产品生产过程的业务核算.ppt

第三节产品生产过程的业务核算,木材、油漆、胶、铁钉等,张某在制作,制作车间各项费用、共同性费用,生产费用,期间费用管理费用、财务费用、销售费用,第三节生产过程业务的核算,一、材料费用的核算二、工资费用的核算三、制造费用的核算四、生产成本结转的核算五、生产过程业务的案例分析,费用与产品成本,成本项目,（一）账户的设置,“生产成本”账户成本类账户，具有资产性质。核算各种产品在生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。,“制造费用”账户成本类账户用来归集和分配为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。,生产成本,发生的全部生产费用：领用的材料工人工资制造费用等,应结转的完工产品的实际生产成本,期末余额：在产品生产成本,制造费用,发生的各种制造费用,分配结转应由各种产品生产负担的制造费用,该账户月末一般无余额,一、材料费用的核算,例1：鑫鑫造纸厂2010年3月仓库发出材料情况如下：表1发出材料汇总表单位：元,（二）材料费用的核算,借：生产成本甲产品,5400000,贷：原材料松木,3003000,制造费用,3600000,6000,乙产品,6003000,杉木,二、工资费用的核算,工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。,工资费用的核算内容：,提取现金准备发放工资实际发放工资分配工资计入成本费用计算提取福利费,（一）账户的设置,借方应付职工薪酬贷方,实际支付的职工薪酬数,月末计算应分配的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,负债类账户核算应付职工的工资总额。,明细科目：工资、职工福利等,借方其他应付款贷方,各种应付、暂收款项的支付数,除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数,应付未付的其他暂收款,B产品6000,例2结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。,借：生产成本A产品,14000,贷：应付职工薪酬,24000,制造费用,1600,管理费用,2400,（二）工资费用的核算,例3从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。,借：库存现金,24000,贷：银行存款,24000,例4以现金24000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬,24000,贷：库存现金,24000,例5按职工工资总额的14%计提职工福利费。,本月应计提职工福利费如下：,A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）,B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）,车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）,厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）,B产品840,例5按职工工资总额的14计提职工福利费。,借：生产成本A产品,1960,贷：应付职工薪酬,3360,制造费用,224,管理费用,336,某企业2010年3月工资汇总表如下：表3单位：元,要求：1、编制计算工资总额的会计分录；2、编制代扣水电费的会计分录；3、编制直接将工资转入职工银行工资户的分录,例题6：,1、月末计算本月应付职工薪酬总额820000元，根据工资汇总表：借：生产成本甲产品700000管理费用120000贷：应付职工薪酬8200002、代扣职工水电费60000元：借：应付职工薪酬60000贷：其他应付款600003、根据银行审批文件，发放工资至职工工资户760000元：借：应付职工薪酬760000贷：银行存款760000,课堂练习1：,1、月末计算本月应付工资总额1400000元，其中，甲产品生产工人工资700000元，乙产品生产工人工资500000元，车间管理人员工资200000元:借：生产成本甲产品700000乙产品500000制造费用200000贷：应付职工薪酬工资14000002、按工资总额14%计提职工福利费借：生产成本甲产品98000乙产品70000制造费用28000贷：应付职工薪酬福利费1960003、用现金3000元支付困难职工慰问费借：应付职工薪酬福利费3000贷：库存现金3000,三、制造费用的核算,借方,预付账款,贷方,本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款,收到货物冲销的预付货款和分摊本期负担的预付费用,已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用,“预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的资产结算账户。,（一）账户的设置,1、“预付账款”账户,本期已预付的货款和预付的应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。,借方,长期待摊费用,贷方,增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用,减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用,尚未摊销的长期待摊费用,“长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。,2、“长期待摊费用”账户,借方累计折旧贷方,固定资产因报废，出售等减少时转销该项固定资产的已提折旧,按月计提固定资产折旧额,现有固定资产已提累计折旧数,性质-资产类结构-负债类,3、“累计折旧”账户,资产类账户，固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值。,关于“累计折旧”账户的重要说明,（二）制造费用的核算,例6按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600,例8以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。借：预付账款1200贷：银行存款1200,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,例10将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。,18500,22800,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,22800,18500,18500,90900,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,22800,18500,18500,90900,分配的标准一般有：,按生产工人工资,按生产工人工时,按机器工时,按直接原材料成本,按直接总成本,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,22800,18500,18500,90900,按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,22800,18500,18500,90900,按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15960,6840,22800,12927.6,18500,90900,按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,5572.4,例10将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本A产品12927.6B产品5572.4贷：制造费用18500,完工产品生产成本的计算与结转1、完工产品总成本期初在产品成本+本期生产成本（费用）=完工产品成本+期末在产品成本（1）全部完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（2）全部未完工期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（3）部分完工，部分未完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本2、完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量,四、生产成本结转的核算,借方库存商品贷方,已验收入库的各种产品的实际生产成本,已出售的各种产品的实际生产成本,库存产成品的实际成本,（一）账户的设置,资产类账户核算库存的各种商品的实际成本。,“库存商品”账户按用途和结构分类盘存类账户。