作业成本法(2).ppt

第七章作业成本计算,重点与难点,作业成本法的基本原理,作业成本法的运用,作业成本法产生的背景,作业成本管理,一、作业成本法产生历史背景,作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。,这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀（robincooper)和卡普兰(RobertS.Kaplan)：一论ABC的兴起：什么是ABC系统？、二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？、三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？和四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？。,产生的背景:企业所面临的客观环境的改变,1、产品生产方式的变化：现代社会需求的多样及多变性、市场竞争的激烈性及世界经济的一体化给厂商提出了更高的要求，要求他们以市场为导向，从传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的“顾客化生产方式”，以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。,2、产品生产技术环境的变化,当代高新技术革命的特征，主要表观为电子数控机床和机器人、计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助工程(CAE）、计算机辅助制造(CAM)和弹性制造系统(FMS)的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系统（CIMS)的形成和应用，它从产品定货开始直到设计划造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。汁算机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个崭新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革提供了技术上的可。,3、管理方法和制度的创新,随着高新技术的蓬勃发展、管理制度和方法也在不断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例如适时制（JIT）、全面质量管理（TQM）、并行工程(CE)、敏捷制造（AM)、制造资源计划(MRP)、精益生产(LP)和世界级制造(WCM)等等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。,1.新的制造环境下成本信息严重扭曲传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化；并且简化了对期间费用的处理。在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。,制造环境的变化,制造费用比重上升,制造费用与产量、工时的相关性渐失,成本信息扭曲,产生的具体原因:传统方法的不适应新环境,2.不能满足企业实施全面成本管理的需要(1)传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；(2)传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。,二、作业成本计算的基本概念,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,作业中心,制造中心,产品,产品消耗作业,作业耗用资源,作业中心,作业中心,1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。,（一）资源(Resources),（二）作业(Activity),1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。,4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位水平作业、批别水平作业、产品维护作业和工厂维护作业。作业具体种类，详见下表：,（1）单位水平作业：是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。（2）批别水平作业：是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。（3）产品维护作业：为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。（4）工厂维护作业：为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。,（三）作业中心,1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环2、在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。,（四）作业链与价值链,现代企业实际上是为了满足顾客需要而设计的作业的集合体，这些作业由此及彼，由内到外相连接，就形成了一条作业链。包括:研究开发设计生产营销配送售后服务每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。,(五)成本动因（costdriver）,成本动因又叫成本驱动因素，指驱动或产生成本、费用的种种因素，是成本分配的标准。,1.资源动因,资源动因是将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作业中心对资源的耗用。通过资源动因分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，以最终确定如何改进和降低作业成本。,2.作业动因,作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，它反映了产品消耗作业的情况。通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何改善降低,三、作业成本计算法原理,（一）基本原理,1.作业消耗资源，产品消耗作业。,2.生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。,3.资源成本作业成本产品成本,传统成本计算两步制程序,第一步第二步,传统成本计算,直接费用全部按照不同的产品进行汇总；间接费用只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费用，这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。,作业成本计算两步制程序,资源,成本对象(产品/客户/部门),成本库(归集点):作业或作业中心,资源动因,作业动因,二、作业成本计算基本图示,第一步确认主要作业中心第二步将成本(资源）分配作业中心第三步将成本分配到各种成本对象,1、确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心,（1）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；（2）将企业经营过程划分为各项作业。A、不同人执行的作业不能合并。B、如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。C、一般一个部门应该有210个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过515个密切关联的业务。,（3）确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。