审计研究报告

1 / 18 审计研究报告 1、审计报告的作用： 鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。 保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报 告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。 2、审计报告的分类 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。 按审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的2 / 18 附送会计报表的审计报告。非公布目的的审计 报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审计报告。 按照审计报告的详简程度可分为详式审计报告和简式审计报告。详式审计报告又称长式审计报告，它是指对审计对象所有重要事项都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点，主要用来帮助企业改善经营管理服务的。简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项，它具有 记载法规或审计准则所规定的特征，属于标准的审计报告，一般适用于公布目的。 3、审计报告的一般原则 注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必3 / 18 须符合中华人民共和 国注册会计师法和独立审计准则的规定。 注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。 对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。 注册会计师出具的审计报告，应由注册会计师和会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。 注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 4 / 18 1、出具标准无保留意见的审计报告的条件： 会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定。 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。 会计处理方法的选用符合一贯性原则。 注册会计师已按照审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 2、出具带解释段的无保留意见的审计报告的情形： 重大不确定事项。不确定事项是指对其结果无法做出合理估计，也无法预 知其对会计报表反映的影响程度的事项，如胜败概率相当的未决诉讼、大宗应收账款的变现能力、出现未保险的地震、洪水灾害损失等。 一贯性的例外事项。如果被审计单位某项会计政策及会计处理方法发生合理改变，并且已经对这种改变的性质和影响在报表的附注中做出充分披露说明，注册会计师仍可认为该单位选用的会计政策和会计处理方法符合一贯性原则。 注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。在某些特殊情况下，注册会计师会认为被审计单位的某项重要处理偏离会计准则是必要的，可以更公允地反映经济业务的性质，避5 / 18 免会计报表使用 者的误解。 强调某一事项。在某些特定情况下，注册会计师虽然打算发表无保留意见审计报告，但仍想对某个与会计报表有关的具体事项加以强调，因而可以在审计报告的意见段之后增加解释段，对这些重大事项单独进行解释说明。 涉及其他注册会计师的工作。注册会计师有时要依赖其他单位的注册会计师代为完成部分审计工作。如果对其他注册会计师的工作无法进行复查，或由其他注册会计师代为完成的部分在整个会计报表中很重要，则应在审计报告意见段后面增加解释段，以说明其他注册会计师的工作。 1、出具保留意见的 审计报告的情形。保留意见的审计报告，表达注册会计师对被审会计报表总体上给予肯定，但对某些事项有所保留的审计意见。存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告： 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。 因审计范围受到重要的局部限制，使注册会计师无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据。 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 2、出具否定意见的审计报告的情形。当 未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程6 / 18 度在一定范围时，注册会计师可以发表保留意见。但如果这些事项的性质十分严重，或者其影响程度超出了一定的范围，以至于整个会计报表无法被接受时，注册会计师就应当出具否定意见的审计报告了。存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告： 会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。 