财务管理(66).ppt

第九章财务预算,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解财务预算的概念和作用；了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容；理解财务预算编制程序和方法；掌握财务预算的具体构成内容。,能力目标,能够运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及操作技巧来掌握财务预算的编制方法；能够掌握现金预算的编制方法；能够掌握财务报表的编制方法。,第二节财务预算编制方法,第一节财务预算概述,内容讲解,第三节现金预算与预计财务报表编制,二、财务预算的作用,第一节财务预算概述,内容讲解,一、财务预算的概念及内容,一、财务预算的概念及内容,第一节财务预算概述,一、财务预算的概念及内容,第一节财务预算概述,二、财务预算的作用,第一节财务预算概述,二、增量预算与零基预算,第二节财务预算的编制方法,内容讲解,一、固定预算与弹性预算,三、定期预算与滚动预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(一)固定预算,一、固定预算与弹性预算,预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致(或相差很小)，才比较适合。但是，在实际工作中，当预计业务量与实际水平相差比较远时，各费用项目的实际数与预算数就失去了可比的基础，此时，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是毫无意义的，而且不利于开展控制与考核。,第二节财务预算的编制方法,(一)固定预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本(费用)的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,【例9-1】A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2007年9月份该车间制造费用弹性预算，见表9-1。,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,从表9-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表9-2：,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,【例9-2】A公司2007年9月份利润弹性预算见表9-3：,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,从表9-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表9-4,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,一、固定预算与弹性预算,第二节财务预算的编制方法,(二)弹性预算,二、增量预算与零基预算,这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。,第二节财务预算的编制方法,(一)增量预算,二、增量预算与零基预算,这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。,第二节财务预算的编制方法,(二)零基预算,二、增量预算与零基预算,第二节财务预算的编制方法,(二)零基预算,二、增量预算与零基预算,第二节财务预算的编制方法,(二)零基预算,二、增量预算与零基预算,第二节财务预算的编制方法,(二)零基预算,为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。,三、定期预算与滚动预算,第二节财务预算的编制方法,(一)定期预算,三、定期预算与滚动预算,如某企业2007年月1月份和2月份滚动预算的编制方式如图9-1所示：,第二节财务预算的编制方法,(二)滚动预算,三、定期预算与滚动预算,第二节财务预算的编制方法,(二)滚动预算,三、定期预算与滚动预算,第二节财务预算的编制方法,(二)滚动预算,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,内容讲解,一、现金预算的编制,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)销售预算,一、现金预算的编制,【例9-3】假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据2007年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，见表9-5：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)销售预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)销售预算,一、现金预算的编制,在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司2007年预计现金收入表见表9-6：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)销售预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)销售预算,一、现金预算的编制,生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(二)生产预算,一、现金预算的编制,【例9-4】假设【例9-3】中，辉映有限公司希望能在每季末保持相当于下季度销售量10%的期末存货，上年末产品的期末存货为500件，单位成本8元，共计4000元。预计下年第一季度销售量为10000件，辉映有限公司2007年生产预算见表9-7：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(二)生产预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(二)生产预算,一、现金预算的编制,在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑期初、期末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(三)直接材料预算,一、现金预算的编制,【例9-5】根据【例9-4】资料，假设甲产品只耗用一种材料，辉映有限公司期望每季末材料库存量分别为2100千克、3100千克、3960千克、3640千克。上年末库存材料1500千克。辉映有限公司2007年直接材料预算见表9-8：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(三)直接材料预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(三)直接材料预算,一、现金预算的编制,材料的采购与产品的销售有相类似处，即货款也不是马上用现金全部支付的，这样就可能存在一部分应付款项，所以，对于材料采购我们还须编制现金支出预算，目的为了便于编制现金预算。假设本例材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。辉映有限公司2007年度预计现金支出表见表9-9：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(三)直接材料预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(三)直接材料预算,一、现金预算的编制,直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。【例9-6】辉映有限公司2007年直接人工预算见表9-10：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(四)直接人工预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(四)直接人工预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(五)制造费用预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(五)制造费用预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(五)制造费用预算,【例9-7】辉映有限公司2007年制造费用预算见表9-11：,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(五)制造费用预算,一、现金预算的编制,在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除折旧费后，调整为“现金支出的费用”,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(五)制造费用预算,一、现金预算的编制,为了计算产品的销售成本，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产品生产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。【例9-8】辉映有限公司2007年度产品生产成本预算见表9-12：公司采用变动成本计算法计算产品成本。,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(六)产品生产成本预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(六)产品生产成本预算,一、现金预算的编制,由于期初存货的单位成本为8元，而本年生产产品的单位成本为7.5元，两者不一致，所以，存货流转采用先进先出法。,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(六)产品生产成本预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(七)销售及管理费用预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(七)销售及管理费用预算,【例9-9】辉映有限公司2007年度销售及管理费用预算见表9-13：,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(七)销售及管理费用预算,一、现金预算的编制,其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(八)现金预算,一、现金预算的编制,【例9-10】根据【例9-3】至【例9-9】所编制的各种预算提供的资料，并假设辉映有限公司每季度末应保持现金余额10000元，若资金不足或多余，可以以2000元为单位进行借入或偿还，借款年利率为8%，于每季初借入，每季末偿还，借款利息于偿还本金时一起支付。同时，在2007年度辉映有限公司准备投资100000元购入设备，于第二季度与第三季度分别支付价款50%；每季度预交所得税20000元；预算在第三季度发放现金股利30000元；第四季度购买国库券10000元。依上述资料编制辉映有限公司2007年度现金预算表见表9-14：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(八)现金预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(八)现金预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(八)现金预算,一、现金预算的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(八)现金预算,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,二、预计财务报表的编制,【例9-11】根据前述的各种预算，辉映有限公司2007年度的预计损益表见表9-15：,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)预计损益表,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(一)预计损益表,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。编制时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。【例9-12】辉映有限公司2007年度的预计资产负债表见表9-16：,(二)预计资产负债表,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,(二)预计资产负债表,二、预计财务报表的编制,第三节现金预算与预计财务报表的编制,现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因