标准成本控制.ppt

第十三章成本控制,第一节成本控制概述,一、成本控制概念成本控制就是在成本形成过程中，对各项成本活动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保证成本目标的实现。狭义成本控制，亦称日常成本控制或过程控制。广义成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。,二、成本控制基本程序制定成本控制标准执行成本控制标准确定成本差异成本反馈,第一节成本控制概述,第二节标准成本控制,标准成本概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析,一、标准成本控制概述,1.标准成本的概念标准成本制度是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示和分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本是在标准工艺条件下，生产产品应当发生的成本。,标准成本控制的内容：标准成本的制定前馈控制成本差异的计算分析反馈控制成本差异的账务处理日常核算,2、标准成本的种类,理想标准成本基本标准成本现实标准成本,实际中广泛采用,二、标准成本的制定,（一）直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。,【例1】产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的直接材料资料如表131所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,表131甲产品消耗的直接材料资料,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元/件)单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元/件)甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元/件),（二）直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。,【例2】产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的直接人工资料如表132所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,表132甲产品消耗的直接人工资料,解,第一工序直接人工标准成本91.2504560(元/件)第二工序直接人工标准成本114404560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元/件),（三）制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的,【例3】产品制造费用标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的制造费用资料如表133所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。,表133甲产品消耗的制造费用资料,解,第一车间：变动制造费用分配率316800/2112015(元/小时)固定制造费用分配率422400/2112020(元/小时)制造费用分配率152035(元/小时)制造费用标准成本35602100（元/件),第二车间：变动制造费用分配率394240/2816014(元/小时)固定制造费用分配率619520/2816022(元/小时)制造费用分配率142236(元/小时)制造费用标准成本36802880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本210028804980(元/件),【例4】产品制造费用标准成本单的编制,已知：例1，例2和例3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业209年甲产品的标准成本单。,解,依题意，编制的A企业204年甲产品的标准成本单如表134所示。,表134204年甲产品标准成本单,三、成本差异的计算分析,成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析,（一）成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：有利差异与不利差异价格差异和用量差异,（二）直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异,【例5】直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表134所示，204年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,解,A材料成本差异30200800-32501400-388800(元)(F)其中，价格差异(30-32)200800-401600(元)(F)用量差异32(200800-501400)12800(元)(U),B材料成本差异45280000-43702400525600(元)(U)其中，价格差异(45-43)280000560000(元)(U)用量差异43(280000-702400)-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元)(U),以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；,后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。,可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,（三）直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异,【例6】直接人工成本差异的计算,已知：同例85，204年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。,解,第一工序实际人工价格1838160/1998092（元/小时）第二工序实际人工价格1782000/162000110（元/小时）,第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元)(U)其中：人工价格差异(92-91.2)1998015984(元)(U)效率差异91.2(19980-50400)-124(元)(F),第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元)(F)其中：人工价格差异(110-114)162000-64800(元)(F)效率差异114(162000-40400)228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元)(F),以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。,前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。,（四）变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异,【例7】变动性制造费用成本差异的计算,已知：同85，204年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,解,一车间变动性制造费用成本差异14.525000元)(U)其中：耗费差异(14.5-15)2500-12500(元)(F)效率差异15(25000-60400)15000(元)(U),二车间变动性制造费用成本差异14.531000元)(U)其中：耗费差异(14.5-14)3100015500(元)(U)效率差异14(31000-80400)-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元)(U),以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。,前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,（五）固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法预算差异能量差异三差异法耗费差异能力差异效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析三差异法,【例97】固定性制造费用成本差异的计算,已知：204年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元)(F)其中：耗费差异423000-2060352600(元)(U)能力差异20(60352-25000)-77600(元)(F)效率差异20(25000-60400)20000(元)(U),二车间固定性制造费用差异619000-38100-85000(元)(F)其中：耗费差异619000-2280352-520(元)(F)能力差异22(80352-31000)-62480(元)(F)效率差异22(31000-80400)-22000(元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元)(F),以上计算结果表明，采用三差异成本分析法