第九章会计帐簿

第九章会计账簿,第一节帐簿的意义和种类第二节帐簿的设置和登记第三节帐簿的启用与错账更正第四节结账与对帐第五节帐簿的更换与保管,目的：,重点内容：,方法：,阐述设置和登记会计账簿的基础知识,特种日记账、分类账的设置要求、格式与登记方法，熟练运用账簿的登记规则，熟悉错账的更正方法、结账和对账的基本方法。,理论讲解,第一节账簿的意义和种类,一、概念1、会计账簿是由若干张具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企事业等单位各项经济业务的簿籍。帐页是帐户的载体，帐簿是若干帐页的集合。,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记,记帐凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济活动的变动情况及其变动结果。为了把分散在会计凭证上的会计信息加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类的记录和反映经济业务的簿籍。,2、设置帐簿的原因,二、帐簿的作用,是对凭证资料的系统总结。通过帐簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息。是考核企业经营情况的重要依据。通过登记帐簿，可以发现企业整体经济活动的运行情况，完整地反映企业的经营成果和财务状况，评价企业的总体经营情况。是会计报表资料的主要来源企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的各项数据均来源于帐簿的记录。,三、帐簿的种类,按总分类帐和明细分类帐进行分类登记的帐簿,对在日记帐和分类帐中未能反映的事项进行补充登记的帐簿,按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿,普通日记账、特种日记账,具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿,将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿,若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿,适用：日记帐、总分类帐,适用：明细帐,适用：固定资产明细帐,会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。,会计法规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。,说明：,银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页,手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿,说明：,第二节帐簿的设置和登记,一、帐簿的基本内容（一）设置帐簿应遵循的原则1、满足经济管理的需要，能够提供总括的核算资料和明细的核算资料。2、要能保证组织严密，各帐簿之间既要有明确的分工，又要有密切的联系。避免重复或遗漏。3、帐簿的格式应简便适用，便于登记、查找、更正错误和保管。,（二）帐簿的基本内容,封面扉页帐页账页是账簿的主要内容一般包括：（1）账户名称栏（2）登记日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（6）总页次和分户页次,一个企业至少应该设置几册帐？,至少应设置四册帐:一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。,二、日记帐的格式与登记,（一）普通日记账相当于记账凭证，主要用来登记全部经济业务并列明会计分录，也称分录簿。（表1）（二）特种日记账用来登记某一类性质相同的经济业务的日记帐。主要有：现金日记帐、银行存款日记帐和商品购销日记帐等,表1普通日记账,1、现金日记账的格式和登记方法,格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表2（2）一栏式（现金收入日记帐和现金支出日记帐，收付可以由两个出纳员分别登记，再汇总到出纳管理人员，编制出纳报告单）如表3登记方法：“日期栏”：与现金实际收付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：做到“日清日结”,现金日记账,CASHJOURNAL,第页,摘要,DESCRIPION,对应科目,MATEACCUNT,借方DEBIT,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,日记账一般格式,三栏式,是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”,表3现金收入/支出日记账（一栏式）,表2现金日记账（三栏式）,2、银行存款日记账的格式和登记方法,格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表4登记方法：“日期栏”：与银行存款实际收、付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“结算凭证种类、编号栏”：银行存款收支的凭据名称和编号“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：余额定期与“对帐单”核对,银行存款日记账,CASHJOURNAL,第页,摘要,DESCRIPION,对应科目,MATEACCUNT,借方DEBIT,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,开户银行,账号,日记账一般格式,三栏式,是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”,表4银行存款日记账（三栏式）,外币存款日记帐第页,日记账一般格式,多栏式,日记账,表5多栏式现金收入日记帐第页,表6多栏式现金支出日记帐第页,表7银行存款收入日记账（多栏式）,表8银行存款支出日记账（多栏式）,种类,号数,表9出纳登记簿（出纳日记账）,三、分类账的设置和登记方法,（一）总分类帐簿的格式和登记方法1、概念：总分类账是根据总分类科目开设的，用来记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。2、格式一般采用三栏式(见表10），也可采用双栏式（表11）、棋盘式(见表12)，其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚帐户(收入、费用等暂记性、过渡性帐户)；棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。,总分类账,SUBSIDIARYLEDGER,第页,摘要,DESCRIPION,借方DEBIT,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,借或贷,总分类账一般格式,三栏式,总分类账一般格式,三栏式,总分类账,科目：,第号第页,3、登记方法,总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以先将记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。总分类账根据什么登记，取决于各单位所采用的账务处理程序。,表10总分类账会计科目：短期借款第3页,总分类账会计科目：应收帐款第3页,表11帐户名称：主营业务收入第页,4,30,结转收入,4,本月合计,30,90000.00,90000.00,应贷科目,4、作用,通过总分类账簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。,（二）明细分类帐簿的格式和登记,2、登记方法,借贷余三栏式,收发存三栏式,明细分类账,SUBSIDIARYLEDGER,第页,摘要,DESCRIPION,借方DEBIT,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,明细科目,借或贷,明细账一般格式,三栏式,明细分类账,SUBSIDIARYLEDGER,第页,摘要,DESCRIPION,收入（借方）,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,单位,规格,库存商品,品名,数量,QUANTITY,单价,UNIPRICE,金额AMT,数量,QUANTITY,单价,金额AMT,UNIPRICE,数量,QUANTITY,单价,金额AMT,UNIPRICE,明细账一般格式,数量金额式,明细账一般格式,数量金额式,明细分类账,会计科目,第页,明细账一般格式,多栏式,制造费用明细账,明细科目,第页,表9三栏式明细分类账一级科目：应收账款明细科目公司,表10原材料明细账(数量金额式),实物保管帐品名：存放地点：规格：计量单位：,物资采购明细帐,材料成本差异明细账格式,表11多栏式明细分类账（一）生产成本明细账,表12多栏式明细分类账（二）主营业务收入明细账,表7-14多栏式明细分类账（三）本年利润明细账,发账啦！