促进制造业转型升级的税收政策思考和建议

促进制造业转型升级的税收政策思考和建议钱宝荣制造业是现代经济的基石，是推动世界经济发展的主要动力，一国制造业的发展水平往往能体现其经济发展程度、生产力水平和综合实力。税收政策作为国家宏观调控的重要手段之一，对制造业的发展有着举足轻重的作用。本文通过解析浙江制造业发展现状和目前国税政策的执行情况，研究提出促进制造业转型升级的国税政策建议。一、浙江制造业发展现状（一）浙江制造业的特点1.制造业比重日益壮大。改革开放以来，浙江制造业蓬勃发展，迅速崛起，规模日益壮大。统计数据显示，2005年至2008年浙江制造业中规模以上工业企业总产值占同期规模以上工业企业总产值的比重，均在92%以上，且呈逐年上升态势（见表1）。就业人员、资产总额、利润总额、研发经费投入等指标，也达到90左右（见表2）。制造业已成为浙江工业经济的支柱。表1 2005年2008年制造业部分数据情况 单位：亿元2005200620072008合计制造业规模以上企业总产值21287 269103350337955119654 规模以上工业企业总产值23107 291303607440832 129143 制造业总产值比例92.12%92.38%92.87%92.95%92.65%表2 2008年制造业企业法人单位相关数据情况统计 单位：亿元项 目单位（万个）从业人员年平均数（万人）资产合计单位负债合计所有者权益合计主营业务收入利润总额规模以上工业企业研发经费投入投入强度（%）全部工业企业法人单位22.4610724034924695156424399118742760.69制造业21.9610533629222113141664102418142740.74制造业企业占全部的比例97.77%98.17%89.94%89.55%90.56%93.26%96.79%99.41%注:以上数据来源于浙江省第二次经济普查主要数据公报。2.制造业构成集中于传统产业。从行业构成上看，制造业囊括了从农副产品加工至废弃资源和废旧材料回收加工业共30个行业。而浙江制造业，则明显呈现出行业的集中性，比重居前六位的纺织业，电气机械及器材制造业，通用设备制造业，交通运输设备制造业，化学原料及化学制品制造业，通信设备、计算机及其他电子设备制造业合计占全部制造业的47.28%（见表3）。表3 20052008年制造业前6位占比情况2005200620072008平均纺织业13.81%12.91%12.51%11.81%12.61%电气机械及器材制造业8.43%8.67%9.18%9.66%9.09%通用设备制造业7.65%7.43%7.71%7.84%7.68%交通运输设备制造业5.82%6.17%6.40%6.91%6.41%化学原料及化学制品制造业5.83%5.83%6.40%6.97%6.35%通信设备、计算机及其他电子设备制造业4.91%5.88%5.42%4.49%5.14%其他制造业53.55%53.11%52.38%52.32%52.72%注：以上数据根据浙江统计年鉴（2009）中的“按行业分的规模以上工业企业总产值”计算3.制造业组织形态呈块状集群态势。据浙江省经信委调查统计数据显示，目前制造业为主的块状经济已成为支撑浙江区域经济发展的重要产业组织形态，占全省全部工业总产值的50%以上。截至2008年底，浙江共有10亿元产值以上的块状经济312个，实现销售收入2.81万亿元，出口交货值6122亿元，从业人员831万人，分别占全省总量的54%、62%、56%，块状经济对浙江经济发挥着十分重要的作用。浙江：从块状经济向现代产业集群转型升级，民营经济报2009年10月21日。调查显示“在浙江省内的88个县市区中,有85个县市区形成了800多个产业集群,其中年产值亿元以上的产业集群有519个,总产值近6000亿元,平均每个县有三个产业集群。这些产业集群分布于机械制造,纺织,电器,制衣制笔,医药等175个大小行业”戴科成浙江产业集群可持续发展研究，现代商贸工业2009年第1期。（二）浙江制造业的困境虽然浙江制造业总体来说发展速度较快，行业结构调整、产业转型升级也有了较大的成效，但在产业层次、投资结构、技术水平等方面依然存在许多不足，直接影响了浙江制造业的可持续发展和竞争力。1.产业层次不高，人均附加值普遍偏低。浙江制造业的主要产业集中在传统领域，处在较低的加工制造环节，与美国等主要发达国家相比，人均附加值严重偏低。“产业层次低，意味着区域产业主要处于价值链低端环节，突出表现在产业的人均附加值低。浙江在传统产业上的人均附加值很低，而且在资本或知识密集型产业上的人均附加值也很低，远不如工业国在传统产业上的表现，许多行业甚至与平均水平相比也有明显差距。”