第二章会计要素、会计科目和会计账户

一、会计对象,（一）会计的一般对象,会计对象是会计所反映和监督的内容（客体）。一般为再生产过程中的资金运动。资金运动是指资金的投入、使用与退出的总称。,企业价值运动示意图,特点：1.顺序经过供、产、销三阶段2.并存性、继起性3.补偿性、增值性,二、会计要素,资产,三、我国会计六大要素的基本内容,（一）资产,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,定义,三、我国会计六大要素的基本内容,资产的分类,流动性：变现能力,三、我国会计六大要素的基本内容,资产练习,下列经济业务是否属于资产？是的话属于资产的哪个具体内容？（1）出纳人员经管的现金5000元；（2）因购买商品而预先支付的货款59000元；（3）企业购入的商标权50000元；（4）企业购入一台设备，价值10万元；（5）企业拥有200万元银行存款。,三、我国会计六大要素的基本内容,资产练习,1.下列属于流动资产的有哪些？（）A.应收账款B.专利权C.生产设备D.原材料2.不属于资产的项目是()。A.预付账款B.专利权C.机器、设备D.预收账款3.资产具有的特征有()。A.资产是过去的交易或事项形成的B.资产必须是投资者投入或向债权人借入的C.资产是企业拥有或控制的D.资产预期能给企业带来经济利益4.属于资产的有()。A.管理部门使用的汽车一部B.向银行借入3个月到期的借款C.仓库里储存的圆钢D.职工食堂,三、我国会计六大要素的基本内容,（二）负债,负债是企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(1)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(2)负债是由过去的交易或事项形成的。,特征,定义,三、我国会计六大要素的基本内容,（二）负债,三、我国会计六大要素的基本内容,负债练习,1.下列属于负债的是（）A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应缴税费2、下列属于流动负债的是（）。A企业因购买材料而应支付的货款B企业应付职工的工资、福利费C企业因销售货物而预先收到的货款D企业从银行借入的3年期借款3、属于长期负债的有（）。A.固定资产B.应付股利C.长期借款D.应付债券,三、我国会计六大要素的基本内容,（三）所有者权益,所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,(1)所有者权益是一种剩余权益。(2)所有者权益是所有者对企业净资产的要求权。(3)所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，还是企业偿还债务的物质保证。,分类,特征,定义,三、我国会计六大要素的基本内容,公司法对注册资本规定的最低限额,三、我国会计六大要素的基本内容,（三）所有者权益,所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,(1)所有者权益是一种剩余权益。(2)所有者权益是所有者对企业净资产的要求权。(3)所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，还是企业偿还债务的物质保证。,分类,特征,定义,三、我国会计六大要素的基本内容,（三）所有者权益,三、我国会计六大要素的基本内容,所有者权益与负债的区别,三、我国会计六大要素的基本内容,所有者权益练习,1、下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A应收账款B应付票据C实收资本D盈余公积,三、我国会计六大要素的基本内容,练习,下列经济业务属于哪类要素的哪个具体内容？（1）接受外单位投入的资本90000元；（2）企业的厂房价值1000000元；（3）出借包装物收取的押金100元；（4）采购员小王预借差旅费1000元；（5）企业本月应支付员工工资80000元；（6）已完工入库的产成品54000元；（7）销售商品应收款项20000元；（8）购买材料4000元；（9）从利润中提取盈余公积7000元；（10）库存机器用润滑油1900元。,本课小结,1、理解资产、负债、所有者权益的概念。2、掌握资产、负债、所有者权益各自的组成内容，以及这三要素之间的关系。,案例：一家面包店，2012年取得20万元的销售收入，同时为制作面包和蛋糕支付了12万元的成本费用（其中消耗面粉、鸡蛋等原材料5万元；支付面点师工资3万元、水电费等1万元；另外支付管理人员工资、办公费、修理费等2万元；还有广告宣传费1万元），请问这20万元是什么？12万元呢？那这家面包店2012年赚了多少钱？,三、我国会计六大要素的基本内容,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,(1)收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。(2)收入表现为企业资产的增加或负债的减少。(3)收入的实现将导致企业所有者权益的增加。,分类,特征（狭义收入）,定义,主营业务收入：销售商品收入，提供加工劳务收入等其他业务收入：出售原材料收入，技术转让收入、出租固定资产等营业外收入：盘盈利得，捐赠所得出售固定资产、无形资产收入，罚款、违约金收益、政府补助等狭义上，营业外收入不属于“收入”，属于“利润”,三、我国会计六大要素的基本内容,（四）收入,农民伯伯,主营业务收入：收割稻谷出售,其他业务收入：出售稻草,营业外收入：田里挖出金子,三、我国会计六大要素的基本内容,（五）费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。,(1)费用是企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益流出。(2)费用表现为企业资产的减少或负债的增加。(3)费用会导致企业所有者权益的减少。