,应交增值税明细账,具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿,将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿,若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿,适用：日记帐、总分类帐,适用：明细帐,适用：固定资产明细帐,活页明细帐主要包括:,库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；材料采购明细帐；材料成本差异明细帐；分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐；固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；工资明细帐；债权债务类等,生产成本明细帐；制造费用明细帐；管理费用明细帐；营业费用明细帐；经营费用明细帐；产品销售明细帐；应交增值税明细帐。,四、备查帐,1、作用：是对序时帐簿和分类帐簿进行补充说明。2、格式：根据实际需要，其设计方式可以灵活机动，不拘一格。,3、备查帐簿的设计,（1）对所有权不属于本企业，但由企业暂使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查帐簿，如租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等；,租入固定资产登记簿,（2）对同一业务需要进行多方面登记的备查帐簿，一般适用于大宗、贵重物资，如固定资产保管登记卡、使用登记卡等；（3）对某些出于管理上的需要，而必须予以反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记录等。,应收票据查登记簿,委托加工材料登记簿计量单位：,第三节会计账簿的启用与错账更正,一、会计账簿的启用,单位名称,本账簿,名称,册次,页数,使用起讫日期,第册,第号至第号共计页,自至,年月日,起止,单位负责人,主管会计,记账,姓名,姓名,姓名,盖章,盖章,盖章,经管人员交接记录,职别,姓名,接管,交出,备注,公章,年,年,月,月,日,日,盖章,盖章,经管账簿人员一览表,账户目录,二、记账规则,1、将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。,2、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一律不得登记入账。为避免重记或漏记，登账后，应在凭证上签名或盖章，并注明账簿页数或标明“”号，表示已经登记入账。,3、账簿中书写的文字和数字，上方要留适当空距，不要写满格。一般文字占格宽的2/3，数字占格宽的1/2。,4.记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔、铅笔登记。红色墨水仅限于划线、改错、冲账或登记负数时使用。,记账应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应在空白处划线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员盖章。6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在余额前面注明“借”或“贷”字样。如果余额为零，应注明“平”字，并写出平账符号。,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,7.为了减轻月末结账的工作量，应在每一账页的最后一行，加计发生额合计，并结出余额，在“摘要”栏注明“转次页”，同时将发生额合计和余额记入次页的第一行，并在“摘要”栏注明“承前页”。对不需要结出发生额的账户，可以只将每页的余额转入次页。,8.记账出错时，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，分别按照规定的方法更正。,9.编制会计报表前，应将全部账项登记齐全，不得提前结账，也不准先编报表后记账。10.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。,二、错账的更正,撕掉，再填一张！,错了，怎么办呢？,1、划线更正法,适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。,具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。,例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23误为乙材料,3.32元甲3.23正确更正:入库乙材料500Kg,3.32元甲23错误更正:入库乙材料500Kg,3.32元,2、红字更正法,适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。,具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。,红字更正法,例某车间耗用仓库发出的A材料3000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号18,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号30,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号31,2、红字更正法,适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。,具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”,红字更正法,例某车间耗用仓库发出的A材料6000元，编制记账凭证时，将金额写为60000元。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号07,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号25,例：现金支付材料价款500元,分录误为存款支付.现金银行存款材料采购,500,500,错误记录,500,500,A红字冲销,500,500,B正确记录,500,500,1,0,3、补充登记法,适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。,具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”,补充登记法,例某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为1000元，并已登记入账。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号09,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号21,一、结账,第四节结账与对账,就是把一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，结算出各账户借、贷方发生额及其余额，并将期末余额转入下期或下年新账的账务处理工作。,结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。,编制结账分录。在有关经济业务都已经全部登记入账的基础上，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，编制各种转帐分录，结转到利润账户，再编制利润分配的分录。,计算发生额和余额。计算出各账户的发生额和余额，并进行结转，最终计算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额。,月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。,本月发生额及余额,季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，将本季度三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注明“本季发生额及余额”，再数字下端划一条红线。,账实核对,账簿,凭证,账簿,实物,报表,现金日记账账面余额与库存现金的核对银行存款日记账账面余额与银行各账户的银行对账单核对各种财产物资明细账账面余额与材料物资实存数核对各种应收、应付款项明细账账面余额与有关的债权、债务单位核对,年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。,本月发生额及余额,全年发生额及年末余额,年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。,对账,账证核对,账账核对,账实核对,账表核对,就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。,二、对账,账证核对,账簿,凭证,账簿,实物,报表,是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。,账账核对,账簿,凭证,账簿,实物,报表,总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。,日记账的余额与总分类账各账户的余额核对相符。,明细账各账户的余额合计数与有关的总账的余额核对相符。,账账核对,账簿,凭证,账簿,实物,报表,本单位会计部门有关帐簿的发生额和余额与外单位相应帐簿的发生额和余额相符。,会计部门财产物资明