兰建平、罗延发后危机时代浙江工业化道路怎么走，2009年浙江工业发展报告。产业层次低下，势必影响浙江制造业的后续发展。提升产业层次，加快产业转型升级进度，推动产业由低技术、低附加值向高技术、高附加值化演变，是浙江制造业发展的必由之路。2.投资意愿不强，增长率持续回落。制造业投资对工业经济发展具有十分重要的推动作用，制造业投资增加，会带动整个生产链条新的生产活动，带动消费和需求，从而拉动经济稳定增长。然而，近年来浙江制造业投资增长率却呈持续回落态势，政府性投资项目仍是拉动投资增长的主体，政府主导型投资还未有效带动民间投资的增长。根据浙江统计年鉴（2009）中的“限额以上非国有经济分行业投资和资金来源”计算，2005年至2008年限额以上非国有经济分行业投资同比增长率分别为 17.24%、17.98%、13.55%、11.84%，增长率逐年降低。导致浙江制造业投资增长持续回落的原因，主要是创新能力不足的影响，土地资源紧缺的影响，企业投向分流的影响，战略投资缺乏的影响，近期需求不足的影响。周必健必须扭转浙江制造业投资增长持续回落的趋势，2009年浙江工业研究报告。制造业投资不足将影响整个工业增长，进而影响整个经济增长，因此，必须优化投资结构，积极扩大有效投资，提高投资效率。 3.创新能力不足，技术水平相对偏低。技术是企业发展的核心竞争力，创新是企业竞争的关键推动力。浙江制造业技术基本处于模仿和引进阶段，对外依存度偏高，达到63.6%，高于全国50%水平。技术引进明显存在重硬件、轻软件，重引进、轻消化，重模仿、轻创新的问题。高层次和企业创新创业人才紧缺，目前浙江高级技术职称人员占人才总量的3.9%，低于5.6%的全国平均水平。创新投入不足，2009年R&D支出占生产总值比例达1.7%，与发达国家（一般占GDP的3%）比差距很大参见浙江统计信息网浙江省自主创新能力统计监测指标体系研究及实证分析。据有关学者对浙江典型地区200多户民营企业的调查显示，民营企业研究与试验发展经费资金欠缺，近一半的企业研发资金不足销售收入的1%。调查企业中仅28.8%的研发资金达销售收入的5%以上，且多集中为高新技术企业。杨静、宝贡敏技术创新影响因素的实证分析，技术进步与对策2009年第10期。（三）浙江制造业转型升级由于上述特点和困境，以及当前整体经济面临的能源原材料涨价、建设用地紧缺、节能减排约束、人民币升值和劳动用工成本上升等现实问题，浙江制造业迫切需要通过转型升级，实现科学发展。1.重组产业价值链，积极抢占价值“高地”。加快推进装备制造业、高新技术产业等现代产业发展，开发具有先导作用和能大幅度提高产业附加值的高新技术产业，促进制造业向制造集约化、设备成套化、服务网络化发展，完成从传统低端、低附加值制造到现代高端、高附加值制造的转变。同时，运用高新技术改造传统产业，运用电子信息、现代生物、新材料、高效节能及新型环保等高新技术，改造机械、化工、纺织丝绸、轻工食品、建筑建材等传统产业的生产工艺、产业形态和产品性能，增强传统产业的竞争能力，促使传统制造业向高附加值制造业方向发展。2.大力发展资本市场，保证投资资金有效供应。培育长三角南翼金融中心，打通与国际资本的联系，向新兴的工业城市辐射，利用金融资本的纽带向先进制造业区域输送资金、技术、信息和服务等高级要素。充分发挥资本市场在优化资源配置、促进经济结构调整、筹集发展资金、推进制度创新等方面的重要作用。利用资本市场推动更多企业上市，着力提升“浙江制造”的竞争实力。3.提高企业自主创新能力，形成现代企业核心竞争力。以消化吸收再创新为重点，积极引进先进技术、关键技术和行业共性技术，充分利用制造业国际转移的有利时机，重视从世界制造业强国引进制约产业升级的关键技术和行业共性技术，提升技术交流平台，破解产业技术瓶颈制约。实施知识产权战略，构建激励创新的制度和政策环境，引导和激励企业运用知识产权规则。加大品牌保护力度，鼓励企业增加品牌建设投入，从研发设计和营销推广着手，提升品牌价值。4.优化制造业组织模式，塑造协作与分层竞争新格局。积极推进政策扶持，强化市场在资源配置中的基础作用，一方面，鼓励大企业通过资产重组和存量调整，迅速壮大企业规模和资金实力，形成真正具备参与国际市场竞争的大型企业集团；另一方面，培育中小企业成为“小巨人”或“配件明星”，在产业内部，形成大中小型企业兼备的金字塔状的分工协作体系。5.加快转变对外贸易方式，建设开放型经济强省。开展全方位、宽领域、高层次的对外经济技术合作与交流，加快转变对外贸易方式，鼓励进口国外先进技术、进口关键设备和重要资源，培育具有国际竞争力的浙江本土型跨国公司。其中，要特别重视先进技术设备进口的消化吸收，把国际先进技术转化为适应浙江制造业实际情况的实用技术，积极提升产业竞争层次，加快产业结构调整。