财务管理税务稽查应对.ppT

税务稽查应对,2,主要收益,1.了解税务稽查新方法、稽查重点2.了解各税种稽查常见问题,针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患。3.准确掌握最新税收政策，合理运用税收政策解决办单位财税问题。4.释疑疑难问题，交流财税处理技巧。,3,主要内容,一、2009/2010年全国税务稽查分析二、税务检查突破口及常用基本方法三、企业所得税常见问题及稽查四、个人所得税常见问题及稽查五、增值税常见问题及稽查六、营业税常见问题及稽查七、其他税种常见问题八、如何正确应对税务稽查,4,一、2009/2010年税务稽查分析,(一)2009年税务检查（自查）的特点1.声势大，亦称“稽查风暴年”2.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复3.国地税联合稽查，信息共享4.形势逼人，自查认真5.效果明显，超出预期,5,（二）2010年税务稽查分析2010年税务稽查力度将进一步趋紧时间：2010-1-16来源：中国经营报2010年伊始，虽然全球经济逐渐企稳向好，但国家财税部门对企业税务稽查的力度并不会比2009年有所缓和。总体来看，税务稽查的力度将越来越大。同时，因国内税法庞杂，很多企业内部的税务相关人员对有关规定缺乏深度的了解和掌握，在办理企业涉税事宜时会存在潜在的风险，一旦被税务机关查处，轻则是经济损失，重则是商誉损失甚至要面临破产倒闭的境地。,6,沃尔玛等十家外企被要求税收自查2010-2-26第一财经日报去年税务稽查的风暴今年仍然在延续。国税总局日前向各省市税务机关发文，要求对定点联系的十家外资企业进行税收自查，并自行上交应补交的税款。自查时间为2009年12月18日至2010年6月30日。这十家外企为诺基亚（中国）投资公司、三星（中国）投资公司、摩托罗拉（中国）电子公司、松下电器（中国）公司、西门子（中国）公司、麦当劳（中国）公司、汇丰银行、富士康科技集团、通用电气（中国）公司和沃尔玛（中国）投资公司，自查对象包括这些企业的全部成员单位。,7,2010年将突出重点税源检查和大要案查处2010年02月09日中国税务报今年税务稽查工作的总体要求：围绕一个中心，抓住两个重点，完成三项目标任务。围绕税收中心任务。两个工作重点。一是组织重点税源税收检查工作，统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查。二是坚决查处一批重大税收违法案件。,8,完成三项目标任务。一是确保实现全年稽查工作各项目标。二是落实税收专项检查和专项整治工作计划。2010年，要将药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目，将营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目，同时要开展非居民企业税收专项检查。三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。,9,(二)为什么被税务稽查1.重点税源企业2.专项检查3.随机抽查（3年以上未被检查）4.纳税评估移交5.举报/上级交办6.税收案件延伸检查（协查）7.关联单位延伸检查8.其他（如不配合税务机关工作）,10,二、税务稽查基本方法,一、税务稽查中的分析方法二、一般查账方法三、一般调查方法四、账外经营的检查,11,一、税务稽查中的分析法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。,分析方法,控制计算法,比较分析法,相关分析法,12,1.控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。这种方法是制造业检查的重要方法。控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。,13,2.比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。,14,3.相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。如：扩大成本虚开发票假发票或假付款（资金回流）如：隐瞒收入银行账户个人、单位设帐或往来帐户（资金流入）如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。,15,二、一般查账方法,按照查账顺序分为：顺查法和逆查法按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法按照审查方法分为：审阅法和核对法,16,（一）顺查法又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。咨询费发票顶替利息发票案.doc,17,（二）逆查法又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。主要运用了审阅和分析的方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。,18,（三）详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。,19,（四）抽查法是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。（五）审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得检查证据的检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。,20,主要审阅内容：1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。2.凭证内容是否合理，符合营业常规和一般逻辑；3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。5.凭证的台头是否为稽查对象。6.自制的凭证存根是否连续编号。,21,7.会计分录编制或账户运用是否恰当8.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。9.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。10.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。11.经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。12.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。13.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种定额（包行业单位定额）、运输记录等。,22,（六）核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的检查方法。主要核对1.会计资料之间的相互核对2.银行存款日记账与对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。,23,三、一般调查方法,调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。,24,（二）查询法根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题）（三）外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调包括函调和派人外调。,25,（四）盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。采用如下公式调整：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数,26,四、账外经营的检查方法1.突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、发货单等。2.外调货物和资金流向：泰可思案3.银行帐户查询：企业帐户和个人账户4.税负指标分析、产能分析、投入产出分析投入产出分析案例5.政策攻心：突破薄弱环节和人员、6.公安部门配合,27,第二部分企业所得税常见问题及稽查,一、收入常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、所得额常见问题及检查方法,28,一、收入常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1收入计量不准2隐匿实现的收入3实现收入入账不及时4视同销售行为未作纳税调整5销售货物的税务处理不正确6.持有上市公司的非流通股份（限售股）解禁后出售收入未计入应纳税所得额。,29,收入应按权责发生制原则确认条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,30,1.分期确认收入：（1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。,31,2.其他收入确定（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（4）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,32,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,33,二、关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,34,四、企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。五、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,35,六、企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。七、企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函200998号规定执行。八、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,36,（二）主要检查方法1收入计量不准的检查（1）分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目是否准确。