存货控制及标准成本.ppt

PwC,生产/存货控制和价值核算2009年1月,内容,I.简介II.标准成本III.原材料收料IV.采购价格差异V.在产品（WIP)1.材料发放材料耗用差异2.人工3.制造费用VI.成品,第一节,简介,课程目标,了解以下流程和控制:1.存货的收料，存储和移动2.存货计价和实际存货确认,ControlObjective控制目标,1.证实存货余额是通过：-存货明细帐-盘点2.存货价值依据会计准则入账-反映实际成本-反映可以出售的存货项目,ControlObjective控制目标,3.存货收发的责任-截止日期和完整性-授权-记录-文件-职责分工,ControlObjective控制目标,4.对存货应当有充分的保护-正确的职责分工-只有授权的人才能接触存货包括接触实物和电脑记录),Inventory存货,RawMaterial（RM)原材料是指未进用于生产产成品品的材料或包装物，尚未进入生产过程。低值易耗品间接物料生产过程必备的,而且不是产品的一部分-.在正常营运过程中使用的-数量难以确定或价值较低,Inventory存货,WorkinProcess在制品（WIP)指生产过程中某个阶段的产物包括所耗用的原材料以及加工成本(人工和制造费用),Inventory存货,FinishedGoods产成品(FG)指已经完成生产过程并发送到成品存储区域的产品，包括购买或进口转销的产成品产成品价值=原材料工费,OtherInventoryItems其他存货,预付款在途存货,主营业务成本,已销售的存货成本其他成产相关的费用,比如试生产,空置产能的相关费用生产成本包括使产品转换或制造成现有状态和位置的所有直接或间接支出,ItemsNotConsideredInventory存货中不包含的项目,样品广告宣传材料办公用品和文具促销材料可以回收使用的容器,主营业务成本的构成,标准成本标准成本下的损益采购价格差异（PPV)生产差异标准成本中不包括的项目存货实盘调整存货准备全吸收调整价值重估调整空置费用/返工费用全部主营业务成本,OVERVIEWOFPRODUCTIONCYCLE生产过程简介,存货,主营业务成本,原材料采购,原材料存货,在产品,产成本,人工,制造费用,采购价格差异,用料人工费用率人工效率产量制造费用,差异,主营业务成本,第二节,标准成本,WHATISASTANDARDCOST?什么是标准成本,生产产品的估计成本最佳估计成本在制定下一年预算时设立,PURPHOSEOFSTANDCOST标准成本的目的,存货价值-资产负债表主营业务成本-损益表产品定价基础,盈利分析和财务预算用来监控和降低成本的框架,COMPONENTSOFSTANDARDCOST标准成本组成,1.直接材料需要多少要花费多少2.直接人工工人花多少时间来生产人工费用率3.制造费用制造费用开支多少预期生产多少数量,转换成本,MATERIALS材料,直接材料vs间接材料正常损耗调整例子化学成分:活性/非活性包装物：管子,纸盒,瓶子,袋子,DIRECTLABOR直接人工,生产线上的工人正常的机器停工调整,制造费用,固定和变动固定制造费用折旧,保险,税,租金,辅助职能的工资（质检,工程人员,计划，采购人员)等变动制造费用间接材料,供应,加班补贴等,制造费用-分摊,典型分摊部门成本会计人事采购MIS管理系统计划生产工程办公空间成本,制造费用-分摊,怎样分摊1.衡量部门费用是否构成主营销货成本的一部分。2.对每个部门或费用单位决定分摊的基础要领按照对生产的贡献量的比例进行分摊,实际成本对比标准成本导致,差异,差异,PURCHASEPRICE材料采购MATERIALUSAGE物料消耗LABORRATE人工费率LABOREFFICIENCY人工效率VARIABLEOVERHEADSPENDING变动制造费用支出FIXEDOVERHEADSPENDING固定制造费用支出,CONTROLSOVERSTANDARDCOST标准成本的控制,及时输入发生改变时的控制,SectionThree第三部分,原材料,原材料收取,供应商,收货,入库单准备,应付款,质量控制,采购,支付供应商,检查和发放,将原料发送到仓库,材料检疫,RAWMATERIALCONTROLS原材料控制,收料-截止日期通过采购订单来授权收料单和采购价格差异要完整记录收料单是书面凭证充分的职责分工收料-中心位置-资产的安全维护发放到存货-记录-授权,原材料会计分录,收料单产生时:借：原材料贷：应付账款暂估,标准成本,原材料会计分录,收到供应商发票时借：应付账款暂估贷：应付账款借/贷：材料采购差异,标准成本,实际成本,差异,第四节,在产品,在制品,原材料,人工,制造费用,产成品,在制品,在制品,原料,人工,制造费用,在制品,产成品,在制品,原料,人工,制造费用,生产领料过程采购/销售,生产进度表,需料单,仓库纪录发货量,生产部门记录收货量,总账,原材料明细账,原料发送控制,原料需求正确截止已被授权完整记录被正确记录,原料发送控制,原料发送量应该建立在正确的计数和称重上授权发送的人员不应该：-保持存货永续纪录-负责保管,原料发送分录,Dr.在制品Cr.原材料,标准成本,物料消耗,实际物料消耗,预计的标准物料消耗,差异,有利差异=实际消耗少于标准消耗不利差异=实际消耗多于标准消耗,物料消耗,计算方法实物盘点生产步骤，使用物料移动单,物料消耗实物盘点,期初存货+标准原料投入生产成本-标准生产成本产出生产成本核算需使用标准原料成本-在产品实物盘点物料消耗差异,原材料投料分录,借/贷在产品原材料借/贷原材料耗用差异,差异,物料消耗生产步骤,原材料投料到生产过程借在产品(实际生产出的在产品数量标准成本)贷原材料(实际用量标准成本)借/贷材料耗用差异在产品转为产成品借产成品(实际生产出的产成品数量标准成本)贷在产品(实际用量标准成本)借/贷材料耗用差异,生产成本人工,工时表,薪酬系统,产成品,人工费率差异人工效率差异,总帐,原材料&生产成本明细帐,生产成本,实际,标准,人工控制实际成本,工时表-截至性控制授权详细记录档案人数调节工资发放人员应该不属于以下部门-招聘&辞退-工时表审批-工资批准&发放,人工控制标准成本,物料移动单-截止日期控制授权详细记录档案,生产成本人工差异,实际人工,标准人工依据实际产量,差异,生产成本效率差异,效率差异=(实际工时标准工时)x标准费率实际工时标准工时=不利差异,生产成本费率差异,费率差异=(实际费率标准费率)x实际工时实际费率标准费率=不利差异,生产成本人工分录,借在产品库存贷应付工资借生产成本或产成品贷在产品库存借/贷人工差异,实际产量标准费率,实际成本,生产成本制造费用,折旧，房租，电费，物料,产成品,耗用差异效率差异,总帐,生产成本&产成品明细帐,生产成本,实际,标准,制造费用控制实际成本,相关成本:适当的季度截至性控制是否授权(采购订单)是否记录(总帐)是否有凭证(发票)是否入录存货(完整性，例如连续编号),生产成本制造费用差异,实际制造费用,标准制造费用依据实际产量,差异,生产成本制造费用差异,耗用差异=实际制造费用实际产量标准费率效率差异=实际产量标准费率标准产量标准费率,产成品,生产成本&产成品明细帐,产成品,主营业务成本,生产成本,标准,总帐,变动标签,挑选清单,标准,产成品控制,完工产成品-截至性控制授权记录凭证完整性适当职权分离,产成品控制,出库记录-截止性授权(销售合同等)记录完整(总帐)相关凭证(到岸清