成本的汇集与分配.ppt

成本会计课程快速导读图,第一章总论,第四章单步骤成本计算方法,第五章多步骤成本计算方法,第六章分类法,第七章作业成本计算,第八章质量成本,第十章成本控制体系,第十二章成本计划,第十三章标准成本法,第十六章报表与分析,第三章成本汇集与分配,第二章成本核算方法体系,第九章其他行业成本计算,第十一章,第十四十五章,第三章成本的汇集与分配,学习目的与要求：了解和掌握6个阶段费用（成本）汇集与分配的方法和期间费用核算原理。本章学习的重点和难点是辅助生产费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。,第一节要素费用（成本）的汇集与分配第二节待摊费用和预提费用的汇集与分配第三节辅助生产费用的汇集与分配第四节制造费用的汇集与分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节成本在完工产品与期末在产品之间的分配第七节期间费用的核算,第一节要素费用的汇集与分配,一、要素费用（成本）的概念和汇集与分配原理（一）要素费用（成本）的概念要素费用亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。（P2223）,1.外购材料。它是指企业所消耗的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2.外购燃料。它是指企业所消耗的从外部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。3.外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。4.工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。5.折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。,6.其他支出。（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的摊销费。（2）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资产和财务费用。（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。所得税也被视作为一种费用。（4）其他耗费。它是指不属于以上各种要素的消耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。,（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计折旧等。从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关成本中。要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：,费用（成本）汇集与分配简图,（汇集与分配）（直接或分配计入）（省略）,要素费用,辅助生产,待摊费用预提费用,期间费用,制造费用,基本生产,所得税费用,在建工程（成本）,营业外支出（损益）,原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入各种产品成本中。几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：,某种产品应分配费用,该产品分配标准的数量,该产品分配标准的数量,共同发生费用额各种产品分配标准数量之和,=,=,费用分配率,分配标准的选择应注意合理与简便。该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。,用作要素费用分配的标准有：1.材料费用：产量（重量、体积）、材料定额消耗量、材料定额费用；2.外购动力费、工资及福利费（其他相关薪酬）、折旧费：产品实际（定额）耗用工时；3.其他支出：先在“制造费用”账户和“辅助生产”账户汇集，然后再直接或分配计入各种产品成本中。,分配标准主要有三类：（P81）（1）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。（2）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。（3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。,二、材料费用的汇集与分配,材料包括原材料和燃料。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。借：基本生产产品（直接材料）（直接或分配计入?）辅助生产制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（企业管理部门一般耗用）销售费用在建工程货：原材料,对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例法、材料定额费用比例法。1.实际产量（重量、体积）比例法例1：（P83）某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件10000千克，乙铸件5000千克，共耗用生铁18000千克，共36000元。