个人所得税制模式存在的问题与完善建议论文

天津工业大学毕业设计（论文）个人所得税税制模式存在的问题与完善建议姓 名 学 院 专 业 学 号 指导教师 职 称 2012年6月天津工业大学毕业设计（论文）任务书 题目个人所得税税制模式存在的问题与完善建议学生姓名学院名称专业班级课题类型模拟课题课题意义我国税收取之于民，用之于民。在中国税收体系中，个人所得税是调节收入分配、缩小收入差距的重要手段。随着经济的发展及税制改革的变化，在当前的国际国内经济环境下，我国现行个人所得税制存在一些需要改进的问题。通过对个人所得税的改革和完善，更好的发挥税收的调节经济的作用是十分必要的。本文就个人所得税的职能、所存在一些问题及改革方向等提出几点建议任务与进度要求2011.12.30 学生在校查阅资料，做好选题准备；2012.2.20-2012.3.30 毕业实习；与指导教师协商确定论文题目；2012.3.31 实习完毕，准时返校；向指导教师提交开题报告；2012.4.1-2 开题答辩；2012.4.6-7 二次开题答辩；2012.4.8-5.30 撰写毕业论文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 毕业论文答辩；（答辩及二次答辩时间暂定，具体时间由教务处统一安排）2012.6.14 二次答辩。主要参考文献1 付伯颖.外国税制M.东北财经大学出版社，2007.52 王红晓.完善个人所得税制度研究M.经济科学出版社，2008.83 中国注册会计师协会.税法M.经济科学出版社，2011.34 邓茜.我国个人所得税税制模式改革研究J.经济与法，2009,125 崔海霞.美国个人所得税制对我国个税改革的启示J.商业时代，2010,176 孙文俊.个人所得税税制模式之完善J.金融经济，2011,27 安体富.当前中国税制改革研究M.中国税务出版社,2006.108 卢仁法.中国税制改革走向M.人民出版社,2006.89 刘晓斌.个人税收政策解读M.中国水利水电出版社,2008,10起止日期2011.122012.6备注院长 系主任 指导教师 毕业设计（论文）开题报告表 2012年3月 30 日姓名学院专业班级题目个人所得税税制模式存在的问题与完善建议指导教师段剑锋一、与本课题有关的国内外研究情况、课题研究的主要内容、目的和意义：与本课题有关的国内外研究情况：个人所得税一直被西方成为是最具公平性的的一个税种.因此长期以来个人所得税始终是西方发达国家的第一大税种.在课税模式方面大多数国家都采用综合所得税模式,可见公平是多数国家个人所得税建设的重要目标.各国在个人所得税改革方面,降低税率，“扩大税基，减少档次，简化税制”是世界各国个税改革的共同趋势。而我国现阶段个税税制，国际水平还有很大距离。近几年我国在个税改革上做了一些改变，但还没有做到和国际接轨。课题研究的主要内容：个人所得税的改革是社会上十分关心的话题，在这里选取个税税制模式改革这一方面进行讨论，结合我国个税现状，参考国外发达国家税制改革情况，探讨中国税制模式由分类税制向综合税制改革，并给出一些改革建议。目的和意义：个人所得税是我国税收体系中的一个重要税种，目前我国主要采用分类征收模式，而与综合税制相比分类税制难以全面的体现纳税人的真实纳税能力。因此改革课税模式，使个人所得税更好地发挥其功能，更加公平的调节个人收入，真实体现纳税人的纳税能力。二、进度及预期结果 起止日期主要内容预期结果2011.12.302012.4.1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查阅资料，做好选题准备2012.4.1-2 开题答辩撰写毕业论文定稿 毕业论文答辩选定论文题目参加开题答辩按进度要求完成按进度要求完成参加毕业论文答辩完成课题的现有条件1指导教师指导论文。2利用图书馆查阅资料。3通过互联网进行资料搜索、查找。4查阅相关杂志、期刊等资料。审查意见指导教师： 年 月 日学院意见主管领导： 年 月 日天津工业大学本科毕业设计（论文）评阅表（论文类）题目个人所得税税制模式存在的问题与完善建议学生姓名学生班级会计086班指导教师姓名评审项目指标满分评分选题能体现本专业培养目标，使学生得到较全面训练。题目大小、难度适中，学生工作量饱满，经努力能完成。10题目与生产、科研等实际问题结合紧密。10课题调研、文献检索能独立查阅文献以及从事其他形式的调研，能较好地理解课题任务并提出实施方案；有分析整理各类信息，从中获取新知识的能力。15论文撰写结构严谨，理论、观点、概念表达准确、清晰。10文字通顺，用语正确，基本无错别字和病句，图表清楚，书写格式符合规范。10外文应用能正确引用外文文献，翻译准确，文字流畅。5论文水平论文论点正确，论点与论据协调一致，论据充分支持论点，论证过程有说服力。15有必要的数据、资料支持，数据、资料翔实可靠，得出的结论有可验性。15论文有独到见解或有一定实用价值。10合计100意见及建议：评阅人签名： 年 月 日天津工业大学毕业设计（论文）成绩考核表学生姓名学院名称管理学院专业班级会计086班题目个人所得税税制模式存在的问题与完善建议1毕业设计（论文）指导教师评语及成绩：成绩：指导教师签字： 年 月 日2毕业设计（论文）答辩委员会评语及成绩：成绩：答辩主席（或组长）签字： 年 月 日3毕业设计（论文）总成绩：a.