3、出具拒绝表示意见的审计报告的情形。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。当注册会计师由于某些限制而不能对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，因而无法判断问题的归属时，就应当出具拒绝表示意见的审计报告。 拒绝表示意见的审计报告，表达注册会计师因无法收集到充分、适当的审计证据，而对被审会计报表拒绝表示审计意见。它意味着注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见，既不能有所保留，也不能加以肯定或否定。 应该说 来，拒绝表示意见的审计报告是各方都不愿意接受的审计报告，只有当注册会计师在审计过程中，由于受7 / 18 到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见时，迫不得已才出具拒绝表示意见的审计报告。 4、在出具上述三种审计报告时，注册会计师应当在审计报告中的意见段前增加说明段，说明出具该类审计报告的原因。注意，带说明段的无保留意见审计报告的说明段在意见段的后面。 5、使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，因其出现问题的重要性水平 不同，注册会计师需出具不同类型的审计报告。 重要性是考虑审计报告类型的主要因素。一般说来，考虑重要性可从下面三个方面入手： 一是相对金额的大小； 二是可计量性； 三是具体项目或事项的性质。 1、编制审计报告的步骤： 整理和分析审计工作底稿 需要提请客户调整的事项。除被审计单位会计报表不需要调整外，注册会计师应在致送审计报告时附送被审计单位调整后的会计报表。 审计意见的类型和措辞的确定 审计报告的编制和 出具 8 / 18 2、编制和使用审计报告的要求 内容要全面完整。审计报告的书写格式，应当明确地表明收件人、签发人、签发单位等有关内容。在编制审计报告时，一定要按照“范围段”、“说明段”和“意见段”的结构编制，确保对审计对象、理由和结论等的明确表述。 责任界限要分明。注册会计师只对审计报告的真实性、合法性负责。也就是说，注册会计师的审计责任并不能替代或减轻客户的会计责任。因此，必须在审计报告中明确这两者的界限。 审计证据要确凿充分。这包括两方面的含义：一是审计报告所列事实， 必须确凿可靠，引用资料必须经过复核；另一方面，审计报告所列事实，必须具有充分性，应足以支持审计意见的形成。只有这样，才能使审计报告令人信服，达到客观公正的要求。 审计报告的使用要恰当。审计报告是注册会计师对客户特定时期内与会计报表反映有关的所有重要方面发表审计意见，并不是对客户的全部经营管理活动发表审计意见，对此，在使用审计报告时必须明确这一点。注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关 专 项 审 计 报 告 9 / 18 我们受黑龙江省天源食品有限公司委托，对其番茄红素加工项目专项资金、配套资金、使用情况和产值利税情况进行了专项审计。 一、审计依据 黑龙江省发展高新技术产业专项资金项目验收管理办法和黑龙江省高新技术产业专项资金项目计划任务书，及国家有关财务会计制度。 二、管理层的责任 按照黑龙江省发展高新技术产业专项资金项目验收管理办法编制的专项资金项目验收收支决算表、项目验收收支决算明细表、企业资产负载表、损益表、 现金流量表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：对提供的相关资料的真实性、完整性及合法性负责。 三、注册会计师的责任 我们的审计是依据中国注册会计师审计准则、黑龙江省发展高新技术产业专项资金项目验收管理办法和黑龙江省高新技术产业专项资金项目计划任务书的规定和要求进行的。我们的责任是在履行必要的 审验程序后，对这些财务资料发表审计意见。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 四、审计内容 10 / 18 项目投资及资金来源情况 1、项目投资：总投资 1,000 万元，其中：固定资产投资 700 万元，流动资金 300 万元。 2、项目资金来源 自筹资金： 670 万元：其中， XX 年项目实施前银行存款 300 万元， 2016 年 7 月前陆续投入上年和本年企业利润370 万元用于项目建设。 专项资金： XX 年 1 月获得项目专项资金 30 万元。 银行贷款： 2016 年 3 月在中国农业发展银行肇源县支行落实流动资金贷款 300 万元。 3、资金用途 自筹资金： 670 万元：其中用于土 建工建设 270 万元，用于设备购置 358 万元，用于研发设备等费用支出 42 万元。 专项资金： 30 万元：用于生产设备采购。 银行贷款： 300 万元：用于番茄、马口铁等原辅材料采购。 项目实施经济指标完成情况 番茄红素加工是以番茄为原料，经浮洗、打浆、浓缩成番茄酱后再经萃取设备提取红素。 2016 年该项目项目投产后，由于当地自然灾害番茄基地减产，又由于市场番茄酱价格不断上涨原因，该企业根据实际情况，调整产品产量，生产红素上游产品番茄酱 8,460 吨，生产番茄红素吨。其经济指标完成情况如 下： 、实现工业增加值 1,875 万元，完成项目的 %； 、11 / 18 实现销售收入 6,627 万元，完成项目的 %； 、实现利润 329 万元，完成项目的 %； 、实现税金 65万元，完成项目的 %； 、出口创汇 560 万美元，完成项目的112%； 、拉动基地种植户实现收入 2,860 万元，完成项目的 %； 三、审计意见 我们认为，黑龙江省天源食品有限公司项目总投资、新增投资及其投资来源和项目资金用途与项目计划任务书相符。 