（2）检查价外费用是否全额入账：向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户，查看是否有挂账欠款，是否属价外费用。（3）核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。,37,2隐匿收入的检查（1）将“产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、去向等，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。（2）核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。（3）通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致。（4）采取突击检查方式,查实是否存在账外经营、私设账簿等隐匿收入的问题。浙江服饰代理案.doc,38,（5）对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，查资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。（6）通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有出租情况的，到对方了解实际租金。（7）检查“资本公积”明细账，查验有无接受非货币性捐赠的情况。（8）检查“其他应付款”明细账，对长期未支付的大额款项进行调查，确实无法偿付的有无记收入。,39,1.财税200987号对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,40,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,41,2.关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。,42,二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：(一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。,43,(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。(四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。,44,3.关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复（国税函2009375号）根据财税20081号的规定，关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税2005103号）的有关规定，自2008年1月1日起继续执行到股权分置试点改革结束。股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。,45,企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。,46,3实现收入入账不及时的检查（1）检查企业往来类预收类账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，是否存在收入记入往来账情况。（2）对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。（3）通过“长期股权投资”账户查实纳税人投资情况，结合“投资收益”账户核实利润分配情况。,47,国税函2008875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,48,下列商品销售，按规定的时点确认为收入：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,49,提供劳务收入的确认企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定已发生和将发生的成本能够可靠地计量,50,4视同销售行为的检查检查产成品、库存商品、原材料、固定资产、无形资产、生产成本等账户金额的减少，查看用途。5.销售货物税务处理的检查（1）同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销售产品销售价格，看是否价格明显偏低而无正当理由的。（2）检查或者抽查产品出库单，核实产品的领用部门，查看有无将非销售的产品成本也作为销售产品结转了成本。,51,视同销售行为企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,52,国税函2008828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,53,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,54,二、扣除项目常见问题及检查方法,（一）成本项目常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费等以及对外投资的货物，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.成本分配不正确7.人工费用的核算不准确8.虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。,55,（二）成本主要检查方法四个关键点：第一，对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。第二，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第三，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；第四，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。,56,1.利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查（1）检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析。（2）鉴别发票的有效性和发票的真实性。2资本性支出一次计入成本的检查确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。湖北某房地产.doc,57,3基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费用的检查审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，结合领料单和出库单及相关的发票单据，检查有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。,58,4擅自改变成本计价方法，调节利润的检查检查“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“库存商品”等明细账和有关凭证、成本计算单，对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。核实有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的问题。实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,59,5.完工产品成本分配方法的检查（1）不计算在产品成本，本期发生的生产成本全部由完工产品负担的检查。各月份之间在产品数量是否均衡（2）完工产品与在产品按相同比例分配生产费用。适用于各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验收入库的情况。（3）扣除在产品定额成本，确定完工产品成本。适用于制定在产品各项消耗定额比较准确的企业。,60,（4）按计划成本确定完工产品成本。审查结转出厂的库存商品成本是否过高，而造成账面留存的在产品成本很低，甚至出现红字的问题。（5）成本计算方法。改变计算方法，是否报税务机关备案。提示：查出的多转完工产品成本，不能直接调增当期利润和应纳税所得额，应视其对利润的影响程度而定。,61,如房地产企业成本计算成本对象按六项原则确定：可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。成本按六项内容核算：土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费。共同成本和间接成本按四种方法分配：占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法。,62,6.人工费用的检查（1）核实从业职工人数，通过审核企业人力资源部门的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保险的缴纳凭据资料，核实有无虚列从业人员，虚列工资支出的问题。（2）是否在成本、费用中列支商业保险费用。职工基本（补充）养老保险、基本（补充）医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额。（3）职工福利费、工会经费、职工教育经费及应由企业负担的职工住房公积金的检查。（4）是否将发放给在职基建、福利部门人员的非货币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品用于职工福利计入费用而未视同销售。,63,国税函20093号合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则掌握：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,64,关于工资薪金总额问题“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,65,企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,66,(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,67,（三）费用税金常见涉税问题1.