指导教师给定成绩b.评阅教师给定成绩c.毕业答辩成绩总成绩(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要目前,我国的贫富差距还是很大.而开征个人所得税的主要目的是实现税收公平,调节税收差距.然而实际的实施效果却不尽如人意.随着经济的发展,贫富差距的加大,现行税制已经显露出种种弊端,比如课税范围较窄,累进级次偏多等,尤其没有能够体现税收公平原则,在调节收入差距方面也没有明显效果.反而处于中低收入的工薪阶层成了纳税的主要力量.这样就使不满意现行税制的人们越来越多,在社会上进行税制改革的呼声也日益渐高.很多学者也提出自己的观点呼吁进行税制改革.而本篇文章就从分析介绍我国现行的个人所得税税制开始,并结合介绍世界其他国家的主要税制模式分类税制、综合税制、混合税制,从中吸取经验并结合我国国情说明实行综合税制符合我国当前需要,并进一步阐述实行综合税制的可行性以及为实行综合税制提出的几点完善建议.关键词：个人所得税；综合税制；改革； ABSTRACTAt present, our country the gap between rich and poor is very big still. And collecting the individual income tax of the main purpose is to achieve fair tax, adjust the tax gap. But the actual implementation effect is not satisfactory. With the development of economy, the gap between rich and poor has widened, the current tax system has been show every defects, such as tax area is narrow, the partial more progressive grades, especially not to be able to reflect the principle of fairness in tax, the income gap between the regulation also do not have apparent effect. But in a low-income working class became tax the main strength. It made it so dissatisfied with the existing tax system of more and more people, in the society to the voice of the tax reform are also increasingly gradually tall. Many scholars also proposed some ideas call for tax reform. And this article introduced from analysis of current tax system began to personal income tax, and connecting with the introduction of other countries in the world mainly tax system model-a classification tax system, and comprehensive tax system, and mixed tax system, draw experience and combined with actual situation in China that comprehensive tax system accords with current needs, and further elaborates the feasibility and implement comprehensive tax system for the implementation of the comprehensive tax propose some improvement suggestions.Key words：Personal income tax; Integratedtax system; Reform; 天津工业大学2012届本科生毕业设计（论文）目 录第一章 我国个人所得税的发展历史与现状分析11.1我国个人所得税的发展历史11.2现行个人所得税制简介2第二章 现行税制模式存在的问题52.1现行税制的实施效果52.2现行税制模式存在的问题分析5第三章 国外主要税制模式分析93.1主要税制模式比较93.2国外个人所得税发展趋势9第四章 税制模式改革与完善建议104.1我国实行综合税制的益处104.2具体完善建议11结 论15参考文献16附 录17谢 辞22第一章 我国个人所得税的发展历史与现状分析1.1我国个人所得税的发展历史个人所得税始于 1799 年，在英国诞生，迄今有 200 年的历史。