要求将生铁成本在甲乙两种产品之间分配。,（P83）重量比例法,费用分配率,3600010000+5000,2.4（元/千克）,甲应分配费用100002.424000（元）乙应分配费用50002.412000（元）（或：360002400012000）,36000（元）,根据计算结果编制费用分配表（略）,2.定额消耗量比例法产品材料总定额消耗量的计算公式是：,某产品材料总定额消耗量,该产品实际产量,单耗定额,=,分配标准数量之和是各种产品材料总定额消耗量之和。,例2：（P84）某企业生产甲、乙两种型号产品，本月投产甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲种产品材料消耗定额0.6千克/件，乙种产品材料消耗定额0.7千克/件。要求分配材料成本。甲产品应分配费用=48003=14400（元）乙产品应分配费用=42003=12600（元）27000,费用分配率,=,=,=3（元/千克）,注意本期投产量,燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。,费用分配率,405004001.2+3001.1,=,=,40500480+330,=50,例：领用某种原材料1350公斤，单价30元，原材料费用合计40500元，生产A产品400件，B产品300件。A产品单耗定额为1.2公斤/件，B产品单耗定额为1.1公斤/件。原材料费用分配如下：,A：4805024000B：405002400016500,三、外购动力费用的汇集与分配,外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，不包括辅助生产车间自己生产的动力费用。根据分配结果编制“外购动力费用分配表”和会计分录。借：基本生产产品（动力成本项目）（直接或分配计入？）（“直接材料”或“燃料及动力”成本项目或“制造费用”账户）辅助生产制造费用（照明及其他用途）管理费用货：应付账款（或银行存款）,对于生产工艺过程直接耗用的外购动力，在生产多种产品共同耗用时动力费的分配：以产品实际耗用的生产工时、定额工时、机器工时、定额消耗量为标准进行分配。,例3：（P85）生产车间耗用外购电力的费用分配。某企业生产A、B两种产品，某月实耗电力50000千瓦小时，每千瓦小时0.5元，共支付电费25000元。按电表记录数据，企业管理部门耗电2000千瓦小时，车间管理部门耗电3000千瓦小时，生产车间耗电45000千瓦小时。本月A产品实耗工时2000小时，B产品实耗工时3000小时。动力成本分配如下（见分配表）：企业管理部门应分配成本=20000.5=1000（元）车间管理部门应分配成本=30000.5=1500（元）基本生产车间应分配成本=450000.5=22500（元）在A、B两种产品之间再分配。,生产车间耗用外购电力的费用分配A产品应分配成本：20004.59000B产品应分配成本：30004.513500,外购动力费分配率,=,450000.52000+3000,=,225005000,=4.5（元/小时）,编表（见P86表）。根据分配计算表编制会计分录：借：基本生产A9000B13500制造费用1500管理费用1000货：应付账款（银行存款）25000,四、工资及福利费（其他相关薪酬）的汇集与分配,根据计算工资所依据的原始凭证进行考勤和产量记录，再根据记录计算职工的计时或计件工资，编制工资结算单或工资结算卡、工资结算汇总表。工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的依据。,工资及福利费（相关薪酬）分配时，要编制“工资及福利费（职工薪酬）分配汇总表”，并根据汇总表编制会计分录。借：基本生产产品（直接人工项目）（直接或分配计入?）辅助生产制造费用（生产车间管理人员和勤杂人员工资）管理费用（企业行管人员工资）销售费用（专设销售机构人员的工资）贷：应付职工薪酬,属于某种产品的生产人员工资及福利费（相关薪酬）是直接费用，直接计入产品成本“直接人工”成本项目。生产多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用，分配计入各产品成本“直接人工”成本项目中。分配时采用费用分配的一般公式进行。按各种产品实际（定额）生产工时比例分配,例4：（P86）某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产人员工资总额50000元，按工资总额14%提取应付职工福利费7000元。本月甲产品实耗生产工时2000小时，乙产品实耗生产工时3000元。分配直接人工成本。甲应分配成本：200011.422800（元）乙应分配成本：300011.434200（元）,直接人工分配率,=,50000+70002000+3000,=11.4（元/小时）,五、其他费用的汇集与分配,其他费用：包括固定资产折旧费、无形资产和长期待摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。固定资产折旧费的账务处理是：借：制造费用、辅助生产、管理费用贷：累计折旧,在多个基本生产车间共用同一种设备时发生的折旧费，可按实际（定额）工时比例进行分配，分配结果记入“制造费用”（各车间）。