《成本管理学》第七讲.ppt

第七讲基于成本的管理决策,本讲主要内容,一、成本决策概述二、与成本决策有关的成本概念三、成本决策的方法四、成本决策方法的实际运用,一、成本决策概述,(一)成本决策：是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。(二)成本决策的程序：提出问题；确定决策目标；拟定方案；分析评价；优化选择；纳入计划。,二、与成本决策有关的成本概念,（一）产品成本与相关成本的区别1、产品成本属于历史成本,必须在帐簿中予以反映。2、而相关成本是与特定决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；一般无须在凭证和帐簿中反映。（二）差量成本差量成本又称差别成本，它有广义和狭义之分。广义差量成本它指两个不同备选方案预计未来成本的差额。如零部件自制较外购所增加的成本。狭义差量成本又称为增量成本，是指由于方案本身生产能量利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说，在“相关范围”内，狭义差量成本=相关变动成本；但如超过相关范围，由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而狭义差量成本相关变动成本,（三）机会成本,机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。选择方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选择的方案就不是最优方案。例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预计餐厅未来一年中可获收入60000元，成本支出为40000元，如原商店的收益为25000元，问开设餐厅的预测利润是多少，是否值得将商店改为餐厅？改为餐厅的预计利润=60000-40000-25000（机会成本）=-5000元产生机会成本的前提：某种资源常常有多种用途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故其机会成本为零。,（四）专属成本,专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。,（五）重置成本,重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。分析：（1）如果只按库存成本考虑，每件可获利1元，共获利1000元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重置成本计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。,（六）无关成本,是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。1、沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。例如，某公司在1999年曾打算新建一个车间，并请一家会计公司做过可行性分析，支付咨询费5万元，后来由于本公司有了更好的投资机会，该项目被搁置下来，该笔咨询费作为费用已经入帐了。2002年旧事重提，在进行投资分析时这笔咨询费是否仍是相关成本呢？2、共同成本共同成本是指那些由多个方案共同负担的固定成本。如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本等。,三、成本决策的方法,总额分析法,差量损益分析法,相关成本分析法,成本无差别点法,线性规划法,边际分析法,(一)总额分析法,是以利润作为最终的评价指标，按（销售收入-固定成本-变动成本）的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本不需要区分相关成本与无关成本。这种方法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。,回目录,（二）差量损益分析法,差量损益分析法是以差量作为最终的评价指标，由差量损益（P）决定方案取舍的一种决策方法。P=差量收入(R)-差量成本(C)R是指两个备选方案预期相关收入的差异额；C是指两个备选方案的预期相关成本之差。如果P0，则前一方案为优；如果P0，则后一方案为优。,回目录,（三）相关成本分析法,相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。,回目录,(四)成本无差别点法,成本无差别点法是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。成本无差别点业务量又称为成本分界点，即两个方案成本相等时的业务量。,回目录,总成本（y)包括变动成本（bx)和固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1X假设方案2：y2=a2+b2X,依据定义,令y1=y2,可推导出成本无差别点业务量(X0)的计算公式：,满足条件：a1a2、b1b2或：a1a2、b1b2,回目录,若业务量x0时,则选固定成本较高的y1若业务量x0时,则选固定成本较低的y2若业务量x0时,则两方案效益无差别,回目录,（五）线性规划法,此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于利用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：确定约束条件；确定目标函数；确定可能极限值；进行决策。它一般具有如下特点:决策的目的在于追求目标函数的最大值或最小值;在追求目标函数的极值时,必须受若干条件的约束;目标函数和约束条件,应具有直线关系或至少具有近似的直线关系。,回目录,（六）边际分析,此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下：建立数学模型：y=f(x)，这里的函数y既可以是利润、资金、成本，也可以是生产批量或采购批量。对上述函数求导：即计算y=f(x),且令f(x)=0,求x0计算上述函数的二阶导数。如果该函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。决策分析中，这一程序可以省略，因为根据实际情况可直接确定极大值还是极小值。,回目录,四、成本决策方法的实际运用,（一）差量损益分析法在：新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。1、新产品开发的决策分析(1)不追加专属成本条件下的品种决策。当新产品开发的品种决策方案中不涉及追加专属成本（即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。在这种情况下，开发新产品不需要考虑固定成本，因为即使不开发新产品固定成本也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。,举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示。产品A、B、C有关资料如表：,预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产一种产品。要求:（1）做出生产哪种新产品的决策？,.,解：由于相关成本只有变动成本，因此可以直接进行贡献边际的比较：B产品贡献边际=40200-20.5200=3900(元)C产品贡献边际=151000-91000=6000(元)可见,应生产C产品,这样可多获利2100元。因此,开发新产品在不增加追加专属成本的前提下,其决策原则是：研制、开发新产品，应该在保证功能的前提下（不需要考虑固定成本），最终选择边际贡献更大的产品。,（2）追加专属成本的品种决策在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。举例:以前例资料.如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?,差量损益分析表,2、亏损产品应否停产的决策分析,亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。