第三 章消费税法

第 三 章消费税法消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。消费税与增值税的区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分。2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。4.增值税是价外税，消费税是价内税。5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。6.消费税是中央税，增值税是共享税。联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税。2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。 如：烟丝厂销售一批烟丝时，如果增值税专用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中 不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。 第一节纳税义务人（了解） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体： 1.自产自销业务凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人；2.自产自用业务凡从事应税消费品的生产并自我使用（非生产自用）业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；3.委托加工业务凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。请特别注意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。4.进口业务凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。5.零售业务凡从事金银首饰（自1995年1月1日起）、钻石及其饰品（自2002年1月1日起）生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。 第二节税目及税率（熟悉） 一、征税范围（税目）消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（对下简称卷烟回购企业），从联营企业 购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：A.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。B.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各种酒类饮料。酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。3.化妆品。化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。（1）汽油（2）柴油（3）石脑油（4）溶剂油（5）航空煤油（6）润滑油（7）燃料油7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。8.小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。（1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座） 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（2）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。（3）含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如810人；1726人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。（4）电动汽车不属于本税目征收范围。9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。13.木制一次性筷子：又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。14.实木地板：是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。在学习税目的过程中，特别要留意每个税目中的特殊规定（征免范围）。例题：1、下列消费品应征消费税的是（）。A.出国人员免税商店销售的金银首饰B.白包卷烟C.卸装油D.轻便摩托车【答案】ABD【解析】选项C不征消费税，舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税的应税范围。 2、下列货物中不属于消费税征税范围的是（）。A.加热炉燃料 B.合成的生物柴油C.香水精 D.实木指接地板【答案】B【解析】选项B不征消费税，以动植物油为原料，经提纯、精炼、合成等工艺生产的生物柴油，不属于消费税征税范围。二、税率（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。表3.1 消费税税目税率表税目税率（税额）备注一、烟1、卷烟定额税率150元/标准箱比例税率每标准条调拨价格在50元以上的45%卷烟的调拨价格不含增值税每标准条调拨价格不足50元的30%2、雪茄烟25%3、烟丝30%二、酒及酒精1、粮食白酒、薯类白酒定额税率0.5元/斤比例税率20%2、黄酒240元/吨3、啤酒每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰暂减按5%的税率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油（无铅）0.2元/升汽油（含铅）0.28元/升柴油、燃料油、航空煤油0.1元/升石脑油、溶剂油、润滑油0.2元/升七、高尔夫球及球具10%八、高档手表20%10000元及以上/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、实木地板5%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车气缸容量250毫升（含）以下的3%气缸容量250毫升以上的10%十四、小汽车1、乘用车气缸容量1.5升（含）以下的3%气缸容量1.5升以上至2.0升的5%气缸容量2.0升以上至2.5升的9%气缸容量2.5升以上至3.0升的12%气缸容量3.0升以上至4.0升的15%气缸容量4.0升以上的20%2、中轻型商用客车5% 第三节应纳税额计算（掌握） 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、 卷烟）应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元（2）包装物押金收入包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并入应税销售额，如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）二、销售数量规定为： 公式为：应纳税额应税消费品的销售数量单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费税的征税范围中，目前实行从量征收的有3种产品，即黄酒、啤酒、成品油。三、从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额应税数量单位税额销售额适用税率卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（58000+3000/1.17）20=3028.213000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元，单位税额为220元/吨；消费税=20*250+10*220=7200（元）针对酒类产品：【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额：【解析】粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601.1720%=53400元，啤酒应纳消费税=150220=33000元，该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。四、计税依据特殊规定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：【解析】（1）摩托车适用消费税税率10%（2）应纳税额=销售额税率=16380（1+17%）3010%=42000010%=42000（元）3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；【解析】应纳消费税=60025%+6003004025%=170（万元）应纳增值税=60017%+6003004017%=115.60（万元）【例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解析】消费税：10010%+2002001000010%=10.40（万元）增值税：10017%+2001901000017%=17.646（万元）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定， （1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。【例题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。 A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元 B.9.6万元C.12万元 D.40万元【答案】 C【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；【分析】可扣消费税：210030%卷烟收入/全部收入3.扣税环节：生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题：（1）外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。（2）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。（3）允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。（4） 并不是所有情况都可以扣税，只有税法列举的11种情况。