将其他费用记入有关账户，编制的会计分录如下：借：制造费用、辅助生产、待摊费用、财务费用、销售费用、管理费用贷：现金、银行存款、累计摊销、长期待摊费用到此为止，各种生产经营费用要素已经分配完毕，完成了第一阶段费用的汇集与分配。,要素费用（成本）汇集与分配的主要账务处理图,原材料基本生产辅助生产制造费用应付职工薪酬待摊费用预提费用累计折旧现金、存款“期间费用”,第二节待摊费用和预提费用（预付款项和有关应付款项）的汇集与分配,一、待摊费用（预付账款）的发生与摊销待摊费用是指本月已经发生，但应在一年内的受益期内由本月和以后各月分期负担的费用。包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定资产修理费、预付租入固定资产租金等。,发生时：借：待摊费用（预付账款）贷：银行存款等摊销时：借：辅助生产、制造费用、管理费用贷：待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）发生摊销,二、预提费用（其他应付款项）的提取与支付,预提费用是指预先提取计入成本但尚未支付，而在以后月份才实际支付的费用,包括按季结算的银行借款利息、预提的租金、固定资产修理费等。预提时：借：制造费用、财务费用、管理费用贷：预提费用（其他应付款、应付利息）支付时：借：预提费用（其他应付款、应付利息）贷：银行存款等,如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。预提费用（“应付利息”）1月预提2月预提按季支付3月预提实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用分期摊入成本。划清第二个成本或支出的界限,第三节辅助生产费用的汇集与分配,一、汇集辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对企业以外或很少对企业以外服务，主要为基本生产车间服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。,辅助生产费用的核算是通过“辅助生产”账户进行的。在“辅助生产”账户下按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.直接记入“辅助生产”账户，不在“制造费用”账户上核算。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。也有教材认为这种处理方法适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。（废品损失的处理相同）2.在“制造费用”账户下设置辅助生产车间明细账户，集中核算辅助生产车间的制造费用，然后结转到“辅助生产”账户。,二、分配（一）对辅助生产车间以外受益单位进行的费用分配1.提供产品的成本分配（1）成本计算与转出根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由“辅助生产”账户转入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生产”账户。（2）领用将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本。,2.提供劳务的成本分配辅助生产车间提供的修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产”、“制造费用”和“管理费用”等账户。,（二）辅助生产费用交互及对外分配,在一些企业里，设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。（交互分配）（对外分配：基本生产车间、企业管理部门等）,供电车间,修理车间,一车间,企业管理部门,二车间,基本生产车间,为了正确（合理）进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。这就有了“辅助生产费用交互及对外分配”。分配的方法有：代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。,1.代数分配法。（1）概念。它是根据各辅助生产车间提供的劳务量或产品数量和发生的费用，建立联立方程组，求解劳务或产品的单位成本，再根据单位成本进行成本分配的方法。（2）计算公式。某辅助生产车间实际总成本该车间直接发生费用分配转入费用,（3）例5。（P91）某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和提供的劳务数量如表32所示。,11600,设每千瓦小时电的成本为x，发电总成本为40000 x每小时修理成本为y，修理总成本为1200y则：8000200y40000 xx36004000 x1200y8000200y4000 x36000 x36004000 x200y1000y一次交互分配对外分配求解得：x0.2186y3.7288,8000200y40000,36004000 x1200,y,根据各单位受益数量和单位成本分配成本。编制分配表（P92）。,发电成本的分配修理车间应分配：40000.2186=875一车间应分配：200000.2186=4372二车间应分配：120000.2186=2624管理部门应分配：8745（875+4372+2624）=874,借：辅助生产修理车间875基本生产一车间4372基本生产二车间2624管理费用874贷：辅助生产发电车间8745借：辅助生产发电车间745制造费用一车间1642制造费用二车间1193管理费用895贷：辅助生产修理车间4475,工业企业财务制度规定，直接材料中包括动力项目也可单独设置“动力”成本项目。