,例11本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。,借：库存商品,59310,贷：生产成本,59310,（二）生产成本结转的核算,产品生产成本计算表,单位：元,1）本月完工产品成本560000元，结转完工产品成本；借：库存商品560000贷：生产成本5600002）本月完工甲产品成本50000元，乙产品成本40000元，结转完工产品成本；借：库存商品甲产品50000乙产品40000贷：生产成本甲产品50000乙产品40000,课堂练习1：,3）本月甲产品当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本；完工产品成本=80000-10000=70000（元）借：库存商品甲产品70000贷：生产成本甲产品700004）本月乙产品期初在产品成本20000元，当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本（完工产品数量300件，计算完工产品单位成本）。完工产品成本=20000+80000-10000=90000（元）借：库存商品乙产品90000贷：生产成本乙产品90000完工产品单位成本=90000/300=300（元/件）,生产业务的核算总结：（生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。）,业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。,第一步：结转直接材料费用第二步：计算直接人工费用工人工资第三步：计算直接人工费用福利费第四步：调整非本期生产费用第五步：计提折旧费第六步：结转制造费用第七步：发放工资第八步：产品完工,课堂练习2：产品生产主要经济业务核算举例（2010年9月份的业务）,第一步：结转直接材料费用,南江公司本月仓库发材料汇总如下：,借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料A材料9075B材料10800,第二步：计算直接人工费用工人工资,按工资总额的14计提职工福利费,应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9000141260按车间管理人员工资计提数：300014420按厂部管理人员工资计提数：300014420,借：生产成本1260制造费用420管理费用420贷：应付职工薪酬1900,第三步：计算直接人工费用福利费,第四步：调整非本期生产费用,以银行存款90000元预付二、三两个季度的生产用厂房租金（每月15000元）,本期摊销时：借：制造费用15000贷：预付账款15000,第五步：计提折旧费,计提本月固定资产折旧4000元：其中车间生产用固定资产折旧3000元；企业管理部门固定资产折旧1000元。,借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000,汇总本月发生的制造费用8830元，并进行结转。,借：生产成本8830贷：制造费用8830,第六步：结转制造费用,第七步：发放工资,第八步：产品完工,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。,借：库存商品32340贷：生产成本32340,课堂练习3：,1、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1700元，企业预计分8个月摊销；A）企业发生修理业务时；借：预付账款8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1700B）本月摊销修理费1000元；借：制造费用1000贷：预付账款1000,若企业预计分16个月摊销；则本月摊销修理费500元。A)借：长期待摊费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1700B)本月摊销修理费500元则：借：制造费用500贷：长期待摊费用500,必须说明的是：,在上市公司中，已取消“待摊费用”科目，那么在上市企业发生的该类事项应如何处理？只要企业的相关经济业务符合准则中资产的定义，仍然可以将其列入资产负债表中的资产方。比如，企业预付若干月的房租，在原准则（制度）下，计入“待摊费用”科目，在新准则下，如果符合资产定义，可以计入“预付账款”科目或“长期待摊费用”科目。,课堂练习4：,中兴工厂2012年7月份发生下列生产业务：1根据本月发料凭证汇总：,2从银行存款14,000元直接发放职工工资。3以银行存款预付第三季度租入车间使用的固定资产租金1,200元。4摊销应由本月产品成本负担的租入固定资产租金。,5生产车间固定资产应计提折旧3,000元，厂部固定资产应计提折旧1,600元。6以现金支付车间办公费120元。7结算本月应付职工工资，按用途归集如下：,8期末，按照本月应付职工工资总额的14计提职工福利费。9期末，分配结转本月归集的制造费用6,200元,按照生产工人工资比例在A、B两种产品之间进行分配，A产品应负担3,720元，B产品应负担2,480元。10本月生产的A产品100件全部制造完工，并验收入库。B产品200件也已全部制造完工，并验收入库。,要求1、根据以上经济业务编制会计分录。2、设置“生产成本”、“制造费用”总分类账户（“T”型账户），“生产成本A产品”和“生产成本B产品”明细分类账户（这些账户均无期初余额），并登记所设账户。,“生产成本”明细分类账2年7月份产品名称：A产品,参考答案,（一）编制会计分录如下：,(1)借：生产成本A产品30,000B产品40,000制造费用400管理费用200贷：原材料甲材料9,600乙材料61,000（2）借：应付职工薪酬14,000贷：银行存款14,000（3）借：预付账款1,200贷：银行存款1,200（4）借：制造费用400贷：预付账款400（5）借：制造费用3,000管理费用1,600贷：累计折旧4,600（6）借：制造费用120贷：库存现金120,（7）借：生产成本A产品6,000B产品4,000制造费用2,000管理费用2,000贷：应付职工薪酬14,000（8）借：生产成本A产品840B产品560制造费用280管理费用280贷：应付职工薪酬1,960（9）借：生产成本A产品3,720B产品2,480贷：制造费用6,200（10）借：库存商品A产品40,560B产品47,040贷：生产成本A产品40,560B产品47,040,（二）分别设置“生产成本”、“制造费用”总分类账户和“生产成本”明细分类账户如下：,借生产成本贷,借制造费用贷,“生产成本”明细分类账2年7月份产品名称：A产品,多栏式明细账没有期末余额的结账方式,“生产成本”明细账2年7月产品名称：B产品,多栏式明细账没有期末余额的结账方式,【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图：,四、生产过程业务的案例分析,原始凭证：按填制手续和使用方法不同进行分类：一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表,是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。,也称汇总原始凭证，它是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。,注意：记账凭证的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。,累计凭证：是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始凭证,可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。,根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。,根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,注意：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改。,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制“工资结算汇总表”。,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见下图：,=39,000/(5,400+4,350)=4(元/小时),某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准工资费用分配率,A产品应分配工资费用=54004=21,600元B产品应分配工资费用=43504=17,400元,根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账。,根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。,【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：,