成本会计第三章3更新

第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产及其特点,辅助生产,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务的供应,1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务3、其服务方式多样化（1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。（2）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。（3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务,辅助生产的特点,制造费用,辅助生产成本,辅助生产成本,二、辅助生产费用的归集,可概括为以下两种程序,辅助生产车间的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种,1、核算程序图（设制造费用）,应付职工薪酬辅助生产成本直接材料原材料制造费用直接人工间接费用银行存款等1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用表3-11和3-13；表3-12和3-14,2、核算程序图（不设制造费用）,原材料辅助生产成本应付职工薪酬直接材料银行存款等直接人工间接制造费用表3-15；表3-16,三、辅助生产费用的分配,（一）辅助生产费用分配的一般原理1、分配原则-受益原则，谁受益谁承担费用2、步骤（1）计算各车间劳务的单位成本（分配率）（2）将生产成本分配到各受益部门（3）作出相应的帐务处理（二）辅助生产费用的分配方法,产品性生产,劳务性生产,1、分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,根据机修车间和锅炉车间明细账归集出,机修车间发生的费用：,8329.2元,10759元,锅炉车间发生的费用：,实例分析,2、相互提供劳务辅助生产成本的分配,辅助生产车间劳务供应量,400,1500,500,2400,300,502,2000,2802,图示,方法,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,图示,机修车间本月发生费用为8329.20元.则:,修理分配率,=,8329.2,2400-400,=4.1616,基本生产车间分配修理费=15004.1616=6246.9,行政部门分配修理费=5004.1616=2082.3,锅炉车间本月发生费用为10759元.则:,蒸汽分配率,=,10759,=4.3,2802-300,基本生产车间分配蒸汽费=20004.3=8600,行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159,借：制造费用14846.9管理费用4241.3贷：辅助生产成本19088.2,编制记账凭证,登记账簿,顺序分配法,各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价值量多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。,采用该方法要求辅助生产车间之间有明显受益差别,该方法的基本思路,1、将第一顺序的辅助费用向后分配2、将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用(我用别人的)向后分配3、依次类推，直至将辅助费用全部分配到外部部门,顺序分配法图示,例3-24顺序分配法的特点：（1）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法；（2）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。,例,交互分配法,交互分配法的要点：1、交互分：对内分配率=(你中有我，我中有你)对外分配总成本=原分配金额+“我用别人的”“别人用我的”2、对外分：对外分配率=,原分配金额,内外劳务总量,对外分配总成本,对外劳务总量,具体步骤如下,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供电,8000,40000,=0.2,修理,3600,1200,=3,交互分配法,=40000.2=800,进行交互分配,第二、对外分配,=2003=600,发电车间用修理,修理车间用电,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,3600+800-600=3800（元）,交互分配后的实际费用,交互分配前的费用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供电,修理,8000+600-800=7800（元）,=,1,需按以下三步骤进行,=3.8,供电=,40000-4000,=0.2167,修理=,1200-200,交互分配后的单位成本,2,修理车间用电,供电车间耗用,7800,3800,二车间用电=120000.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-2600一车间耗用修理=4403.8=1672二车间耗用修理=3203.8=1216厂部管理部门用水=3800-1672-1216,对外分配,=200000.2167=4334,3,一车间用电,1、交互分配：借：辅助生产成本机修800贷：辅助生产成本供电800借：辅助生产成本供电600贷：辅助生产成本机修6002、对外分配：借：制造费用基本生产车间一车间6006二车间3816管理费用1778贷：辅助生产成本供电7800机修3800,相关分录,例3-25：1、辅助生产费用分配表2、计算过程3、分录（注意辅助生产车间的制造费用单独设置了“制造费用”账户）,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,联立方程的衡等原理,某车间待分配费用其他车间分配转入的费用（我用别人的）某车间应该分配转出的费用其中，其他车间分配转入的费用（我用别人的）=本车间消耗其他车间劳务量其他车间劳务单位成本某车间应该分配转出的费用=本车间提供的劳务总量该劳务单位成本,设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间实际单位成本为Y,8000+200Y=40000X,(1),3600+4000X=1200Y,(2),X=0.2186,Y=3.7288,包括辅助生产内部和外部各单位,计划成本分配法,具体步骤如下,第一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,辅助生产实际成本,辅助生产实际成本,按计划成本分配转出合计,辅助生产成本差异,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本从其他辅助车间分配转入费用(我用别人的),该辅助生产直接发生费用,=,+,第三,=,-,为了简化核算，辅助生产成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方。超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。,假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。