但在税收大家庭中，它仍还是一个相当年轻的成员。二百多年来，由于它作为测量纳税能力的标准更加符合公平原则的特点，其调节收入分配和促进经济发展的作用和不可替代的优势，使其逐步发展成为当今世界各国普遍重视，具有举足轻重地位的一个税种。随着经济的发展，个人所得税收入占各国政府财政收入比重一直处于上升趋势，目前一些经济发达国家个人所得税收入占当地政府财政收入比重的45%左右。相对于西方发达国家而言，新中国个人所得税制的建立较晚。随着我国进行改革开放的深入进行，我国经济迅速融入国际经济的大潮中，国际交往、经济技术交流日益频繁，在中国工作提供劳务并取得收入的外籍人员日益增多，中国公民的收入渠道逐步多元化，收入水平显著提高。1950 年，政务院公布的税政实施要则中，就曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”。但由于我国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽然设立了税种，却一直没有开征。1980 年 9 月 10 日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法。直至 1980 年以后，为了适应我国对内搞活、对外开放的政策，我国才相继制定了中华人民共和国个人所得税法。中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例以及中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。上述三个税收法规发布实施以后，对于调节个人收入水平、增加国家财政收入、促进对外经济技术合作与交流起到了积极作用，但也暴露出一些问题，主要是按内外个人分设两套税制、税政不统一、税负不够合理。为了统一税政、公平税负、规范税制，1993 年 10 月 31 日，八届全国人大常委会四次会议通过了全国人大常委会关于修改中华人民共和国个人所得税法）的决定，同日发布了新修改的中华人民共和国个人所得税法（简称税法），1994 年 1 月 28 日国务院配套发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例。1999 年 8 月 30 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正，并于当日公布生效。从 1980 年开始征收算起，我国的个人所得税征管制度已经运行了32年。经过多年的不懈努力，个人所得税的征管得到不断改进，对高收入者的调节不断加强，收入连年高速增长，特别是 1994 年实施税制改革以后尤为突出，短短的十余年时间就从 1993 年的 46.82 亿元增加到 2011 年的 6054.09 亿元，大大高于同时期经济增长速度和税收收入增长速度，是同一时期收入增长最快的税种。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也由 1994 年的 1.42%，迅速提升至 2011 年的 6.7%但是尽管我国个人所得税收入增长迅速，但占税收收入总额的比重仍然比较低，近几年一直徘徊在 7%左右，这与国民经济发展和收入分配结构的变化是不相称的，这样无法较好地实现其对收入公平分配的功能，也不能有效发挥对经济稳定的作用。1.2现行个人所得税制简介个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象，并对取得应税所得的个人征收的一种税收。当前，我国个人所得税实行的是分类税制，根据所得来源的不同，个人所得税的应税所得项目分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得等等。其主要内容如下1.2.1纳税人我国在税收上同时行使地域管辖权和居民管辖权,在这两种税收管辖权的作用下，个人所得税纳税人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人(居民纳税人)，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人(非居民纳税人)。前者从中国境内和境外取得的所得、后者从中国境内取得的所得依法缴纳个人所得税。1.2.2收入类别的划分我国现行个人个人所得税实行分类征收制度，应税所得分为十一项：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营所得和承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等。分类征收也有一定的好处，分类征收模式征管手续较为简便，便于征纳双方执行。但随着居民收入日益多样化，分类征收模式的弊端也日益显现与综合模式征收相比，分类征收模式那已全面，完整的体现纳税人真实的纳税能力。