,（4）优缺点。优点：分配结果准确（精确）。缺点：在辅助生产车间较多时，计算较复杂（因为未知数多了）。（5）适用范围。一般适用于辅助生产车间较少或实现电算化成本核算的企业。,2.计划成本分配法。（1）概念。它是首先根据各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本及各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）的产品或劳务的实际消耗数量，将辅助生产成本分配计入各受益单位；然后再将各辅助生产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的差额，转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门之间分配的方法。,（2）要点（P93）。按计划成本分配某辅助车间分配该车间产品计划的计划总成本或劳务总量单位成本确定实际总成本某辅助车间该车间分配前从其他车间实际总成本成本分进的成本计算和调整差异某辅助车间该车间该车间分配的成本差异实际总成本计划总成本,（3）例6。（P93）假定电的计划单位成本为0.22元/千瓦小时，修理小时的计划单位成本为3.5元/小时。按计划成本分配发电:400000.228800修理:12003.54200实际总成本的确定发电:80002003.580007008700修理:360040000.2236008804480差异的计算发电车间成本差异:87008800100修理车间成本差异:44804200280根据计算结果编制分配表(P93)和会计分录(P94)。,借：辅助生产修理车间880基本生产一车间4400二车间2640管理费用880贷：辅助生产发电车间8800借：辅助生产发电车间700制造费用2660管理费用840贷：辅助生产修理车间4200借：管理费用180贷：辅助生产发电车间辅助生产修理车间280,100,辅助生产发电车间,8800100,8000700,辅助生产修理车间,3600880,4200280,（4）优缺点。优点：简化和加速了成本分配工作，反映了各辅助生产车间成本的节约或超支情况，排除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响，便于分析和考核成本责任。缺点：如果计划单位成本制定得不合理，成本分配的结果不完全准确。（存在差异过大的问题）（5）适用范围。制定了比较正确的计划单位成本的企业。,3.一次交互分配法。（1）概念。它是首先根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本（或计划单位成本）和相互提供的产品或劳务数量，进行一次交互分配，确定交互分配后的实际成本；然后，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种方法。另外还有多次交互分配法，该法很少采用，一般不介绍。,（2）要点两个要点。交互分配(式中单位成本是实际或计划的单位成本)对外分配计算辅助生产车间以外各受益单位应分配的成本。,某辅助生产车间交互分配前产品（劳务）的单位成本,=,该车间直接发生的成本该车间提供产品（劳务）总量,某辅助车间对外分配的单位成本,=,该车间交互分配后实际总成本对外分配的数量,某辅助车间交互分配后实际总成本,=,交互分配前成本,+,分配转入数量,分配转入单位成本,分配转出数量,分配转出单位成本,（3）例7。（P95）交互分配前单位成本发电:0.2（元/千瓦小时）修理:3（元/小时）交互分配后的实际成本发电:8000200340000.28000600800=7800(元）修理:360040000.220033600800600=3800(元)1160011600（一次交互分配）（对外分配）,800040000,36001200,对外分配对外分配的单位成本计算各受益单位应分配成本（取整数）发电成本:一车间应分配：200000.2167=4334二车间应分配：120000.2167=2600管理部门分配：7800（4334+2600）=866修理成本:一车间应分配：4403.8=1672二车间应分配：3203.8=1216管理部门分配：3800（1672+1216）=912根据计算结果编制分配表(P97)和会计分录（P96）。,7800400004000,38001200200,0.2167（元/千瓦小时）,3.8（元/小时）,发电：,修理：,8000600800=7800,3600800600=3800,（P96）编制的会计分录如下:交互分配:借:辅助生产修理车间800贷：辅助生产发电车间800借：辅助生产发电车间600贷：辅助生产修理车间600对外分配：借：基本生产6934管理费用866贷：辅助生产发电车间7800借：制造费用2888管理费用912贷：辅助生产修理车间3800,（4）优缺点。优点：它考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务而发生成本结转的情况，计算结果比较准确，便于考核各辅助生产车间的耗费水平。缺点：由于要计算两次单位成本，计算过程较为复杂。（教材上认为“计算较为简便”。）