,承前例,供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元,修理车间用电=40000.22=880元一车间耗用=200000.22=4400元二车间耗用=120000.22=2640厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元,1,修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元,供电车间耗用=2003.5=700（元）一车间耗用=4403.5=1540（元）二车间耗用=3203.5=1120（元）行政管理部门耗用=2403.5=840（元）,2,=3600+880=4480（元）,辅助生产实际成本,供电车间,=8000+700=8700（元）,修理车间,3,辅助生产的成本差异,供电车间,=8700-8800=-100（元）,修理车间,=4480-4200=+280（元）,会计分录,辅助生产费用分配方法的比较,分配方法,特点,交互分配,核算量,精确,适用性,直接分配法,不进行,简单,不够,辅助部门之间提供劳务量小,交互分配法,进行,复杂,比较,适用面较广,计划分配法,进行,简单,较,计划成本资料健全,代数分配法,进行,复杂,最,实现电算化,顺序分配法,进行,复杂,比较,受益有明显差别,辅助生产成本的分配方法实务调查,补充练习,某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供电车间待分配的费用为4000元，供气车间为1600元。供电车间为以下单位提供电力服务的劳务数量为：供气车间4000度，基本生产车间产品生产12000度，车间一般消耗2000度，企业管理部门2000度。供气车间为以下单位提供气的服务劳务量为：供电车间80吨，基本生产车间一般消耗300吨，企业管理部门20吨。要求：用交互分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理。,答案,1、对内分配供电单位成本=4000/20000=0.2（元/度）供气车间应负担电费=40000.2=800（元）供气单位成本=1600/400=4（元/吨）供电车间应负担气费=804=320（元）2、对外分配供电单位成本=（4000+320-800）/（20000-4000）=0.22（元/度）供气单位成本=（1600+800-320）/（400-80）=6.5（元/吨）,第四节制造费用的归集和分配,案例分析强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日“百味齐放”，不得已，三人协商共聘一钟点工打扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。你的观点呢？,1、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费；3、修理费；4、办公费；5、水电费；6、机物料消耗；7、劳动保护费；8租赁费；9、季节性和修理期间的停工损失等,一、概述（一）概念及内容,是是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,（二）制造费用的分类,制造费用内容复杂，可以分为三类：、直接用于产品生产，但管理上不需要或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。、为管理和组织生产发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。,（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式,原材料,应付职工薪酬,银行存款等,制造费用,基本生产成本,间接材料,间接人工,其他间接费用,归集,分配,分配结转,二、制造费用的分配方法,注意事项：在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分配。但在同一基本车间生产多种产品的情况下，各基本车间所汇集的制造费用应分配进入各产品生产成本之中。,制造费用的归集,经济业务发生,经济业务发生,制造费用的分配,制造费用归集及分配程序,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,制造费用的分配方法,主要有,生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。,分配程序选择分配标准计算分配率分配成本,1、分配标准应具有“共有性”2、分配标准应能体现“比例性”3、分配标准具有易得和可计量性,生产工人工时比例法,是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。,生产人员工资比例法,该方法适用于生产人员工资可以直接计入产品成本，且各种产品机械化程度大致相同，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系的企业。,机器工时比例法,该方法适应于机械化程度较高的车间。如果同一车间中几既有手工操作又有机械生产应将制造费用分为两部分：一部分与机器有关的费用（折旧费、修理费、消耗材料等）按机器工时比例分配；一部分与机器无关的费用（工资、福利、办公费等）按生产工时比例分配。,例：通过制造费用明细账可知,本月制造费用总额为44800元,表3-13制造费用分配表,项目,工时,分配率,分配金额,甲产品,乙产品,合计,16000,24000,40000,44800,26880,17920,1.12,编制凭证,借：基本生产成本甲产品17920乙产品26880贷：制造费用44800,登记产品成本明细表,由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因而制造费用随产品产量而变动的趋势并不显著。但在季节性生产情况下，制造费用采用上述计算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，从而掩盖了制造费用控制上的成绩或问题。,另外,在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配,=,年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数,年度计划分配率,某月某种产品应负担的制造费用（计划分配额）,=,该月该种产品实际产量的定额工时数,年度计划分配率,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额(超支)，用蓝字补加；否则用红字冲减。,一般应于年末分配计入12月的产品成本。,例见教材P65,某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。,1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月份实际发生制造费用13000元。,案例1,12月份实际产量：月初制造费用借方余额310元，甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。,（1）计算制造费用年度计划分配率,（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用,（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。