现行税制对不同来源的所得分别规定了相应的税率和课税办法，例如工资、薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入额减除 3500 元费用以后的余额为应纳税所得额，按照七级超额累进税率计算应纳税额。对于个体工商户的生产经营所得以及企事业单位的承包经营适用五级超额累计税率，对于承租经营所得，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及其他所得，也分别规定了相应的税率和计税办法。1.2.3税率分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴，累进税率可以合理调节收入分配。而我国个人所得税税率采用超额累进税率和比例税率两种形式。对工资、薪金所得采用3%-45%的7级超额累进税率，个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营所得和承租经营所得采用5%-35%的5级超额累进税率，对劳务报酬所得；稿酬所得；财产租赁所得等其他所得采用20%的比例税率。如下表表1-1 工资、薪金所得适用全月应税所得额税率速算扣除数全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元 35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505表1-2 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用全月应税所得额税率速算扣除数全月应纳税额不超过15000元5%0全月应纳税额超过15000元至30000元10%750全月应纳税额超过30000元至60000元20%3750全月应纳税额超过60000元至100000元30%9750全月应纳税额超过100000元35%147501.2.4减免税规定为照顾部分特殊人群和鼓励特定纳税人，个人所得税法规定了若干减免税政策。免税情况主要包括：省级人民政府、国务院和中国人民解放军军以上单位以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金等经国务院批准的免税所得。单位和个人按规定的比例提取并缴付的住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险费，不计入个人当期的工资、薪金收入；个人转让自用达 5 年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；保险赔款；军人的转业费、复员费；经国务院财政部门批准免税的其他所得等。它体现了国家对某些个人所得项目的支持和鼓励第二章 现行税制模式存在的问题分析2.1现行税制的实施效果 2011年,我国人均国内生产总值为35000元.与此同时我国个人收入分配差距也在继续扩大.这种收入发展不平衡问题可能引发社会不稳定.收入集中化正在开始妨碍中国社会和经济的发展.“三农”问题、城乡差别、地区差别等日益严重。我国政府利用包括税收在内的多种手段加大对个人收入分配的调控力度，个人所得税由1994年的72.7亿元增长到2011年6054亿元。个人所得税占税收收入的比重由1994年的1.43%逐渐上升到2002年的7.13%，自此就一直停滞在7%以下。由此可以看出，我国的个人所得税不论在税收总收入还是在我国的GDP中所占比重还很低，这不符合我国社会经济发展的要求,也与国际通行做法背道而驰。为什么我国的个人所得税开征了近30年，自1994年税制改革也有10多年了，个人所得税收入占总收入和GDP的比重却仍然如此之低呢？除了我国仍然是发展中国家，居民平均收入较低有关外，还与我国现行的个人所得税税制本身有关。我国现行的个人所得税是分类所得税制，大部分所得适用比例税率，同时，分类税制，不同的所得分别扣除费用，纳税人的多项所得多次扣除费用，又缩减了税基，所以个人所得税收入难以随着国民收入的增长而快速提高。同时，我国的个人所得税还存在不公平等诸多问题，对个人所得税进行改革完善的呼声不断。2.2现行税制模式存在的问题分析2.2.1课税范围较窄,无法涵盖形式多样的应税收入我国现行的个人所得税制采用的是正举例法确定征税范围，即在现行税法规定的11类应纳税所得额范围内的所得，工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营所得和承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。我国税法按照“正列举法”规定应税收入（美国是采用“反列举法”列示不予征税的收入），这与我国采用分类税制有着直接关系。分类税制的性质决定了只能采用“正列举法”，但是“正列举法”必然导致税基狭窄，已经难以适应我国目前居民收入日益多样化的趋势实行市场经济体制十几年来，我国大部分人的收入来源已经由原来单一化向多样化转变，城镇和农村居民收入来源均呈现出多样化趋势，曾经作为城镇居民主要收入来源的工薪收入和作为农村居民收入主要来源的家庭经营收入所占比重均有较大幅度的下降，其他收入则相应增长。