由此可见，浙江制造业转型升级是一项复杂的系统工程，既需要企业自身的投入，更需要政府的科学引导，积极为制造业发展提供足够的资金、资源和人力支持，从而带动现代服务业、金融业乃至教育、医疗等基础行业发展，达到由点带面、整体推进的整体效应。其中，税收政策就是相当重要的一个环节。二、现行制造业税收政策及效应分析（一）现行制造业税收优惠政策要促进制造业的发展，不仅要靠企业自身的技术更新改造和企业组织结构调整等措施，还需要政府部门的政策引导与支持。2009年国务院印发了汽车、钢铁、电子信息、纺织、装备制造、有色金属、轻工、石化、船舶等10多个行业调整和振兴规划，对研究运用税收政策杠杆，利用税收优惠，加大税收扶持等方面提出了具体要求。随之国家相应出台了一系列税收新政，对原有税收优惠政策进行了补充和完善，就国税部门而言，主要有下列几个方面优惠政策（见表4）：表4 制造业国税主要优惠政策列举表 税种主要优惠内容增值税1.从2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣新购入机器设备所含的增值税。2.在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人销售其自主开发生产的软件，包括动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。3. 2009年7月1日至2010年12月31日，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。4.自2009年1月1日起，对纳税人销售再生水等4类自产货物实行免征增值税政策；自2008年7月1日起；对销售以垃圾为燃料生产的电力或热力等5类产品实行增值税即征即退100的政策；对利用风力生产的电力和部分新型墙体材料等6类产品实行增值税即征即退50的政策；对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。5.自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以农林剩余物为原料自产的综合利用产品实行增值税即征即退办法(具体退税比例2009年为100%，2010年为80%)。企业所得税1.符合条件的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。2.新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三至第五年减半征收企业所得税。如果属于国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。3对符合条件的企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。4.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。5.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。6. 企业从事符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。7.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。8. 企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。9. 企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。10.自2008年1月1日起至2010年12月31日止对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。11.企业自2008年1月1日起以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。12.经认定的动漫企业和集成电路设计企业，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。车辆购置税1.2009年1月20日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。2.2010年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。进出口税收1.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。2.