借:材料采购128贷:材料成本差异128（2）15日，车间一般耗用领用该材料100公斤。,（1）10日，进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（按7%计算抵扣增值税）。材料已验收入库。,借:生产成本25000贷:原材料25000,（3）20日进货2000公斤，货款18800元，增值税3196元，款项用银行存款支付，另付运费1000元（按7%计算抵扣增值税）。材料已入库。,借：材料采购19730应交税费应交增值税（进项税额）3266贷：银行存款22996借：原材料20000贷：材料采购20000借:材料采购270贷:材料成本差异270（4）26日，车间生产领用该材料2500公斤。,本月材料成本差异率=(-4000-128-270)/(40000+10000+20000)=-4398/70000=-6.28%(贷差)借:材料成本差异1632.8贷:生产成本25000*6.28%=1570制造费用1000*6.28%=62.8结存材料的实际成本=结存材料的计划成本-结存材料的成本差异=44000-2765.2=41234.8,2、计算1月份的材料成本差异率，计算发出材料应负担的成本差异及结存材料的实际成本，并做相应的账务处理。,核算（二）,实训3（过关P25）,某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用存款支付款项，材料未到。,（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：（1）根据上述业务编制会计分录；（2）计算本月成本差异率、发出材料应负担的成本差异以及月末库存材料的实际成本。,实际成本法和计划成本法的选择,企业存货的日常核算，可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。即在同一个企业，对于不同的存货可以分别选择不同的方法。具体取决于企业的实际情况和需要。实际成本法适用于企业规模小，存货品种简单，采购业务不多，价格波动大的企业计划成本法适用于企业规模较大，采购价格波动不大，存货品种繁多、收发频繁的企业,讨论,习题与实训核算题,核算（二）（2）借：原材料9750材料成本差异250贷：材料采购10000（3）借：材料采购60000应交税费进项10200贷：银行存款70200（4）借：材料采购4650应交税费进项350贷：银行存款5000（5）借：原材料65000贷：材料采购64650材料成本差异350,本月成本差异率=（-8000+250-350）/(100000+9750+6000)=假如本月生产领用材料计划成本100000元，结转领用材料的计划成本和成本差异结转领用材料的计划成本：借：生产成本100000贷：原材料100000结转领用材料的成本差异（贷差即节约）借：材料成本差异100000*差异率贷：生产成本100000*差异率,习题与实训核算题（八）,1、做分录（2）借：原材料20000应交税费进项3621材料成本差异1300贷：预付账款24921借：预付账款19921贷：银行存款19921（或借：材料采购21300应交税费进项3621贷：预付账款24921借：原材料20000材料成本差异1300贷：材料采购21300借：预付账款19921贷：银行存款19921）,（3）借：原材料9000应交税费进项1700材料成本差异1500贷：其他货币资金银行汇票12200（或分两笔分录，同2）（4）借：材料采购20000应交税费进项3400贷：银行存款23400（5）结转领用材料的计划成本借：生产成本20000制造费用6000管理费用4000贷：原材料30000,2、本月成本差异率=（-600+1300+1500）/(15000+20000+9000)=正数结转领用材料的成本差异（借差即超支）借：生产成本20000*差异率制造费用6000*差异率管理费用4000*差异率贷：材料成本差异30000*差异率,仓储：存货清查及减值,第5节,存货清查存货减值,一、存货清查,存货清查将存货账面结存数量和金额与实际数量和金额进行比较，以确定账存与实存是否相符,清查的时间：定期和不定期清查的范围：全面、局部,每年的定期清查一般是全面清查保管员交接、发生事故等情况时的清查一般是局部清查,存货清查的程流,哪些？,原始凭证？,会计处理流程？,(1)首先，制定盘点计划，组织盘点人员；(2)将有关存货收发业务的凭证全部登记入账，并结出余额，以便与盘点出来的实存数量进行核对。(3)整理商品、准备商品盘点表等。,清查前的准备工作,(1)根据商品的特点，采用不同的盘点方法和操作规程进行盘点，避免发生盘点重复、盘点遗漏和盘点错误的现象；(2)盘点时，做好盘点记录。由保管人员负责填制“商品盘存表”，先根据账面资料填写商品品名、规格、单价及账存数量，再根据盘点数量填写实存数量，如盘点结果与账面不符填制“盘点溢缺报告单”。,实施盘点,存货清查盘点结果的处理流程,根据盘点溢缺报告单调账，做到账实相符,查明原因后，根据有批复意见报告单进行会计处理,会计处理,对盘点结果进行处理,会计处理？,盘盈的，根据盘点报告单借：原材料等贷：待处理财产损溢盘亏的借：待处理财产损溢贷：原材料等,实际成本法下,1.调账做到账实相符,盘盈的，根据批准的盘点报告单借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏的，根据批准的盘亏报告单（不同原因会计处理不同）借：有关科目贷：待处理财产损溢,2.根据批准后的盘点报告单处理,（1）属定额内的损耗管理费用（2）因管理不善导致被盗、丢失、毁损应由过失人和保险公司赔偿的部分其他应收款剩余部分管理费用进项税额需要转出（3）自然灾害等不可抗力造成应由保险公司赔偿的部分其他应收款其他部分营业外支出（4）不明原因的视同管理不善造成,计划成本法下，存货的盘盈盘亏如何处理？,讨论,收到盘点报告单时：盘盈的借：原材料贷：材料成本差异待处理财产损溢（倒挤）盘亏的借：待处理财产损溢（倒挤）贷：原材料材料成本差异,查明原因经批准转销的处理与实际成本法相同,核算（四）（二）7,成本差异按上月成本差异率计算,计划成本法下,存货减值核算原理资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当确认减值