因此，继续停留在分类税制模式上采用“正列举法”规定应税收入，已经很难适应当前需要。 另外对从事农、林、牧、渔业中的高收入个人尚未纳入征税范围。为了贯彻减轻农民负担的原则，绝大多数收入不高的农户理应属于法定减免之列。但也应该看到，随着近几年农业的快速发展，从事农、林、牧、渔业的个人，形成了一定比例的高收入户，适度的征收个人所得税是合情合理的，不应一律宽免。现行个人所得税将高收入的农户排除在征税范围外，不仅使个人所得税征税范围狭小，也违反了公民平等纳税的原则 附加福利尚未计入应纳税所得额范围。现行个人所得税主要是对合法所得和可以通过货币表现、有规律的由雇主发给纳税人的附加福利征税，对大量以实物形式发放的附加福利则不征税。据统计，目前我国职工工资以外的附加福利收入约占工资总额的15%左右。现阶段，我国各种公司企业以及机关事业单位，都程度不同地给职工发放工资以外的实物福利，如烟、酒、电器、购物券及其他生活用品，有价证券等。对这些福利所得不纳入征税范围，不仅有违税收公平原则，而且在一定程度上助长了福利的增长趋势。 随着我国经济的发展，个人所得由单一向多元化、相对集中向分散化发展的趋势日益明显，个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂。仅对列举的所的征税，使征税范围过窄，许多新出现的所得种类无法征税，造成另一种类型的不公平。 而综合税制在扩大税基方面则显得更为有效，世界上许多国家的经验也验证了这点。在一个国家国民总体收入水平提高、收入来源呈现多样化趋势时，采用综合税制更合理。例如采用综合税制的美国除了税法列示的不予征税的项目外，把其余所有实现了的资本和各种形式的收益都计入应税所得，个人所得税的税基大为扩展。2.2.2现行税制没有达到调节个人收入的目的我国现行个人所得税制采用分类税制模式，这种模式的特征是将个人所得区分为不同的项目，分别适用不同税率，采用不同的计税方法。这种税制的实行虽然便于广泛采用源泉扣缴办法，加强税源控管，简化纳税手续，方便征纳双方。但是，这种税制不能全面、完整的体现纳税人真实的纳税能力，从而造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用缴税或缴较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多缴税的现象，在总体上难以实现税负公平的目的，从而与个人所得税的主要目标调节收入，产生严重的冲突。目前我国贫富差距进一步加大，2011 年中国的基尼系数达到了 0.55，已经超过国际公认的警戒水平（国际上通常把 0.4 作为收入分配贫富差距的“警戒线”）。开征个人所得税的主要目的是为了调节个人收入水平，促进收入分配公平，然而现时的实施效果却是与开征初衷相背离的，现行税制最主要的问题是税收负担不公平，社会各阶层在税收中比重结构不合理，高收入者不纳税或少纳税，而一般的工薪阶层则承担了大量的税收。有些学者对基尼系数与现行个人所得税相关性进行了分析，其得出的结论是：税前、税后的基尼系数基本未发生变化，说明个人所得税没能较好发挥收入再分配作用。 之所以如此，可能存在多方面的原因，比如税收征管的缺位、统计资料的缺陷等等，但是其中一个不容忽视的重要原因就是我国个人所得税税制设计上的缺陷，比如由于实行分类所得税制，对于收入高、来源渠道越多的人来说往往税收负担越轻，而由于免征额较低，收入较低、来源渠道集中单一的人却可能承担较重的税收负担。同时，分类所得税制导致了税基过窄、税率种类和结构过多且税负不均衡。2.2.3税率结构不合理（1）税制结构缺乏合理性，税负不公平目前，我国个人所得税的税率结构复杂，既有超额累进税率，又有比例税率；在比例税率中，又设了附加征税和减征的规定。工资薪金所得最高一档的边际税率为45%；劳务报酬所得最高一档的边际税率为40%；生产经营所得最高一档的边际税率为35%；财产租赁转让等所得税率为20%，减征后稿酬所得的税率为14%。这一税率结构过于复杂，操作难度大，存在明显地不公平：如果高收入者的收入完全是通过工资获得的，那么对其的调节力度是最大的，其应纳税的最高税率是45%；如果高收入者是私营企业老板，其最高税率则为35%，如果高收入者是作家，其最高税率为14%。这样，同样多的纯收入，来源渠道不同的人所纳的税额就不同。同样收入金额分属不同类别所得时，税负明显不同，显然没有体现“多得多征，公平税负”的原则。并且各种所得间适用税率差别巨大，与国际上许多国家普遍实行的统一的个人所得税税率是截然不同的，这也是造成税负不公的直接原因。（2）税率级别过多，税率扣除缺乏综合考虑我国个人所得税采用超额累进和比例税率的方法，这次的改革将原有的九级税率减少到七级，将最低档税率由5%降低到3%，级别被进一步扩大。但是相对于发达国家，我国个税征收结构仍然复杂得多，绝大多数发达国家采用六级以下的税率档次，如美国采用六级档次，加拿大和英国采用四级档次，而且最高45%的边际税率也远远高于大多数国家。