,分类,定义,特征（狭义费用）,案例：一家面包店，2012年取得20万元的销售收入，同时为制作面包和蛋糕支付了12万元的成本费用（其中消耗面粉、鸡蛋等原材料5万元；支付面点师工资3万元、水电费等1万元；另外支付管理人员工资、办公费、修理费等2万元；还有广告宣传费1万元），请问这20万元是什么？12万元呢？那这家面包店2012年赚了多少钱？,费用组成内容,12万元,原材料5万元,广告宣传费1万元,面点师工资3万元,管理人员工资、办公费、修理费2万元,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,水电费1万元,销售费用,财务费用,营业成本,期间费用,三、我国会计六大要素的基本内容,（六）利润,利润是企业在一定期间的经营成果、包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,(1)企业在一定会计期间的经营成果。(2)会增加企业的资产或减少负债。(3)为投资者所有，增加所有者权益。,分类,营业利润,利润总额,特征,定义,净利润,营业利润=收入（狭义）-费用（狭义）,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用净利润=收入（广义）-费用（广义）,三、我国会计六大要素的基本内容,三、我国会计六大要素的基本内容,（六）利润,利润是企业在一定期间的经营成果、包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,(1)企业在一定会计期间的经营成果。(2)会增加企业的资产或减少负债。(3)为投资者所有，增加所有者权益。,分类,营业利润,利润总额,特征,定义,净利润,1.根据企业会计准则-收入的规定，企业的收入不包括（）A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.营业外收入D.让渡资产使用权的收入,答案：C（计入利润）,2.属于期间费用的是（）A.财务费用B.制造费用C.设备维修费D.直接人工费,答案:A,习题,3.下列属于反应企业经营成果的会计要素是（）A.资产B.所有者权益C.费用D.负债,答案：C,4.利润是收入与成本相抵扣后的差额，是经营成果的最终要素（）,答案:错,习题,小结,1、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入2、费用有哪些组成部分？3、利润有哪三层含义？,一、会计等式的基本形式,会计等式也称会计平衡公式，或会计恒等式。是描述会计要素之间数量关系的表达式。,基本会计等式（静态）,定义,资产权益或资产=负债+所有者权益,动态会计等式,收入-费用=利润,二、经济业务的发生对会计等式的影响,资产=负债+所有者权益,（1）资产和权益等额增加,（2）资产和权益等额减少,（3）资产有增有减,（4）权益有增有减,二、经济业务的发生对会计等式的影响,（1）资产和权益等额增加,（2）资产和权益等额减少,（3）资产有增有减,（4）权益有增有减,三、会计等式的扩展,利润=收入（广义）-费用（广义）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或资产+费用=负债+所有者权益+收入,三、会计等式的扩展,资产+费用=负债+所有者权益+收入,费用计12980元，收入计180000元。利润为50200元。利润分配后：盈余公积、未分配利润,三、会计等式的扩展,习题,1.收回应收账款50000元，存入银行。这一业务引起的会计要素的变动是()。A.资产总额不变B.资产增加，负债增加C.资产增加，负债减少D.资产减少，负债增加,答案：A,2.以银行存款交纳所得税，所引起的变化为()。A.一项资产减少，一项权益减少B.一项资产减少，一项负债减少C.一项负债减少，一项资产增加D.一项资产减少，一项资产增加,答案:B,习题,3.引起资产和负债同时增加的交易或事项是()。A.以银行存款购入原材料一批B.以银行存款支付前欠货款C.收回应收账款存入银行D.购入电视机一部，款暂欠,答案：D,4.能够引起资产总额增加的事项有()。A.接受投资者投资B.以银行存款偿还债务C.从银行提取现金D.将资本公积转增资本,答案:A,习题,5.影响会计等式总额发生变化的经济业务是()。A.以银行存款50000元购买材料B.结转完工产品成本40000元C.购买机器设备20000元，货款未付D.收回客户所欠的货款30000元,答案：C,6.不影响会计等式两边总额发生变化的经济业务是()。A.收到应收账款存入银行B.从银行取得借款存入银行C.收到投资者的设备投资D.以银行存款偿还应付账款,答案:A,习题,7.一项经济业务发生后引起银行存款减少80000元，相应地可能引起()。A.无形资产增加80000元B.短期借款增加80000元C.长期应付款减少80000元D.应收账款减少80000元,答案：AC,8.引起资产和负债同时增加的经济业务有()。A.赊购材料B.从银行提取现金C.以银行存款购入材料D.向银行借款并将款项存入银行,答案:AD,生物学分类,一、设置会计科目的意义,会计学分类,会计要素是对会计对象的基本分类会计科目是对会计要素的具体分类,一、设置会计科目的意义,1、构建会计核算系统的基础2、设置会计账户，组织会计核算的需要3、进行会计管理，加强国民经济核算的工具,二、会计科目设置的基本要求,1、全面反映会计要素内容2、满足信息使用者的需要3、统一性与灵活性相结合4、会计科目应简明、适用,每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复。