第二章会计信息生成的方法

,第二章会计核算方法,第一节会计核算方法概述第二节会计科目与会计账户第三节借贷记账法第四节借贷记账法的运用,打开第一节,打开第二节,打开第三节,2019/11/26,教学内容,打开第四节,了解会计核算方法体系的组成掌握会计科目与帐户的设置原理、帐户的结构和使用方法；了解帐户与会计科目之间的关系。掌握复式记账的基本原理掌握借贷记帐法的基本原理并能够熟练运用,教学目标,会计科目的内容和分类账户的结构复式记账原理借贷记账法的基本原理及其运用,教学重点,第一节会计核算方法方法概述,一、会计核算方法处理程序会计确认、会计计量、会计记录、会计报告,会计核算的四个环节（1）确认（能不能记账或用不用记账）例如，公司新聘请一位销售经理不用做会计处理公司新购入一批原料应该记账。（2）计量（记多少）（3）记录（怎么记）（4）报告（通过编制财务报告提供信息）会计核算的三项工作记账算账报账。,二、会计核算方法(7种)设置帐户、复式记帐、填制和审核会计凭证、登记会计帐簿、成本计算、财产清查、编制财务报表和会计资料分析利用,导言：,会计要素是按会计对象经济特征进行的分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润问题：会计要素还不具体，如资产，什么资产？现金，材料，还是固定资产？解决方法：设置会计科目，以便对会计对象作具体的分类核算。,会计对象,负债,固定资产,资产,原材料,现金,会计要素,会计科目,第二节会计科目与会计账户账,一、会计科目1、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。并赋予每一个类别一个名称，就构成了会计科目。会计学分类：会计对象会计要素会计科目,2、会计科目设置原则,合法性原则，所设置的会计科目符合国家统一的会计制度规定。相关性原则、所设置的会计科目要考虑对内、对外提供会计信息的需要。实用性原则，所设置的会计科目应当符合单位实际需要。,3、会计科目的分类(P23),资产类按经济内容分类负债类所有者权益类成本类损益类（收入类、费用类）按提供指标的总帐科目（一级会计目）详细程度分类二级科目（子目）三级科目（细目）,会计科目,注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法在企业会计制度中，会计科目被划分为五类：利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,一级科目（科目）,二级科目（子目）,三级科目（细目）,会计科目的编号:,在现行制度中采用3位数编码:第一位数,表示科目大类别,如1、2、3分别表示资产类、负债类、所有者权益类科目；第二位数，表示科目的小类别，如资产类的0表示货币资金，1表示短期债权，2表示材料等。第三位数分别表示各类科目中一级科目排列顺序。但第二三位数,有的前后并不连续(如139之后是151)这是为会计主体有必要新增设会计科目时预留的空号.,0,问题：为了反映现金情况，设置“现金”科目，但是，用什么载体记录，现金增加怎么记，减少怎么记？,二、会计账户,可用一页纸，标上现金，设置左、右两方，一方记增加，一方记减少。例如，一笔业务现金增加2000元，另一笔业务现金减少100元，记录为,现金,2000,100,右方,左方,说明：规定左方记增加，右方记减少,“丁”字账,问题：余额怎么记录？原则：哪一方金额大，余额就记在哪一方,进一步，如果要反映原来有多少现金（设为500元），现在余额为多少，可如下进行,本期期末余额2400=期初余额500本期增加发生额2000本期减少发生额100以上实际工作账页中的“借方”即“左方”，“贷方”即“右方”。,可见，为了记录现金的增加与减少，反映期初、期末余额，我们需要按“现金”科目在一种载体（如纸）上设计一种格式来完成此项工作，即设置现金账户。,账户的含义账户的设置依据账户的结构会计科目与账户的关系,账户是根据会计科目设置的，具有一定结构的，用来系统、连续的记录经济业务的增减变化及其结果的工具。,1、账户的含义,账户的特点：1、账户是一种记录工具，如纸2、账户以会计科目为名称，根据会计科目设置，对经济业务进行分类核算3、账户具有用来进行记录的相应结构,2、账户的设置依据会计科目,账户名称（会计科目）日期和摘要增、减额及余额,记账的依据,3、账户的结构表2-2,实际工作中账户的格式,实际工作中账户的格式1（账页）,会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。格式2,账户名称,设置依据（账户名称）,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,左方账户名称右方,账户的基本结构（T型账户或丁字账户）,1账户名称会计科目，表明该账户的性质记帐符号左方、右方，表示增加或减少记帐方向-是指增加额、减少额所记录的方向，由帐户性质和记帐方法决定。余额的计算及方向（余额所在的方向为增加方）,4、账户要提供的四个指标,期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,4.会计账户能够提供的金额指标,1000,118000,12000,107000,我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,5、账户的分类P29-31,按账户所反映的经济内容分类按账户用途和结构分类分类按账户的隶属关系分类,6、会计科目与账户的关系P31,联系：（1）会计科目是账户的名称，反映的经济内容相同。（2）账户与会计科目的分类方法和结果相同。区别：(1)会计科目只是一个名称，没有结构；帐户有名称、有结构。(2)用途不同：会计科目的作用是为开设账户、填制凭证所运用，账户的作用是为编制报表和经济管理提供数据资料。,7.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,（一）复式记账原理（二）借贷记账法（三）借贷记账法下会计分录的编制,第三节、借贷记账法,（一）复式记账原理记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。