（5）适用范围。它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅助生产车间之间相互提供劳务或产品较多的企业。,4.直接分配法。（1）概念。它是将各辅助生产车间的产品或劳务成本直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，各辅助生产车间之间成本不作交互分配的一种方法。（2）计算公式。某车间对外分配对外分配成本的单位成本对外提供总量对外分配成本提供总量对其他辅助生产车间提供数量计算辅助生产车间以外各受益单位应分配成本。,（3）例8：（P98）发电单位成本0.2222（元/千瓦小时）修理单位成本3.6（元/小时）计算分配的成本。根据分配结果编制分配表（P98）和会计分录（P98）。,8000400004000,36001200200,编制的会计分录如下:借:基本生产7110借:制造费用2736管理费用890(倒挤)管理费用864贷:辅助生产发电8000贷:辅助生产修理3600,倒挤：80007110=890,（4）优缺点。优点：这种方法简便易行。缺点：没有分配各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的成本，不便考核各辅助生产车间耗费水平，分配于各受益单位的成本也不准确。（分配结果不准确）（5）适用范围。适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务较少或相互提供劳务价值相等的企业。因为不进行交互分配，对成本影响不大。（或适用于只对辅助生产车间以外的各受益单位提供产品或劳务的情况。）,5.顺序分配法（梯形分配法）（1）概念它是各辅助生产车间按接受其他辅助生产车间提供产品或劳务金额的大小，由小到大顺序排列；再从前往后，顺序将各辅助生产车间成本分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位，直到分完为止的一种方法。梯形分配法（辅助生产车间以外的受益单位）,供电车间,供水车间,供汽车间,受益大小是指受益数量的大小还是受益金额的大小？例：供水车间耗用供电车间的电1000千瓦小时，单位成本为每千瓦小时0.8元，耗电金额为800元。供电车间耗用供水车间的水2000吨，单位成本为每吨0.2元，耗水金额为400元。问：先分配供电费用还是供水费用?从受益数量上看，供水车间排在前面。从受益金额上看，供电车间排在前面。,确定排列顺序的单位成本，采用一次交互分配法第一次计算单位成本的方法，即：分配前的单位成本=直接发生的成本提供劳务的总量,（2）计算公式（见P99）。,单位成本,=,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本,单位成本,=,或：,为排在后面的辅助生产车间提供的劳务量,为辅助生产车间以外部门提供的劳务量,（3）例：沿用例5资料。,发电车间受益金额600元，少于修理车间受益金额（800元）排在前面先分配。发电车间：800040000=0.2（元/千瓦小时）分配：（4000+20000+12000+4000）0.2=800+4000+2400+800=8000（元）修理车间：（3600+800）（1200200）=4.4（元/小时）分配：（440+320+240）4.4=1936+1408+1056=4400（元）,根据计算结果，编制辅助生产成本分配表和会计分录。借：辅助生产修理车间800基本生产6400管理费用800贷：辅助生产发电车间8000借：制造费用3344管理费用1056贷：辅助生产修理车间4400辅助生产发电车间辅助生产修理车间800080003600440080044004400,（4）优缺点。优点：分配工作比较简便。缺点：由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产费用，（被忽略不计），故分配结果不够准确。（5）适用范围。各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。如果顺序排列不当，会影响成本分配的准确性。,第四节制造费用的汇集与分配,一、汇集制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用的核算是通过集合分配账户“制造费用”账户进行的。在制造费用账户下按车间或部门设置明细账，按耗费项目设专栏。除季节性生产企业外，该账户期末应无余额。,二、非季节性生产企业制造费用的分配如果某生产车间只生产一种产品，则该车间的制造费用全部直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则该车间的制造费用要分配计入各有关产品成本中。制造费用的分配可按共同费用分配的一般公式进行。分配的标准有：实际（定额）生产工时、实际机器工时、生产工人工资、产成品产量、产品直接材料数量或成本和直接生产成本等。,例9：（P100101）某企业生产甲、乙两种产品，某月汇集的制造费用为16000元，甲、乙产品实际生产工时分别为3000小时和5000小时。分配制造费用。产品实际生产工时比例法的应用。制造费用16000分配率30005000甲:300026000（元）乙:5000210000（元）在作业成本法下，可以按成本动因进行费用的分配。例如：分配运输费用采用运输次数，分配检验费用采用检验次数。