在项目资金管理和核算上，资金是纳入单位财务统一管理，并实行单 独核算，没有挪用专项资金现象。 在经济效益指标完成上，虽然项目红素产量没有达到设计要求，但总体经济接近项合同要求。 此报告仅限于本项目验收使用。 附： 1、企业基本情况表 2、项目验收收支决算表 3、项目验收收支决算明细表 4、企业资产负债表 5、损益表 6、现金流量表 2016 9 附表 1： 项目承担单位基本情况表 审 计 报 告 信会师报字第 号 12 / 18 上海伯奈尔 -亚华印刷包装机械有限公司： 我们审计了后附的上海伯奈尔 -亚华印刷包装机械有限公司财务报表，包括 2016 年 3 月 31 日、 XX 年 12 月 31日、 XX 年 12 月 31 日的资产负债表， 2016 年 1-3 月、 XX 年度、 XX 年度的利润表， 2016 年 1-3 月、 XX 年度、 XX 年度的现金流量表， 2016 年 1-3 月、 XX 年度、 XX 年度的所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致 的财务报表重大错报风13 / 18 险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司 2016 年 3 月 31 日、 XX 年 12 月 31 日、 XX 年 12 月31 日的财务状况以及 2016 年 1-3 月、 XX 年度、 XX 年度的经营成果和现金流量。 立信会计师事务所 中国注册会计师：黄 晔 有限公司 中国注册会计师：吴 旻 中国上海 二九年四月十二日 上海伯奈尔 -亚华印刷包装机械有限公司 财务报表附注 XX 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 31 日 单位：人民币元 一、公司简介： 14 / 18 上海伯奈尔 亚华印刷包装机械有限公司由美国Bernal,Inc.、上海电气实业公司和上海亚华印刷机械有限公司共同投资设立，成立于 1998 年 10 月 26 日，企业法人营业执照注册号： 310000400205110；注册地址：上海市茶陵北路 20 号；注册资本：美元 350 万元；法定代表人：Maurizio Trecate。 主要经营范围：生产印刷包装机械产品及相关零部件，销售自产产品。 二、公司采用的主要会计政策和会计估计： 会计制度 企业会计准则和企业会计制度。 会计期间 自公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 止为一个会计年度。 记账本位币 采用人民币为记账本位币。 计量属性 本公司在对会计报表项目进行计量时，一般采用历史成本。 现金等价物的确定标准 在编制现金流量表时，将同时具备期限短、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小四个条件的投资，确定为现金等价物。 应收款项坏账准备的确认标准和计提方法 15 / 18 期末如果有客观证据表明应收款项发生减值，则将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益。可收回金额是通过对其的未来现金 流量 按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该应收款项时计算确定的实际利率。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。 1、期末对于应收款项单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 2、期末对于经单独测试后未减值的应收款项一起按账龄作为类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在期末 余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 公司根据以前年度不同账龄应收款项实际损失率为基础，结合现时情况确定以下坏账准备计提的比例： 应收款项账龄 1 年以内 1 至 2 年 2 至 3 年 3 年以上 提取比例 0% 10% 30% 100% 管理当局认定截止 2016 年 3 月 31 日其他应收款经减值测试无须计提坏账准备。 16 / 18 存货核算方法 1、存货分类为 存货分类为：原材料、在产品、产成品等。 2、存货跌价准备的计提方法 期末 ，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。 存货跌价准备按单个存货项目计提。 管理当局认定截止 2016 年 3 月 31 日存货经减值测试无须计提减值准备。 固定资产计价和折旧方法 1、固定资产标准 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的并且使用期限超过一年、单位价值超过 2,000 元的有形资产。 2、固定资产的分类 固定资产分为机器设备、车辆仪器。 3、固定资产的取得计价 一般遵循实 际成本计价原则计价。 债务重组取得债务人用以抵债的固定资产，以应收债权的账面价值为基础确定其入账价值；非货币性交易换入的固