(P31)单式记账法复式记账法,记账方法,定义对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,1、单式记账,很明显，这种记账方法不能反映资金的来龙去脉。账户之间不能相互核对，不便于检查账户记录的正确性,定义:对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。特点：相等金额；在两个或两个以上的账户中记录理论依据（会计恒等式）优点P31,2、复式记账,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,（二）借贷记账法,一、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；用特定的记账符号，来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,二、借贷记账法的内容,打开,打开,打开,打开,打开,该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产=负债+所有者权益,1、借贷记账法的理论依据,借、贷：表示增加或减少（记账方向）借贷记账法下，增、减所记的方向由账户所反映的经济业务的内容和性质决定。,2、记账符号借、贷,借,贷,账户名称,增加或减少,减少或增加,3、借贷记账法下账户的结构,资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户（收入类、费用类）,资产=权益规定：资产类账户借方登记增加，贷方登记减少权益类账户借方登记减少，贷方登记增加,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,资产与权益类账户的规定正好相反，形成对立统一,由：资产=权益收入费用资产费用=权益收入费用相当于资产位置收入相当于权益位置故规定：费用类账户借方登记增加，贷方登记减少收入类账户借方登记减少，贷方登记增加,余额的确定本期期末余额=期初余额本期增加发生额-本期减少发生额一般讲，增加额比减少额大，故余额通常与增加发生额登记的方向同向，因此资产类账户的期末余额一般在借方，余额计算公式为：,资产类账户,借（+）,贷（-）,期初余额本期增加数,本期减少数,本期发生额合计期末余额,本期发生额合计,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,负债及所有者权益类账户,负债及所有者权益账户：期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,本期减少数,期初余额本期增加数,本期发生额合计,本期发生额合计期末余额,成本类、损益类账户结构,成本、费用类账户与资产类账户的结构类似，收入类账户与所有者权益类账户的结构类似。,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数期末转入利润数,本期收入增加数,本期发生额合计,本期发生额合计,收入类账户,期末无余额,借（+）,贷（-）,本期费用增加数,本期费用冲减数期末转入利润数,本期发生额合计,本期发生额合计,费用类账户,期末无余额,借贷记账法下账户结构归纳如下,4、借贷记账法的记账规则,（1）记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,举例见教材,（2）结合经济业务的类型和各类账户的结构推导记账规则,每一项经济业务都或者反映为资产的变化（增加或减少），或者反映为权益的变化，或者反映为资产和权益都发生变化（费用看成资产，收入看成权益）具体而言，经济业务发生有下列四种情况：1、资产增加，权益等额增加2、资产减少，权益等额减少3、资产内项目有增有减，增减金额相等4、权益内项目有增有减，增减金额相等规定：资产增加记“借”权益增加记“贷”资产减少记“贷”权益减少记“借”,第1种情况“两类增”，有借有贷，借贷金额相等第2种情况“两类减”，有借有贷，借贷金额相等第3种情况“资产类有增有减”，有借有贷，借贷金额相等第4种情况“权益类有增有减”，有借有贷，借贷金额相等。综合各种情况，有如下规律：有借必有贷借贷必相等,记账规则,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,（3）记账规则的应用,例、光明公司投资100000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于2006年11月1日成立并开始营业。,11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户,（1）100000,（1）100000,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,11月13日购入营业用修配材料价值5000元，货款以银行存款支付,银行存款,借,贷,(2)5000,(2)5000,（1）100000,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,11月28日向银行取得短期借款50000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,50000,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,12月10日向大华公司赊购修配材料100000元,5000,100000,100000,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户,4000,12月15日用银行存款4000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,4000,100000,结论：有借必有贷，借贷必相等。