自2009年7月1日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。同时，取消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。3.经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策。4.自2009年1月1日起，对按有关规定其增值税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征进口环节增值税。5. 2008年8月起连续七次提高出口退税率。（二）浙江制造业的税收政策效应分析1.制造业的税收贡献额逐年增加。与制造业在浙江的经济地位一样，制造业对浙江国税的贡献也相当突出。以增值税为例，2005年至2009年制造业增值税应纳税额与免抵调库的合计税额为3516.12亿元，如将其近似为当期增值税收入为便于说明，此处忽略应纳税额与实际入库税额的差异，以及提退税额数据对收入统计口径的影响。，则制造业增值税收入占同期浙江（不含宁波）国税直接组织的收入6732.7亿元的52.22%。再从各年比较，2005年至2009年期间，浙江制造业纳税户数从21.61万户增加至39.44万户，销售收入从15763.51亿元增至25056.11亿元，出口销售收入从2570.14亿元增加至4089.37亿元，应纳增值税额从391.92亿元增加至620.85亿元 数据取自浙江省国家税务局税收综合征收管理系统。数据显示，随着制造业的发展，制造业对国家税收的贡献也在逐年增加，如再将所得税等税种一并计算，制造业在浙江税收份额中将稳居首位。 2.制造业的税收优惠面逐步扩大。随着国家产业政策导向的调整，税收制度的不断完善，制造企业税收优惠受益面日益扩大。2005年至2009年，浙江制造业中享受增值税、所得税优惠政策的企业从24.38万户增至38.2万户，享受增值税退税税额累计达206.29亿元。其中，软件企业增值税退税额5年内分别为3.55亿元、5.90亿元、7.09亿元、9.21亿元、9.57亿元，累计退还增值税35.32亿元。2008年国税征管的高新企业，共有617户（包括外资企业）享受了减按15%征收的优惠政策，减免所得税9亿元， 2008年享受研发费用加计扣除的企业1050户（包括外资企业），税前列支30.48亿元。 数据来源于中国税收征收管理信息系统查询统计结果统计数据显示，无论从制造业纳入税收优惠的户数上，还是从减免税额上，每年均有较大幅度的增加。软件企业税收优惠政策、新企业所得税法及实施条例等优惠政策的落实，对鼓励企业研发新产品，提高产品的技术含量，推动企业从制造向创造发展，从而促进制造业转型升级产生了积极作用。3.制造业的税收负担渐趋合理。浙江制造业以中小企业为主，企业经营规模相对较小，在新增值税条例实施之前，小规模纳税人的增值税征收率为6%，税收负担相对于同行业的增值税一般纳税人偏高。而相当部分的增值税一般纳税人，由于其生产经营链条的上游多为小规模纳税人，无法获取充足的进项税额抵扣，税负程度相对较高。随着我国增值税转型、出口退税率提高、小规模纳税人征收率降低等一系列结构性减税政策的出台，使得制造业的税收负担总体降低。如2009年浙江省制造业申报的固定资产进项税额为88.46亿元，占全部固定资产进项税额的比例为90.88，2009年制造业增值税一般纳税人应纳税额为620.85亿元，同期应税销售额为20705.04亿元，以两者比值3%为税收负担率，明显低于将固定资产进项税额还原为应纳税额计算的税负率3.43%，仅增值税转型政策就大大降低了制造业一般纳税人的税收负担。工业小规模纳税人的征收率由6%降至3%，税负水平与一般纳税人趋于一致。另外，2008年8月以来的七次出口退税率调整共计提高了浙江9268种商品的出口退税率，以2008年1-12月浙江出口退税审核系统报关单001数据为基数统计，涉及的商品有5670种，占出口商品总数的77.5%，惠及浙江出口企业户数22216户，占有出口业务出口企业总数的88.86%。2009年制造业共办理出口退税286.18亿元，大大减轻了制造业出口企业的税收负担。数据来源于浙江出口退税审核系统查询统计结果 4.制造业的税收政策效果逐步显现。纺织、化工等行业是浙江的传统优势产业，增值税转型、出口退税率调整等政策，对促进这些行业的正面效应正逐步显现。以增值税转型为例，2009年浙江制造业中，纳入固定资产进项税额抵扣的纺织业、交通运输设备制造业、化学原料及化学制品制造业、通用设备制造业、金属制品业、电气机械及器材制造业，抵扣税额占总固定资产进项税额的比例分别为14.82%、9.89%、9.21%、9.03%、7.35%、7.02%。