A、某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。B、如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。C、如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。,2、将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库,确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。,某一张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40，000人工小时按传统法计算50，000/40，000*100=125元按作业成本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元,3、将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本(还可以计算服务、顾客、部门和业务单位的成本）。,（三）计算特点,1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点.,2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配.,例如,某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。,四、作业成本法实例分析,制造费用按成本动因分配如下表,作业中心制造费用明细表,M半成品应负担的制造费用=8180+8000=16180,N半成品应负担的制造费用=16100+16400=32500,传统成本法制造费用分配表,M半成品应负担的制造费用=10360+10876=21236,N半成品应负担的制造费用=18649+8796=27445,北方高科有限公司案例,生产和销售两种打印机。有关资料如下：,作业及其动因,实际作业,传统成本计算法下工厂间接成本分配,直接人工小时分配率分配额($)普通型750001500000豪华型25000500000合计100000$20/DLH2000000单位间接成本：普通型：$150000015000$100豪华型：$500000/5000=$100,传统成本计算制下产品盈利能力分析,豪华型普通型单位售价$400$200单位产品成本直接材料和人工20080工厂间接成本100100单位成本300180产品利润$100$20,作业成本计算,（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作业动因成本作业消耗作业分配率工程作业时间$12500012500$10调整次数3000003001000机器小时150000015000010包装单数量75000150005,间接成本分配,豪华型打印机（1）（2）（3）（4）（2）（3）（5）作业动因分配率作业量间接成本单位间接成本工程作业时间$105000$50000$10调整次数100020020000040机器小时1050000500000100包装单数量5500250005,间接成本分配,普通型打印机（1）（2）（3）（4）（2）（3）（5）作业动因分配率作业量间接成本单位间接成本工程作业时间$107500$75000$5.00调整次数10001001000006.67机器小时10100000100000066.67包装单数量51000500003.33,ABC制下产品盈利能力分析,豪华型普通型单位售价$400$200单位成本直接材料和人工$200$80工厂间接成本技术$10$5.00调整406.67机器运行10066.67包装51553553.3381.67161.67利润$45$38.33,五、作业成本法评价,（一）作业成本法与传统成本法比较,（二）作业成本法的优点,1.作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；2.对间接成本的分配更合理；3.不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。,1.作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大；2.成本动因的选择具有很大的主观性；3.作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；4.对制造费用比例较小的企业不使用；5.作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。,（三）作业成本法的缺点,六、作业成本管理（ABM）,作业成本计算是作业管理的核心。作业成本管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容。,作业成本管理是现代企业观下的种新思维，它将企业管理深入列作业层次，对作业链进行分析消除非增值作业，并使增值作业更有效率从而将企业置于不断改进状态之中。,作业成本管理的主要目标是：第一，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第二从为顾客提供的价值中获得更多的利润,六、作业成本管理（ABM）,定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）,作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。,1.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。2.作业成本管理有利于加强成本控制。3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。,作业成本管理的意义,作业成本管理的内容,(3)成本动因分析,(2)价值链分析,(1)作业分析,（4）业绩评价,1、作业分析,具体包括如下步骤：1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.分析重要性作业：哪些是高效作业，哪些是低效作业。3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.分析作业之间的联系。,行业价值链分析,竞争对手价值链分析,内部价值链分析,2、价值链分析,研发和设计,供应与生产,发货与营销,顾客服务,价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程不及时的发货欺骗或误导性的营销,价值链中的增值活动：为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动,3、成本动因分析,从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。,战略成本动因分析,结构性成本动因,执行性成本动因,4、业绩评价,对作业成本管理的执行效果进行考核和评价必须结合责任会计制度,ABC与ABM的关系,确认作业,确定资源动因,建立成本库,确定作业动因,确定产品单位成本,作业成本法,分析作业,分析价值链,分析增值活动和非增值活动,收集外部标杆信息,业绩评价,（三）作业成本管理与传统成本管理的区别,1、成本计算方法的变革(作业成本法的二维观念),持续经营,2、成本控制方法的变革,传统成本管理的重点是放在产品的目标成本，通过制定产品的标难成本和费用预算，将实际执行的结果与标准或预算进行分析比较，找出有利和不利差异将成本控制在目标成本之内。传统成本管理注重产品成本的数量管理，很少注重成本发生的前因后果，对如何降低成本没有进行溯本求源的分析，也不能有针对性地采取相应的措施，达到持续降低成本的目的。,作业成本控制不同于传统成本管理，以作业作为企业成本管理的起点和核心，为成本管理提供了新的思路，把重点故在每一作业的完成及其耗费的资源上，通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一