（尤其要注意石脑油、润滑油是定额的，并且按照税额30%征收）而且，除了卷烟、贵重首饰、高尔夫 球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目，因此，对于不属于同一税目的已税消费品，不得扣除其投入物所含的消费税。（5）对于自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的应纳税额。（6）所谓外购包括进口，即将进口应税消费品作为原材料进行继续加工，在进口环节已经缴纳的税额同样可以扣除。六、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（）。A.应纳消费税25.2 万元 B.应纳消费税 36 万元C.应纳增值税122.4 万元 D.应纳增值税 85.68 万元【答案】AC【解析】应纳消费税 = 60125%（1-30%）= 25.2（万元），应纳增值税 = 601217% = 122.4（万元）七、酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 第四节自产自用应税消费品税务处理（掌握） 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价格 组价= 成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）【例题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84【答案】B【解析】（8600+3）12.58%+（576+10）6.85%=8603+199.24=8802.24元。（目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）三、组成计税价格及税额的计算(一) 组成计税价格公式（1）组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）或=生产成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）（2）应纳消费税=组成计税价格消费税税率（3）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格增值税税率或征收率（二）组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1） 对从价定率征收消费税的应税消费品：见教材利润表（2） 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）【解析】应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税=101000（1+10%）+220017%=2244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格成本公式中的成本利润率按消费税税法规定。（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。【解析】应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）从价征收的消费税=122000（1+10%）（1-20%）20%=6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+6600=7600（元）应纳增值税=122000（1+10%）（1-20%）17%=5610（元）由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征的消费税税额。 第五节委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题） 一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。上述三种情况，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元），应纳消费税=6150030%=18450（元）。二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，对受托方按征收管理法的规定进行处罚，应处以未扣缴税额50%以上3倍以下的罚款。补税的计税依据为：（1）未代收消费税的委托消费品直接出售的：按销售额计税（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等）：按组价计税。组成计税价格（材料成本+加工费）（1消费税税率）例题：某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（）。A.加工企业应按规定补税B.商场应按规定补税C.对加工企业应给予处罚D.对商场应给予处罚【答案】BC三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格 = （ 材料成本 + 加工费 ） （ 1 - 消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。四、用委托加工收回的应税消费品收回后税务处理：（1）对委托加工收回消费品用于连续生产最终应税消费品的的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。（能够扣除的范围与外购扣除的范围是一致的，并不是所有情况都可以扣税，只有税法列举的11种情况。（尤其要注意石脑油、润滑油是定额的，并且按照税额30%征收）（2）用于连续生产非应税消费品的，也无需缴纳增值税和消费税；（3）直接出售或用于其他方面的，均不再征收消费税，但应缴纳增值税。例题：下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（ ）。A.在中国境内零售化妆品B.在中国境内委托加工化妆品C.出口国内生产的化妆品D.将委托加工收回的化妆品在国内销售【答案】B【解析】选项A不正确是因为只有生产并销售化妆品的业务，才是承担消费税纳税义务的业务。选项C不正确是因为出口化妆品有可能免税，也不涉及消费税的 纳税义务。因为委托加工收回的化妆品已经在委托加工环节缴纳了消费税，在国内销售时就不再缴纳消费税了，因此选项D错误。 第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理（熟悉） 从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题】某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240 C.391240 D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（120005+6200）20%+120000.5+600030020%+600040.5=13240+6000+360000+12000=391240（元） 第七节进口应税消费品应纳税额计算（掌握） 一、计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额 = 组成计税价格消费税税率组成计税价格 = （关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】 （1） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税： 300l7%=5l（万元）（2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万元）2.从量定额办法计税：只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品计算公式进口粮食白酒、薯类白酒应纳税额=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）消费税税率+进口应税消费品数量单位税额进口卷烟应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率）进口卷烟消费税适用比例税率+进口应税消费品数量单位税额自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：（1） 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为 每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税 适用比例税率的价格 50元人民币的，适用比例税率为30%。（3）依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。进口卷烟计算步骤：1.计算每标准条进口卷烟价格：2.确定进口卷烟从价消费税的税率：3.计算进口卷烟从价消费税的组成计税价格：4.计算进口卷烟消费税税额【例题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。【答案】（1）进口卷烟应纳关税=220万20%=44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税=8万条0.6=4.8（万元）每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+4.8）（1-30%）8=3848=0.0048（万元）=48（元）每条价格小于50元，所以适用30%的税率。从价应纳消费税=（220+44+4.8）（1-30%）30%=115.2（万元）应纳消费税=115.2+4.8=120（万元）（3）进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8）（1-30%）17%=65.28（元）二、纳税义务发生时间：海关填发税款缴纳证之日起15日内，缴纳进口消费税。第八节出口应税消费品退（免）税（熟悉） 熟悉消费税退税与增值税退税的差异。 项目政策内容1.退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。【例题】（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。A.7.5万元 B.8.4万元C.9.7万元 D.10.5万元【答案】A【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5（万元）。【例题】（2004年考题）外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年-2002年的获利情况分别为30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、 160万元。2003年111月份实现应纳税所得额140万元，12月份