个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及个人独资企业、合伙企业的生产经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率;对劳务报酬所得适用20%-40%的三级超额累进税率; 稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、特许权使用费所得、股息红利利息所得及偶然所得适用20%的比例税率。随着近年来经济的飞速发展，医疗，教育，住房，旅游，养老等在生活中所占的比例越来越大，目前我国老龄化日益严重，瞻养老人也成为一大负担，但现行个税的费用扣除并没有把这些因素考率在内。由于通货膨胀带来的物价飞涨问题也没有被考虑在内。再加上我国个人收入差距很大，各地经济发展水平也不同，一刀切的征税方式难以切实减轻纳税人负担。（3）居民纳税人与非居民纳税人费用减除标准不同,造成税负不均衡我国现行个人所得税法规定,在我国境内任职、受雇的中国公民, 按工资薪金所得计税时, 每人每月减除费用为3500 元(人民币,下同)；而对非居民纳税人其相应的减除费用标准则是每人每月4800元。非居民纳税人反而享有比居民更为优惠的待遇，这或许与我们改革开放、吸引外资的政策有一定的关系。但从理论和实践两方面来看,这样的规定是有明显缺陷的。对内地居民和外籍人员采用不同的费用扣除标准,只能是短时期内的一种优惠措施,若长期实施,则将造成税负的不均衡。2.2.4现行税制未考虑家庭因素 我国个人所得税实行分类所得税制,主要实行源泉扣缴,只能以个人为纳税单位.但家庭是最基本的利益共同体,许多消费行为是以家庭为单位进行的,这种以个人为纳税单位的方式,虽简单,但不够合理,既不能真实反映一个人的负担水平,也不能反映家庭收入的整体状况。现实生活中,由于每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同,并且每个家庭的总收入、抚养亲属的人数、用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异,规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的，这样很容易在实质上造成税负不公的结果。生活中实际的例子比比皆是：甲和乙两个纳税人，某月甲乙都获得收入 3000 元，甲是劳务报酬所得，乙是工资所得，那么，甲和乙本月所要缴纳的个人所得税就不同，甲应缴纳 440 元，而乙不需缴纳。而甲乙的家庭状况不同，甲需要赡养两个老人并抚养一个小孩，同时甲的配偶没有任何经济来源；而乙则单独生活，没有家庭上的负担。我们不难看出，甲的家庭负担要比乙大得多，很明显甲乙两者是存在差异的。按照量能负担的纳税原则，甲的费用扣除额应该大于乙。但是，在我国现行的个人所得税税法中没有考虑到这一差异，只是以个人为计税单位进行扣除，没有确定纳税人的真实纳税能力，这就在客观上造成了税负不公的状况。再比如一对月收入都是 2500 元的夫妻和一对妻子失业、丈夫月收入 5000 元的夫妻相比，虽然家庭收入一样，但前者的税负是零,而后者的税负为 45 元。在我国现行的个人所得税税法中没有考虑到这一差异，只是以计税单位进行扣除，没有确定纳税人的真实纳税能力，这就在客观上造成了税负不公的状况。第三章 国外主要税制模式分析3.1主要税制模式比较总的来看，在三种税制模式中(综合税制、分类税制、混合税制)，混合税制的结构最为复杂，会给税收征管带来很多困难，并且执行起来远远达不到预期的公平目标，从公平和效率角度评价都不理想，实践中采取这种税制模式的国家越来越少。从效率的角度看，分类税制比较有优势，征管比较简单，通过代扣代缴基本就能够实现大部分税款的征收，但是分类税制的税基最窄，而且在我国的实践中也难以体现公平原则.从公平的角度评价，综合税制最具有优势，比较符合“负担能力”原则，其税基和税率设计都能体现公平，尤其是纵向公平的要求。就个人所得税而言，公平目标要高于效率目标，牺牲一定的效率换取必要的公平是符合整个社会总体利益的。再者，综合税制一般都采取“反列举”的方式规定应税所得，因此税基最宽，宽税基一方面保证了能够对收入进行有效调节，另一方面也拓宽了财政收入来源。而分类税制与混合税制由于都是建立在对收入分类课税的基础之上，这决定了它们通常只能采取“正列举”的方式规定应税所得，税基较窄。此外，从实践来看，美国采用综合税制在调节收入差距方面取得了明显的政策效应，而我国采用的分类税制很多时候甚至在起逆向调节的作用。从国际普遍情况来看，多数国家均采用综合税制，其中很多是由原实行分类税制或混合税制改革而来。综合税制能够体现出社会的一个内在要求，代表着个人所得税的发展方向。3.2国外个人所得税发展趋势首先从税制模式上来看，当前世界多数国家已纷纷由分类税制或混和税制转向综合税制。其次从税率、税基方面来看, “降低税率，扩大税基，减少档次，简化税制”是世界各国个税改革的共同趋势。 由分类税制或混合税制转向综合税制是必然趋势,二战结束后，英国、法国等过去传统采用分类税制或混合税制的发达国家开始转向综合税制，至二十世纪七十年代基本转换完毕。受发达国家影响，巴西、玻利维亚等拉丁美洲国家普遍从二十世纪六十年代年代转向综合税制。