,要求：,（1）年度计划分配率,甲产品年度计划产量的定额工时,=240004=96000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时,=180006=108000（小时）,年度计划分配率,=,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份应分配转出的制造费用,该月甲产品应分配的制造费用,=0.818004=5760(元),该月乙产品应分配的制造费用,=0.815006=7200(元),该月应分配转出的制造费用,=5760+7200=12960(元),结转1月份制造费用会计分录,借:基本生产成本甲产品5760乙产品7200贷：制造费用基本车间12960“制造费用”账户余额?,实际产量,（3）12月份分配转出的制造费用,该月甲产品应分配的制造费用,=0.89004=2880(元),该月乙产品应分配的制造费用,=0.88006=3840(元),该月应分配转出的制造费用,=2880+3840=6720(元),结转12月份制造费用会计分录:,借:基本生产成本甲产品2880乙产品3840贷：制造费用基本车间6720,制造费用年末余额,=310+6200-6720=-210元（贷方余额）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用=48000.025=120(元),借：基本生产成本甲90乙120贷：制造费用210,310,6200,6720,210,某季节性生产企业的制造费用按计划分配率分配，全年生产甲、乙两种产品，1-11月份累计实际制造费用6000元，累计生产工时5000小时，其中，甲产品3000小时，乙产品2000小时，年度计划费用分配率为1.1元/小时。12月份发生的实际制造费用400元，生产工时耗用为甲产品350小时，乙产品250小时。全年差异全部由本年甲、乙两产品负担。要求计算分配12月份的制造费用并调整全年差异。,案例2,解答,、分配12月份的制造费用甲产品：1.1350=385元乙产品：1.1250=275元借：基本生产成本-甲产品385-乙产品275贷：制造费用660,2、结转制造费用累计实际金额与累计己分配计划金额之间的差异全年累计实际金额=6000+400=6400元全年按计划分配率已分配的制造费用金额=（5000+350+250）1.1=6160元或：=50001.1+660=6160元全年差异=6400-6160=240元（超支差异）,3.差异按工时比例在甲、乙两产品之间分配甲应负担差异：乙应负担差异：240-143.57=96.43元借：基本生产成本甲产品143.57基本生产成本乙产品96.43贷：制造费用240,分配率=,240,5000+600,240,5000+600,(3000+350),制造费用分摊基础的选择,制造费用分配标准的调查,第五节废品损失和停工损失的核算,一、废品的概念和种类废品是指生产中发生的，不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,废品,可修复,不可修复,二、废品损失及其核算范围,由于产生废品而发生的损失。包括不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的净损失和可修复废品在返修过程中发生的修复费用。废品损失是质量成本的重要构成内容。,废品损失=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,不可修复废品的生产成本,+,-,注意：废品损失不包括：对于不需返修、可降价出售的不合格品产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失实行包退、包修、包换“三包”企业发生的“三包”费用损失,一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废品的报废损失,=,废品的生产成本,-,废品残值,-,应收赔款,三、废品损失的核算（一）不可修复废品损失的计算,1.按废品所耗实际费用计算的方法,采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本,不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。,当材料为生产开始时一次投入时，直接材料成本可按合格品与废品的实际产量比例进行分配；其他项目成本按合格品与废品的工时比例分配。计算公式：直接材料分配率=材料成本总额/实际产量其中：实际产量=合格品数量+废品数量其他项目分配率=其他某项目成本额/全部生产工时其中：全部生产工时=合格品所耗工时+废品所耗工时(燃料及动力按机器工时、其他费用按生产工时）,单独核算废品损失账务处理图,基本生产成本废品损失原材料其他应收款,不可修复废品成本,废品损失项目,残值,责任人赔款,废品净损失,案例,某企业某月投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接人工2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。,根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表及会计分录如下：,25,0.8,2,750,336,840,1926,640,336,840,1816,2008年5月丁产品废品损失,直接材料分配率=4500/180,直接工资分配率=2224/2780,废品材料成本=3025,废品工资成本=4200.8,借:废品损失丁1926贷：基本生产成本原材料750直接人工336制造费用840,借：原材料110贷：废品损失丁110借：基本生产成本丁1816贷：废品损失丁1816,根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:,丁产品150件,2.按废品所耗定额费用计算的方法,废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。,不可修复废品=不可修复该产品的计划的已耗成本废品的数量（定额）成本,例题,某企业生产A产品500件，生产过程中发现10件为不可修复废品，假设原材料成本定额为75元，废品消耗工时150小时。每小时费用定额为：直接人工1.8元，制造费用1.3元。材料为生产开始时一次投入。要求：按定额成本计算废品损失。,直接材料定额成本=1075=750（元）直接人工定额成本=1501.8=270（元）制造费用定额成本=1501.3=195（元）10件废品定额生产成本=1215（元）会计分录略,解答,（二）可修复废品损失的计算,即可修复废品的修复费用赔偿收入,可修复废品的帐务处理,可修复废品成本不从基本生产成本中转出1、修复费用的核算借：废品损失某产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用2、赔偿收入的核算借：其他应收款贷：废品损失某产品3、净损失的核算借：基本生产成本某产品-废品损失贷：废品损失某产品,四、停工损失的核算,企业生产车间或班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料和动力费用、工资及福利费和制造费。,应付职工薪酬停工损失基本生产成本原材料制造费用其他应收款（等）,例1企业生产产品1000件，共发生成本5万元，经检验有40件不可修复废品，属工废，单件应赔款25元，单件残料价值10元，则废品生产成本为元，净损失为元，合格品单位成本为元。,例2企业单件产品生产成本为25元，共生产1000件，入库验收时发现有10件产品不符合规定的质量标准，其中5件可以作为二等品，每件降价5元出售，另外5件可修复。修复时发生料（300）、工（507）、费（43）共计400元，收回残料共计110元，责成赔款合计50元，则废品损失为元，合格品的单位