资本性支出与费用性支出的界限划分不清2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清3.招待费未按税法规定进行纳税调增4.擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠5.超列广告费和业务宣传费6.发生的运输及装卸费不真实7.贷款使用企业和利息负担企业不一致,68,关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税200972号)1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。财政部国家税务总局/2009年7月31日,69,财税200929号一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,70,二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,71,关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函2009312号关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,72,8.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整9.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准的利息支出，未进行纳税调整10.汇兑损益的税务处理不正确11.应资本化的税金税前扣除。12.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。13.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。14.虚列财产损失。,73,利息支出如何税前扣除问题第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。问题：企业向自然人（股东转借）借款，其利息支出是否可以税前扣除？,74,国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。,75,二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。,76,关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。,77,债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和/年度各月平均权益性投资之和各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投资的月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益性投资（权益性投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。,78,二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。,79,房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。是否缴纳营业税？,80,财税字20007号中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。经研究，现明确如下：一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。,81,关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知(国税函2009772号)一、根据国税发200988号第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照企业所得税法和税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。,82,二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,83,15.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。16.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。,84,（四）费用主要检查方法1.费用界限划分不清的检查（1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。（2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。（3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。,85,2、管理费用的检查对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。3、销售费用的检查（1）广告宣传费的真实性检查（2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；（3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。（4）企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。,86,4财务费用的检查（1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。（2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构成关联关系。从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，利率是否超过金融机构同类同期利率。（3）对大额支出的资金流向追踪核实。（4）利息费用支出，是否取得合法有效凭证。（5）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方是否能出具从金融机构取得借款的证明文件。,87,5.税金的检查（1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该资产的价值。（2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。（3）开发产品完工前销售收入缴纳的营业税、土地增值税是否重复扣除。,88,6.损失的检查（1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。（2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。（3）财产损失的审批文件,89,三、资产处理常见问题及检查方法,（一）政策基本规定企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,90,（二）常见问题1.虚增固定资产计税价值2.固定资产资本化范围的支出费用化处理3.计提折旧范围不准确4.折旧计算方法及分配不准确5.资产处置所得未并入应纳税所得额6.无形资产计量、摊销不准确7.自行扩大加计扣除8.长期待摊费用的计量不准确9.企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，在税前扣除折旧费用。,91,如何确定资产计税基础第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,92,（三）资产检查方法1.结合固定资产登记簿，对固定资产增加进行检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算；3.自行建造的固定资产，结合建造合同、工程决算、工程监理和工程审计报告等有关资料对照。4.检查材料、费用、营业外支出等账户，有无将建造过程中发生的材料、人工费等挤入生产成本。,93,5.运用核对法和实地看法，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无计提折旧。7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等有无计提折旧。,94,8.审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。9.对资产处置的检查，应重点检查“资产清理”、“累计折旧”、“资产减值准备”、“营业外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。,95,11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。,96,四、所得额常见问题,1.“以前年度损益调整”事项未按规定纳税处理2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损3.企业自行扩大弥补亏损数额4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损6.申报的减免所得税额不符合政策要求7.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定8.投资收益未按税法规定进行税务处理,97,第三部分个人所得税常见问题及稽查,一、纳税人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法六、特殊计税方法的检查,98,一、纳税（扣缴义务人）常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报4.扣缴义务人未按规定代扣税款5.代扣的税款未按规定期限解缴入库,99,境内无住所个人工资薪金所得征收范围表,100,（二）主要检查方法1.检查“应付职工薪酬”明细账，审查核实职工的月工资、薪金收入。2.检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。3.检查“利润分配应付股利”、“财务费用”等账户，核实支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。,101,二、征税范围常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1.劳务报酬所得和工资、