受这种趋势的影响，许多原本采用分类税制的国家综合征收的所得范围逐渐扩大，虽然在一些文献中称之为混合税制，但其综合税制的特征比较明显，而且未来不可避免将转向完全意义上的综合税制。 税率、税基变化的理论依据：“降低税率，扩大税基，减少档次，简化税制”是世界各国所得税法改革的共同趋势。个人所得税税负沉重，不利于私人储蓄和提高私人的购买力，不利于国家的资金积累和扩大国内市场。各国实践证明，高税率不一定导致高税收收入，反而可能诱使纳税人逃避税收，阻碍经济增长第四章 税制模式改革与完善建议4.1我国实行综合税制的益处4.1.1更适用于目前多元化收入我国大部分人的收入来源已经由原来单一化向多样化转变，城镇和农村居民收入来源均呈现出多样化趋势，曾经作为城镇居民主要收入来源的工薪收入和作为农村居民收入主要来源的家庭经营收入均呈下降趋势，其他收入则相应增长。因此，继续停留在分类制的模式上很难监控新生的潜在税源，而综合税制在这方面则显得更有效，世界上许多国家的经验也验证了这点。在一个国家国民总体收入水平提高、收入来源呈现多样化趋势时，采用综合税制更合理，如美国把所有实现了的资本和各种形式的收益都计入应税所得，个人所得税的税基大为扩展。而分类税制和混合税制由于自身固有特点，通常只能采取“正列举”法规定应税所得，面对新生税源往往显得力不从心.4.1.2实行综合税制有效地调节收入差距目前，我国贫富差距呈现逐步增大的趋势，中国的基尼系数早已超过警戒水平，继续发展下去势必影响社会的和谐与稳定。继续推行分类税制难以有效发挥调节作用，而这恰恰是综合税制的最突出的优势。美国是实行综合税制的典型代表国家，其个人所得税在调节收入差距方面发挥了重大作用，相比之下，我国个人所得税对收入的调节方面远远没有达到预期目的。为充分发挥个人所得税调节收入分配的功能 ,美国对个人所得税实行合理的累进税率制度 ,高收入者成为个人所得税纳税的主体。据统计 ,年收入在 10万美元以上的群体所交纳的税款 ,占美国全部个人税收总额的 60%以上。也就是说 ,美国政府每年的巨大财政收入 ,大部分来自占人口比例较少的富人 ,而不是普通工薪阶层。实践证明 ,该制度有效地控制了高收入者收入的过快增长 ,体现了公平税负、量能负担的原则。根据美国统计局数据显示 ,近 10年来 ,以税率制度为核心的个人所得税的调节使其基尼系数平均缩小 0. 3,税收政策效应达到 7% ,而且尽管美国这些年来收入差距有所扩大 ,但由于其拥有先进的个人所得税制度和完善的社会保障体系 ,最终使得实际收入差距基尼系数远远低于目前的水平。4.1.3考虑家庭因素实行综合税制更能体现公平原则 我国现行个人所得税实行分类征收制，即以个人为单位进行费用扣除，并按税率表计征税收，不考虑家庭赡养人口的数量和经济状况，不能对特殊的项目进行扣除，没有顾及到家庭的税收负担能力的不同，因而无法起到预定的个人所得税促进公平分配的作用。特别值得一提的是，我国由于受传统文化的影响，家庭观念根深蒂固，家庭作为基本的社会单位在整个社会体系中起着重要的作用。许多经济行为（如消费、投资和储蓄行为）、社会行为是以家庭这个社会的基本细胞为单位进行的。因此，应把对家庭行为的调节作为调节经济和社会行为的基础点，在征收个人所得税时，结合实际情况，既可以选择以个人申报纳税为基础的个人申报制度，也可以选择以家庭申报纳税为基础的联合申报制度。 从收入分配的角度来看，所谓个人收入分配差距的扩大，最终要体现在家庭收入差距的扩大上。对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上，这样能充分体现目前我国财富分配的状况，能更充分地发挥个人所得税的调节收入分配的功能。个人所得税调节收入分配功能的充分发挥有赖于两个核心的自身因素：宽税基，累进税率。实行家庭课税制有利于拓宽税基，将所有收入纳入课税范畴并对所有收入均实行超额累进税制。而不是像目前的个人所得税只是将累进税率适用范围限定在工资、薪金、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承租、承包经营所得、劳务报酬所得，致使累进税率作用的发挥受到影响。 选择以家庭为纳税单位的主要原因在于家庭总收入比个人收入更能全面反映个人的纳税能力，因为每个人的背后都有家庭作为支撑。另外，以家庭为纳税单位还可以实现一定的社会政策目标。比如对儿童采用增加基本扣除的方法，对有学生、贷款购房、缴纳保险、捐赠的家庭都可以采取增加扣除的措施。4.1.4选择综合税制有有利于日常税收征管从税目和税率设置上考虑，分类税制和混合税制显然比综合制复杂得多，无疑会对税务征管人员的业务水平要求更高，更重要的是会影响纳税人对税法和理解，从而影响其对税法的认同和遵从程度。从征管工作方面来看，分类税制和混合税制的复杂性必然增加日常征管工作的复杂度，影响税务机关征管效率的提高。从征收成本来看，分类税制和混和税制都需要对收入类型进行鉴别，无疑会增加税收成本，尤其我国居民收入结构日益呈现多样性的情况下更加突出。而且无论分类税制，还是“分类与综合相结合”的混和税制，都很容易让纳税人钻政策空子，通过人为调整收入项目和金额、取得时间等选择最利己的税收待遇，增加偷税的可能。4.2具体完善建议4.2.1改变税制模式，实行综合税制我国现行个人所得税的征收实行分类制，分类所得税制具有对不同性质的所得实行差别待遇的优点，但不能很好体现量能负担原则。