,5、试算平衡,（1）试算平衡的概念根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,（2）试算平衡的理论依据及平衡公式,试算平衡,余额试算平衡,发生额试算平衡,发生额平衡以借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等为依据，用来检查账户的借贷发生额是否正确的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,余额平衡以会计恒等式资产=负债+所有者权益为依据，用来检查账户余额是否正确的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,不影响平衡关系的错误有哪些？,（3）编制试算平衡表,在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表进行。,试算平衡表（例题会计专业）,（三）借贷记账法下会计分录的编制,会计分录的概念编制会计分录的步骤会计分录的种类,（三）会计分录,1.概念：确定每笔经济业务所涉及的账户名称、记账方向和金额的一种记录，是会计语言的表达式。会计分录的要素记账方向（记账符号）账户名称（会计科目）记账金额（变动金额）,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,教学中会计分录格式及书写要求,2、编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。,举例,（1）购入材料10吨，价值30000元，其中以存款支付50货款，其余未付。（2）以银行存款5000元，偿还所欠银行贷款（8月期）。（3）销售产品一批，价值80000元，通过银行收取30000元，其余尚未收到。（4）生产产品领用原材料7000元。（5）收到投资者投入银行存款50000元，一台机器设备价值80000元。,（1）借:原材料30000贷：银行存款15000应付帐款15000（2）借：短期借款5000贷：银行存款5000（3）借:银行存款30000应收帐款50000贷:主营业务收入80000,参考答案,（4）借：生产成本7000贷:原材料7000（5）借：银行存款50000固定资产80000贷：实收资本130000,3、会计分录的分类,会计分录,简单会计分录复合会计分录,只涉及两个账户：一借一贷,涉及两个以上的账户：一借多贷、一贷多借、多借多贷。,【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）,总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系1）总账与明细账的含义总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2）总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记1)平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点登记内容相同登记方向一致登记金额相等3）举例：见教材P99-102,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,第三节会计凭证与会计账簿,账簿,会计核算程序,经济业务发生，填制或取得原始凭证,根据原始凭证编制记账凭证(会计分录),2002年4月22日,300,300,库存现金,根据记账凭证登记帐簿（过帐）,2000,4,22,购买办公用品,300,付,10,1700,以下略,17000,4,30,0,4,22,购买办公用品,300,付,10,300,以下略,4,30,根据记账凭证登记帐簿（过帐）,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据帐簿资料编制会计报表,一、填制与审核会计凭证,（一）会计凭证的意义和种类1、概念2、会计凭证的种类按填制的程序和用途分为：原始凭证、记账凭证,原始凭证与记账凭证之间的关系,（二）原始凭证1、原始凭证的分类2、原始凭证的内容3、原始凭证的填制要求4、原始凭证的审核,常见的原始凭证有销售发票、支票、汇票、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,原始凭证的分类,外来原始凭证票样,自制原始凭证（一次凭证）票样,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,（三）记账凭证1、记账凭证的内容2、记账凭证的种类3、记账凭证的填制要求4、记账凭证的审核,现金、银行存款之间的收付业务应编制付款凭证,记帐凭证的种类,（一）账簿的概念及种类1账簿的概念2账簿的种类,二、登记会计帐簿,账簿有哪些种类？,会计账簿,按用途分,按外形分,序时账簿,分类账簿,订本式,活页式,卡片式,备查账簿,（二）账簿的设置与登记1、日记账的设置与登记现金日记账银行存款日记账2、分类账的设置与登记（1）总分类账的设置和登记（2）明细分类账的设置和登记（3）总分类核算与明细分类核算的平行登记,库存现金日记账,对账,账证核对,账账核对,账实核对,（三）对帐与结帐,结帐工作的程序,将本期发生的经济业务全部登记入帐按照权责发生制原则进行账项调整计算、登记各种帐簿的发生额和期末余额,（四）更正错账的方法,划线更正法红字更正法补充登记法,三、编制会计报表,会计循环总结,1.填制审核会计凭证（分析经济业务，编制会计分录）2.登记账簿，试算平衡3.调整账户记录4.结清账户记录5.编制会计报表,举例,例：某企业2006年3月1日部分帐户期初余额为：银行存款80000元，原材料50000元，短期借款10000元，应付账款12000元。3月发生下列业务（