实亏损产品：即销售收入低于变动成本,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产。虚亏产品：即销售收入高于变动成本,这种产品对企业还是有贡献的,应分别不同情况进行决策。,下面就虚亏产品分两种情况讨论：（1）在亏损产品闲置的能力无法转移（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下，亏损产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本,在这种情况下：“只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产”。(2）在亏损产品闲置的能力能够被用于企业的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。在这种情况下:只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。,实例分析:某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表：,要求：就以下不同情况进行决策。（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?,固定成本按销售收入比例分摊：6000（30000+20000）=0.12甲产品分摊:300000.12=3600乙产品分摊:200000.12=2400,解：根据以上资料及要求，丙产品负担的固定成本6000元为沉没成本，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；如果停产，固定成本不会因停产而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示：,（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？,解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。也可用差量损益分析表进行分析。,(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?,差量损益分析表,3、半成品是否进一步加工的决策分析,半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方案”的决策类型。当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。,实例分析:某企业生产甲半成品2000件，若直接出售为40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造费用1.5元，分配固定性制造费用2元，另外还需购置价值3000元的专用工具一套。要求:做出是否继续加工的决策。,需要注意的是：在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑；决策中必须考虑半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。,解:由于继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，以及继续加工分配的固定成本都是沉没成本，只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本，据此编制差量损益分析表如下：,差量损益分析表,可见,应继续加工成产成品再出售,这样可多获利14000元。,回题目,承上例假若该企业只具有80%的加工能力,是否继续加工?,差量损益=8000-13400=-5400，可见,应直接出售,可多获利5400元.,回题目,若半成品与产成品的投入产出比为2:1,是否继续加工?,回题目,4、联产品是否进一步加工的决策分析,联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。在分离后，有的联产品可立即出售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。这种决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本；此外，联产品与经过进一步加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1：1。,实例分析:某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合成本300000元，联合成本按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用设备一台，价值2000元。若A、B、C的售价分别150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的决策？,由于B:C=2:1所以,C的产量=3602=180(件),(二)线性规划法在合理组织生产中的决策,企业在生产经营中常常会受到设备、原材料来源、动力、等方面的限制，如何充分利用有限的生产能源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题就是合理组织生产的决策分析问题，可以用线性规划法对此加以分析。,实例分析:某企业用同一种原料生产甲、乙两种产品，材料有限，每月只能供应1200千克，甲产品的单耗为6千克，乙产品的单耗为3千克；另外加工产品总工时最多不能超过1500小时，加工一件甲产品需工时3小时，加工一件乙产品需工时4小时；每月要求甲、乙产品的利润合计不能低于6000元，甲产品的单位利润为15元，乙产品的单位利润为20元；并已知甲产品的单位成本为16元，乙产品的单位成本为10元。甲、乙产品的销路均不成问题。问：企业应如何安排生产？,解:设甲产品的产销量为X1，乙产品的产销量为X2，则：约束条件为：6X1+3X212003X1+4X215003X1+4X21500X10X20目标函数为：Min（总成本）16X1+10X2用图解法求解或借助于计算机,（三）相关成本在零部件自制和外购中的决策,零部件自制或外购的决策，属于“互斥方案”的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。,实例分析:某企业每年需用某零件3000件，一车间可以对其进行加工。发生的成本如下：变动生产成本20000元，固定生产成本7000元，追加工具一套，价值4000元。如果外购，每件单价为8元，同时闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获边际贡献2000元。要求：做出外购或自制的决策？,可见,应外购,这样可节约成本2000元。,（四）成本无差别点法在采用何种工艺中的决策,不同生产工艺方案的决策：当选择比较先进的生产方案时，一般设备比较先进，其单位变动成本可能较低，但固定成本会很高；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定成本较低，但单为变动成本却较高。对此，可采用成本无差别点进行决策。,实例分析:某企业决定生产一种产品，可用普通机床加工，也可用数控机床加工。如果采用普通机床加工，其单位加工费为5元，固定成本为10000元；如果采用数控机床加工，其单位加工费为3元，固定成本为15000元。问：采用何种机床加工？,计算成本无差别点产销量：X05+10000=X03+15000X0=2500（单位）,（五）边际分析法在最佳订货批量、最佳生产批量、最佳质量成本中的决策,1、最佳订货批量的决策分析对最佳订货批量进行决策分析,主要应考虑与订货批量（用Q表示）相关的成本：订货成本和储存成本。储存成本是指为保持存货而发生的成本。如存货占用资金应计的利息、仓储人员工资、保险费用及存货破损和变质的损失等；订货成本是指为了取得购货订单而支付的成本。如支付的办公费、差旅费电报电话费和邮费等。,年订货成本,=,某存货全年需要量,订货批量,年储存成