按成本动因分配费用，可以提供相对准确的成本信息。,2,三、季节性生产企业制造费用的分配,（一）特点季节性生产企业生产分旺季和淡季生产。如果按前面介绍的方法分配制造费用，就会使旺季的单位产品分配的制造费用少，而淡季单位产品分配的制造费用多，从而使旺季与淡季的产品成本相差较大。为了均衡旺季与淡季产品成本，对季节性生产企业生产车间的制造费用一般按年度计划分配率进行分配。,（二）年度计划分配率法其计算公式如下：（P101102）年度制造费用年度制造费用预算总额计划分配率年度各产品计划生产工时（或产量）之和某月某种产品该月该产品实际年度制造费应分配制造费用生产工时(或产量)计划分配率,制造费用实际费用按计划（112月）分配率“基本生产”分配账户（112月）（余额）（余额）调整制造费用的差额，累积到年终再调整。到年终累积的差额，除了其中属于为下年度开工作准备的部分可留待下年分配外，其余都应在本年内调整产品成本。调整差额时，将差额从“制造费用”账户转入“基本生产”账户。,调整前月末余额：贷方余额属于“预提费用（其他应付款）”（负债）借方余额属于“待摊费用（预付账款）”（资产）年末调整：如果发生额大于分配额，用蓝字借记“基本生产”账户；如果发生额小于分配额，用红字借记“基本生产”账户或贷记“基本生产”账户。,制造费用差异额,=,实际制造费用,按计划分配率分配的制造费用,分配差异额的标准有实际生产工时、产量、按计划分配率分配的制造费用和实际产量定额工时。,差异额分配率,=,制造费用差异额全年实际生产总工时,某产品应分配的差异额,=,该产品实际生产工时,差异额分配率,或：,差异额分配率,=,制造费用差异额全年按计划分配率分配的制造费用,某产品应分配的差异额,=,该产品按计划分配率分配的制造费用,差异额分配率,按计划分配率分配制造费用额比例分配的方法实际上就是按实际生产工时比例分配的方法。,设计划分配率为X，则有：,某产品应分配的差异额,=,该产品按计划分配率分配的制造费用,制造费用差异额全年按计划分配率分配的制造费用,=,该产品年实际工时X,制造费用差异额全年实际总工时X,=,该产品实际工时,制造费用差异额全年实际总工时,例10：（P102103）某季节性生产企业的制造费用按计划分配率法分配。全年生产甲、乙两种产品。111月累计实际制造费用6000元，累计生产工时5000小时，其中甲产品3000小时，乙产品2000小时，年度计划分配率为1.10元/小时。12月份发生的实际制造费用400元，生产工时耗用为甲产品350小时，乙产品250小时。全年差异由本年甲、乙产品负担。要求计算分配12月份的制造费用并调整全年差异。有关计算处理如下：,年度计划分配率为1.10元/小时111月已分配制造费用50001.15500全年实际制造费用60004006400(1)12月份分配的制造费用:甲:3501.1385乙:2501.1275600660(2)全年累计差额6400(5000350250)1.16400(5500660)64006160240(3)分配差额:甲:(3000350)143.57(元）乙:(2000250)96.43(元),2405000600,2405000600,(4)分录:借:基本生产甲产品143.57乙产品96.43贷:制造费用240(5)在账上的记录:制造费用(实际)111月：6000111月分配550012月：40012月分配38527564006160240调整“基本生产”,第五节废品损失与停工损失的核算,一、废品损失的核算（4）（一）生产中废品的概念和分类1.生产中废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准，不能按原定用途使用或需要加工修复后才能使用的产品。2.分类（1）可修复废品：（具备两个条件）（2）不可修复废品：（具备1个条件）,（二）废品损失的内容1.废品损失。（1）报废损失：是不可修复废品的生产成本扣除回收废品残料价值后的净损失。（2）修复费用：是可修复废品在返修过程中发生的各种耗费，包括材料、工资和其他费用。一般将废品损失计入产成品成本。,2.不列为废品损失的项目。（1）因个人责任事故造成废品所产生的损失应由过失人赔偿，从企业废品损失中扣除。（2）经检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的降价损失不列为废品损失。视为合格品计算成本，损失应在计算销售损益中体现。（3）实行包修、包退和包换的企业所发生的“三包”损失不作为废品损失，列为管理费用。（4）产品入库后因保管不善等造成的锈蚀霉烂变质损失，不作生产中废品损失，列为管理费用。,（三）不可修复废品损失的核算,1.废品的生产成本。报废前废品的生产成本与合格品成本混在一起，记在“基本生产”账户及明细账的各成本项目中。2.是否单独核算废品损失。在废品损失不多时，可不单独核算废品损失，只需将废品的残料价值从产品的“直接材料”成本项目中扣除。借：原材料贷：基本生产,如果废品损失较多，管理上需要单独核算废品损失时，则可增设“废品损失”账户，或者在“基本生产”账户下设置“废品损失”明细账户，在成本计算单中增设“废品损失”成本项目。3.单独核算废品损失。在核算上分3步或两步：（1）发生废品，转出废品的生产成本：实际生产成本或定额（计划）生产成本。,借：废品损失3360贷：基本生产产品(分项目)3360（2）回收废品的残料价值。借：原材料1200贷：废品损失（原材料项目）1200（3）转回废品净损失和由过失者赔偿款的处理。