数据来源于中国税收征收管理信息系统查询统计结果增值税转型改革政策的出台，有助于缓解纺织、化工等传统优势产业的瓶颈问题，促进企业扩大生产经营规模、提高生产效率，引导企业以技术创新和设备更新来替代扩充土地和基本建设等其他经营行为。三、促进制造业转型升级的税收政策建议当前，国家已出台了大量税收政策，在技术创新和进步、投资、消费和出口等方面，较之以往均有较大提升，但受政策层次性、时滞性的影响，受益面较为有限，仍存在若干涉税瓶颈问题，亟待研究解决。（一）加大力度，进一步落实税收优惠政策税收政策是国家经济政策的主要组成部分之一，税收政策的目标应该与经济发展目标和社会发展目标相适应，服从于国家宏观经济政策的总体目标。因此，在当前应对国际金融危机、巩固和发展经济回升向好势头的关键时刻，各级国税部门在继续贯彻积极财税政策方向不变的同时，要及时调整政策着力点，将重点放在“调结构、促转型”上，为企业转型升级提供税收政策支持。尤其是要牢固树立不落实税收优惠政策就是收“过头税”的理念，在坚持依法征税的前提下，全面、及时、准确地落实好现行的各项税收优惠政策。对制造业企业要加大税收政策宣传和辅导服务力度，充分利用增值税转型改革、软件产品、资源综合利用、技术创新、出口退税等优惠政策，促进投资、消费和出口，支持企业自主创新，促进资源节约，支持工业企业分离发展服务业，充分发挥税收优惠政策在引导产业结构优化升级、增强企业可持续发展能力方面的积极作用。（二）加强统筹，进一步优化税收政策环境国税部门在不折不扣落实税收优惠政策的同时，要本着“公开、公正、透明”的原则，着力营造一个税负公平的税收政策环境。理论上说，对于同行业的企业之间应该保持税负的基本平衡，对基本工艺相似、购销模式相近、主要产品相同、技术水平接近的企业来说，无论规模大小均应有大致平衡的税收负担，享受同样的税收政策待遇。因此，在税收管理中，要认真落实科学化、精细化和规范化的管理，统筹不同行业、不同规模企业间的税负，及时发现问题，创新办法，修正缺陷，完善制度。要全面推行产品（行业）监控模型，通过行业建模，解决相对公平的问题，解决平衡性问题。在强化税源管理的同时，营造公平的行业税收环境，使纳税人在平等的环境下开展生产经营，这是对纳税人最根本的服务。（三）加快进程，进一步完善税收政策体系1.完善固定资产税收政策，促进传统产业设备更新改造。许多经济学家实证分析了发展中国家鼓励投资的税收政策的有效性，认为免税期是效果不佳的工具，在刺激投资的政策中，目标定位于机器、设备以及研究和开发等新投资的选择性税收优惠往往能提高效率或降低成本。2009年起我国实行了消费型增值税，对促进企业设备更新改造具有相当的激励作用。但转型改革后的增值税仍属于非全面型增值税，税基设计过窄，将建筑安装、交通运输等排除在外，人为扭断了征管扣税链条，带来诸多的问题。尤其是对扩大生产经营、加大技术开发、加快产品营销的制造业企业而言受惠仍然有限。如转型改革的受益对象以新增机器设备类固定资产为主，不包括不动产，而企业转型升级的过程中普遍面临扩大基建生产，与建筑物、构筑物等密不可分的电梯、钢结构房、中央空调等大量金额大、投入多的固定资产不能得以充分的抵扣，既不能有效减轻企业负担，也不能更好发挥促进作用。为促进制造业企业增加投资，加大技术创新与开发，及时更新改造设备，建议进一步完善固定资产抵扣政策，扩大抵扣范围，实行固定资产抵扣全覆盖。国时，通过增值税、所得税优惠政策的补充和完善，鼓励企业进行技术设备更新改造，并以此带动装备制造等行业的发展。如明确由于技术进步、产品更新较快、常年处于强震动等可加速折旧的固定资产具体范围，对购进的机器设备替代原有机器设备的纳税人，技术上有所更新升级的，或进行更新改造旧设备的，允许企业对新购置或改造后机器设备加速折旧等。2.完善资产重组税收政策，促进制造业企业做大做强。要发展先进制造业，实现产业集群化，需做强、做优行业龙头骨干企业，加快培育一批具有核心竞争力的大企业。随着制造业的发展，企业之间的兼并重组、强强联合、连锁经营、债务重组、改制上市等情况不断出现，招商引资或政策性搬迁等带动迁移变更的情况更为频繁，货物、设备、劳动力、房产等资产交易转移涉税问题也日益增加。面对企业协作发展的必然趋势，税收政策的制定应有利于企业协作联合关系的良性发展，鼓励企业走专业化、协作化道路，促进企业做大做强。近几年国家在所得税方面对企业处置资产、政策性搬迁、债务重组和其他重组等相继出台了若干政策，但在增值税税收政策上较少考虑，仅对转让全部产权及部分改制上市等特殊情况作出了规定。当制造业纳税人发生资产兼并重组等业务，涉及增值税应税货物时无据可依，在企业财务核算时相关涉税处理也没有详尽的规定，使得纳税人承担了较多的额外负担，不利于制造业企业做大做强。另外，对允许实行增值税汇总缴纳的，仅适用于符