随着我国市场经济的快速发展，收入分配方式变化也较快，列举应纳税收入项目变得比较困难，仍采用分类所得税征税模式不仅使征管混乱，还会加大成本。综合税制能较好地体现量能负担的原则。改现行分类税制为综合税制，实行按月份、按比例预缴和年度个人汇缴的征收办法。目前国际上许多国家采用综合税制，按所得主体的全部收入综合计税，这样更能充分考虑到纳税人的纳税能力，更符合公平原则。当前，很多学者学者主张“实施综合和分类相结合的个人所得税制”，即混和税制，这虽然有利于分阶段稳步推进税制改革，但分类与综合相结合会诱引纳税人在不同税率间调整收入，增加偷税的动机，更重要的是混和税制依然无法解决当前税制模式下税负不公的问题。因社会发展水平、文化和税收环境的差异，完全照搬发达国家的综合所得税制也是不可行的。根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况，考虑法律的相对稳定与公平，实行“月份按比例预缴，年度个人汇缴的综合所得税制”的征收办法更为可取，即纳税人在年中取得的收入，可在每月申报期间按比例税率预缴，年终纳税人再将全年收入扣除合理费用后计算应纳个人所得税额，扣除年中已缴税额，补缴或申请抵免个人所得税。为便于征管减轻纳税人负担对年度中间不涉及成本费用核算的收入（如工薪收入、利息、股息、红利、劳务报酬、转让无形资产、特许权使用费所得、偶然所得、赠与所得等）可继续实施代扣代缴制度，要求支付方履行代扣代缴义务。代扣代缴义务人代扣税款后应给纳税人开据完税凭证。年终纳税人凭完税凭证扣减应纳税额。而涉及成本费用核算的收入（如个体工商户生产经营所得、财产租赁、财产转让、稿酬所得等）可由纳税人核算后在次月申报期内自主申报预缴。这样即避免了分类所得税制中对不同收入征税标准不同造成税负不公，又保留了对税源的源泉控管，提高工作效率，方便了纳税人。同时，负有赡养义务的纳税人和已婚人士，可以采取以家庭为单位，每月先按各自当期收入预缴，年终合并全年所有收入、抵扣税款、其它扣除费用进行汇算清缴后申报补税或申请退税。4.2.2为体现公平,考虑以家庭为单位征收（1）以家庭为单位更能体现一个人的真实经济负担情况，也更能体现税收的量能负担原则。我国现行个人所得税实行分类征收制，即以个人为单位进行费用扣除，并按税率表计征税收，不考虑家庭赡养人口的数量和经济状况，不能对特殊的项目进行扣除，没有顾及到家庭的税收负担能力的不同，因而无法起到预定的个人所得税促进公平分配的作用。从法律的角度看，我国婚姻法规定，婚姻存续期间的财产归夫妻双方共同所有。但在征收个人所得税时，由于是针对个人所得课征，没能体现夫妻共同享有财产的所有权。例如：丈夫在外工作，妻子为家庭主妇；丈夫收入 6000 元 /月，则按现行婚姻法体现为双方各拥有 3000 元；而现行个人所得税征税方式只就其丈夫以 6000 元收入缴纳税款，体现不出妻子对该收入的所有权。如果将个人申报改为家庭联合申报，则能较明显体现出 6000 元收入是该夫妻共有财产。而且目前中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为“按家庭征收个人所得税”改革做好技术准备。而在此之前，如何统计异地同一家庭成员的收入情况，一直是个税按家庭征收改革的最大技术障碍。（2）在我国，选择家庭课税能更有效地发挥调节收入差距的作用。从收入分配的角度来看，所谓个人收入分配差距的扩大，最终要体现在家庭收入差距的扩大上。对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上，这样能充分体现目前我国财富分配的状况，能更充分地发挥个人所得税的调节收入分配的功能。个人所得税调节收入分配功能的充分发挥有赖于两个核心的自身因素：宽税基，累进税率。实行家庭课税制有利于拓宽税基，将所有收入纳入课税范畴并对所有收入均实行超额累进税制。而不是像目前的个人所得税只是将累进税率适用范围限定在工资、薪金、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承租、承包经营所得、劳务报酬所得，致使累进税率作用的发挥受到影响。选择以家庭为纳税单位的主要原因在于家庭总收入比个人收入更能全面反映个人的纳税能力，因为每个人的背后都有家庭作为支撑。另外，以家庭为纳税单位还可以实现一定的社会政策目标。比如对儿童采用增加基本扣除的方法，对有学生、贷款购房、缴纳保险、捐赠的家庭都可以采取增加扣除的措施。从个人所得税制发展的总体情况来看，分类课征是最初的课征模式，以后逐渐演变为综合课征模式。我国也应实行综合所得课征模式，家庭课税制有利于综合所得课征模式的实施。4.2.3调整税率结构,削减税率级次研究表明税率过高会增加纳税人偷避税的动机；税率档次设置过多，计算复杂繁琐，会造成巨大的效率损失。根据目前调节收入的目标，应该增加对高收入者的税收调节，但考虑到个人所得税的有效性和减少富人逃避税的动机，个人所得税的高档税率应该降低；同时因为级距过多不便操作，为了减少较低收入者的累进程度，加大较高收入者的累进程度，可适当减少级距。西方发达国家上个