借：基本生产产品（废品损失）2160其他应收款（由过失人赔偿款）贷：废品损失（分项目）2160第（2）、（3）笔会计分录可以合二为一，结转后月末“废品损失”账户应无余额。,例16：（P118）某基本生产车间本月完工400件，入库检验时发现不可修复废品60件。本月甲产品生产成本总额为22400元，其中直接材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价20元/件。材料成本按产量比例分配，其他成本按工时比例分配。单独核算废品损失。,（1）转出废品生产成本，编制“废品成本计算表”和会计分录费用分配率废品生产成本料：工：费：,40,2.8,1.2,16000400,60402400,44801600,6042.8672,19201600,6041.2288,3360,1600400,其中：单位产品工时,=,4,（2）回收废品残料价值：60201200编制会计分录和登记“废品损失明细账”（P119）（3）转回报废损失（废品净损失），编制会计分录，登记“废品损失明细账”和“产品成本计算单”。报废损失336012002160编制的会计分录如下:借：废品损失3360贷：基本生产3360借：原材料1200贷：废品损失1200借：基本生产2160贷：废品损失2160,产品成本计算单(表3-15),产品：甲年月产量：340件,2400,672,280,3360,成本项目,产品成本计算单(表3-16),年月合格品:340件产品：甲废品量：60件,1200,1200,672,288,1200,2160,160002400=13600,16000,废品损失核算程序图示如下：,基本生产废品损失现金、原材料其他应收款,“废品损失”项目2160,3360,废品成本,3360,残值1200,过失人赔款,废品净损失,2160,扣除赔偿款以后的废品损失，也称废品净损失。,例17：（P120121）某企业生产甲产品，本月初在产品10件，完工190件，月末在产品30件。产品完工入库检验时发现不可修复废品10件，报废后可收回残值18元，作废料入库。在产品完工率为50%，材料在生产开始时一次投入。本月甲产品生产成本合计为2274元，其中直接材料成本880元，动力615元，直接人工410元，制造费用369元。要求：计算产品成本，单独核算废品损失。,例17：（P120-122）分配率废品成本期末在产品成本完工产品成本料：动：工：费：,880190+30,615190+3050%,410190+3050%,369190+3050%,4104403041201804720,310330153451803540,210220152301802360,1.8101.818151.8271801.8324,108,222,残值18,废品损失90,90,2034,废品损失由完工产品负担。见P121成本计算单。,产品成本计算单(表3-18),年月完工合格品量：180产品：甲废品：10在产品：30,项目,2274108+90=2256,2274,注意,（四）可修复废品损失的核算（修复费用的核算）,可修复废品的发生，不会减少合格品产量。可修复废品在返修前发生的费用不是废品损失。修复过程中发生的费用才是废品损失。如果废品修复费用不多，可以不单独设置账户核算，发生的费用记入“制造费用”账户。如果单独核算修复费用，要设置“废品损失”账户。,例18（P122）：单独核算某企业生产乙产品，某月完工1000件，入库检验时发现可修复废品100件，为修复废品共耗用材料成本1000元，生产人员薪酬1500元，制造费用900元。假设回收残料价值100元。,（1）汇集修复费用：100015009003400（元）借：废品损失3400贷：原材料1000应付职工薪酬1500制造费用900（2）回收残料价值100元借：原材料100贷：废品损失100（3）结转修复费：34001003300（元）借：基本生产3300贷：废品损失3300,二、停工损失的核算,（一）停工损失的概念停工损失是企业生产车间因停工而发生的费用。停工损失的分类：非正常停工损失正常停工损失是指季节性和修理期间的停工损失。,（二）非正常停工损失的核算,单独核算非正常停工损失的企业，设置“停工损失”账户，在成本计算单中增设“停工损失”成本项目。或者在基本生产账户下设置明细项目核算。由责任人造成的停工损失，应索赔款项应记入“其他应收款”账户。由非常灾害造成的停工损失，作营业外支出处理。,非正常停工损失单独核算时的账务处理如下：（1）发生停工损失：借：停工损失贷：应付职工薪酬制造费用（2）计入产品成本，由几种产品共同负担的停工损失，按一定比例分配计入各产品成本。借：基本生产产品（停工损失）其他应收款营业外支出贷：停工损失不单独核算停工损失时，不设“停工损失”账户，将停工损失记入“制造费用”账户。,（三）正常停工损失的核算季节性、修理期间的停工损失的处理：（1）采用待摊的方法处理，将损失计入开工期产品成本中。（2）采用预提的方法处理。预提时，借：制造费用贷：预提费用（其他应付款）结转时，借：预提费用（其他应付款）贷：停工损失结转后，“停工损失”账户应无余额。,第六节成本在完工产品与在产品之间的分配,一、在产品与完工产品在产品：狭义在产品（从生产阶段来看）：阶段加工中产品、待验收入库的产品和待返修的废品。广义在产品（从企业来看）：包括狭义在产品和自制半成品。已经验收入库的对外销售的自制半成品不是在产品，应列为商品产品。,完工产品：从某一生产阶段来看，该阶段完工产品是阶段半成品。