,会计要素,（一）按反映的经济内容分类：,三、会计科目的分类,利润的大部分并入所有者权益类费用的一部分独立为成本类收入、费用的一部分、利得、损失合并为一类,三、会计科目的分类,（一）按反映的经济内容分类,企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理,资产类科目,三、会计科目的分类,资产类科目,三、会计科目的分类,负债类科目,三、会计科目的分类,共同类科目,三、会计科目的分类,基本金融工具基础上衍生出的远期合同、期货合同、互换和期权,补偿风险,企业面临公允价值或现金流量变动风险(即被套期风险),所有者权益类科目,三、会计科目的分类,成本类科目,三、会计科目的分类,损益类科目,三、会计科目的分类,三、会计科目的分类,（二）按隶属关系分类：分为总分类科目、明细分类科目,三、会计科目的分类,三、会计科目的分类,三、会计科目的分类,总分类科目与明细分类科目的区别,四、会计科目的编号,（一）会计科目编号的意义,企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理对总分类会计科目采用四位数字编号：“1”代表资产类的科目“2”代表负债类的科目“3”代表共同类的科目“4”代表所有者权益类的科目“5”代表成本类的科目“6”代表损益类的科目,（二）会计科目编号的方法,五、工业企业常用会计科目,小企业可根据自身经营情况和业务特点，结合企业的管理需要，选择执行企业会计准则，或执行小企业会计准则。,一、账户设置的必要性,会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用以记录反映会计要素增减变动情况的一种专门的工具,(1)把日常发生的经济业务分门别类地进行记录和反映，以提供系统化的会计信息。(2)提供有关会计要素增减变动情况及其结果的动态和静态指标。,作用,定义,二、会计科目和账户的区别和联系,三、账户的基本结构,账户的结构指在账户中怎样记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。即指账户增加的数量记在哪里，减少的数量记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。,定义,账户划分为左右两方一方反映增加，另一方反映减少余额登记在反映增加的一方,基本结构,三、账户的基本结构,三、账户的基本结构,1、会计科目账户名称2、日期3、凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证3、凭证编号4、摘要5、金额,账户格式,账户名称,账户的常用格式,账户名称,三、账户的基本结构,借贷记账法下，设置“借方栏”和“贷方栏”注意：“借方栏”不一定记录增加数“贷方栏”不一定记录减少数,三、账户的基本结构,三、账户的基本结构,三、账户的基本结构,三、账户的基本结构,四、总分类账户和明细分类账户,（一）总分类账户和明细分类账户的意义,总分类帐户：按总分类科目开设的帐户明细分类帐户：按明细类科目开设的帐户,定义,总帐驾驭与控制明细帐；明细帐从属和辅助总帐。,关系,四、总分类账户和明细分类账户,（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记是经济业务发生后，凡是涉及明细账户的同一笔经济业务，在记入总账同时，还要在与此相关的明细账中进行登记，这种双轨制的登记方法。,定义,同时登记方向一致金额相等,要点,举例,总账,原材料,四、总分类账户和明细分类账户,1、9月2日购入甲材料300kg计120万元，丙材料200公尺计20万元。总计140万元2、9月3日领用甲材料400kg计160万元，乙材料100立方米计60万元，丙材料300公尺计30万元，总计250万元,举例,原材料,明细科目：甲材料计量单位：千克金额：元,四、总分类账户和明细分类账户,1、9月2日购入甲材料300kg计120万元，丙材料200公尺计20万元。总计140万元2、9月3日领用甲材料400kg计160万元，乙材料100立方米计60万元，丙材料300公尺计30万元，总计250万元,举例,原材料,明细科目：乙材料计量单位：立方米金额：元,四、总分类账户和明细分类账户,1、9月2日购入甲材料300kg计120万元，丙材料200公尺计20万元。总计140万元2、9月3日领用甲材料400kg计160万元，乙材料100立方米计60万元，丙材料300公尺计30万元，总计250万元,举例,原材料,明细科目：丙材料计量单位：公尺金额：元,四、总分类账户和明细分类账户,1、9月2日购入甲材料300kg计120万元，丙材料200公尺计20万元。总计140万元2、9月3日领用甲材料400kg计160万元，乙材料100立方米计60万元，丙材料300公尺计30万元，总计250万元,二、账户按经济内容分类,1、资产2、负债3、共同类4、所有者权益5、成本6、损益,二、账户按经济内容分类,1、资产2、负债3、共同类4、所有者权益5、成本6、损益,二、账户按经济内容分类,1、资产2、负债3、共同类4、所有者权益5、成本6、损益,二、账户按经济内容分类,1、资产2、负债3、共同类4、所有者权益5、成本6、损益,三、账户按用途和结构分类,账户的用途是指设置和运用账户的目的，通过账户的记录提供哪些核算指标；,账户用途定义,账户的用途是指设置和运用账户的目的，通过账户的记录提供哪些核算指标；,账户结构定义,十类账户：盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户,分类,三、账户按用途和结构分类,账户的盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户，包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。,盘存账户,资本账户是用来核算和监督企业所有者对企业的投资增减变动及其实有情况的账户。这类账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。,资本账户,结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照账户的用途和结构，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。,结算账户,三、账户按用途和结构分类,暂记账户是为了会计核算需要而设置的过渡性质的账户。暂记账户按其所起的作用可分为费用的集合分配账户和财产盘点及清理结果处理的账户。,暂记账户,跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户，如“待摊费用”、“长期待摊费用”和“预提费用”等账户。,跨期摊提账户,成本计算账户是用来核算和监督企业