从企业来看，完工产品就是产成品。,原材料辅助生产应付职工薪酬制造费用待摊费用预提费用废品损失原材料累计折旧损失现金、存款“期间费用”,产品成本计算单成本期初本月成本期末完工项目在产品发生合计在产品产品成本直接材料50007500080000动力31425002814直接人工40089809380制造费用28062866566合计59909276698760,分配,二、生产成本合计与完工产品、在产品成本之间的关系,期初在产品本期发生生产成本完工产品期末在产品成本生产成本合计成本成本分配生产成本（费用）合计的方法有：1.扣除分配法。完工产品成本成本合计在产品成本这类方法有在产品按定额成本扣除法、原材料成本扣除法、年初成本扣除法、不计算在产品成本法和在产品按完工产品计算成本法。另外，还有先计算完工产品成本的完工产品成本扣除分配法。,2.比例分配法。将成本合计按一定比例在完工产品与期末在产品之间分配，计算完工产品成本和期末在产品成本的方法。有约当产量比例法、定额比例法和实际消耗量比例法。,三、分配方法,（一）约当产量比例法1.概念。它是将期初在产品成本和本期发生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例进行分配，计算本期完工产品和期末在产品成本的一种方法。,2.期末在产品的约当产量。它是指期末在产品数量按投料率或完工程度所折算的相当于完工产品的数量。（1）对原材料费用分配：在产品约当产量在产品数量投料率投料率的确定：原材料在生产开始时全部或绝大部分一次投入，投料率按100%计算；原材料在生产过程中陆续投入，投料率按原材料在各生产阶段投入数量比率计算。,上工序累计单位产品消耗定额,某工序在产品累计投料率,本工序单位产品消耗定额,50%或100%,单位产品材料消耗定额,100%,某工序在产品约当产量该工序在产品数量该工序在产品投料率,全部在产品约当产量各工序在产品约当产量之和,各工序在产品投料率一般可以单位产品材料消耗定额为依据计算。有关计算公式如下：,前一工序累计投料率,该工序投料率,例：陆续投料工序单耗定额投料率,15%,65%,14050%200,1,2,60公斤,6050%200,140公斤,6014050%200,或：30%,30%35%65%,200公斤,例：原材料在每道工序开始时投入。工序单耗定额投料率116016025029016090250250或：90250,64%,100%,64%,64%36%,100%,例11：（P106-107）某厂生产A产品经3道工序完成。某月完工产量650件，期末在产品350件。期末在产品在三道工序的结存量分别为200件、50件和100件。A产品在生产过程中要分次投入甲、乙两种材料。甲材料在三道工序的投料比例分别为30%、40%和30%，各工序材料一次投入。乙材料在第二道工序一次投入。期初在产品成本与本期发生成本中的材料成本合计为：甲材料16900元，乙材料4800元。要求：（1）计算分配甲材料成本和乙材料成本的约当产量；（2）在完工产品与期末在产品之间分配甲、乙材料成本。,甲材料成本的分配：在产量约当产量20030%50（30%40%）100100%6035100195单位产品16900甲材料成本650195在产品甲材料成本195203900完工产品甲材料成本6502013000,20,乙材料成本的分配：在产品约当产量（第2工序50第3工序100）100%150单位产品4800乙材料成本650150在产品乙材料成本1506900完工产品乙材料成本650639004800,6,（2）对动力费、直接人工和制造费用分配在产品约当产量在产品数量完工率完工率的确定：分工序确定如果产品经若干工序加工，各工序在产品数量和产品加工程度（单位产品加工量）不一致（相差较大），完工率按各生产工序确定。各工序在产品完工率一般可以单位产品定额工时为依据计算。有关计算公式如下（P107）：,上工序累计单位产品定额工时,某工序在产品完工率,本工序单位产品定额工时,50%*,单位产品定额工时,100%,某工序在产品约当产量该工序在产品数量该工序在产品完工率,全部在产品约当产量各工序在产品约当产量之和,（*：为什么要乘以50%？因为在每道工序中在产品的加工程度有差别，所以按50%平均计算）,例12：（P107）某车间生产的甲种产品经3道工序加工完成。某月完工产品1800件，期末在产品200件，其中分布在第一道工序100件，单位定额工时30小时，分布在第二道工序40件，单位定额工时20小时，分布在第三道工序60件，单位定额工时50小时。甲产品期初在产品成本加本月发生生产成本总计98760元，其中直接材料80000元，动力2814元，直接人工9380元，制造费用6566元。（详见成本计算单）材料在生产开始时一次投入。采用约当产量比例法分配。,例12：（P107）甲产品的在产品约当产量单位定额在产品在产品工时数量约当产量1303050%10015100220302050%4016100350(3020)5050%604510010020076（单位产品加工量）,15%,40%,75%,完工率,工序,按50%计算在产品完工率如果产品所经过各工序在产品数量和单位产品加工量相差不大（比较均匀），可以把全部在产品的完工程度估计为50%。如果企业不具备所说的条件，则还是分工序计算完工率。例12:在产品约当产量20050%100计算结果与分工序计算结果(76)相差较大，还是采用法。,3.计算公式。,某项费用分配率,期初在产品成本本期发生成本本期完工产品数量期