所得税会计

第一章外币会计,2019/11/29,高级财务会计,2,第一节外币会计概述,一、外币与外币业务1.外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。2.外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。,2019/11/29,高级财务会计,3,外汇包括外币，它必须具备以下条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币,2019/11/29,高级财务会计,4,（二）记账本位币的选择1.记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。,2019/11/29,高级财务会计,5,2.记账本位币的选择标准（1）企业选择记账本位币的一般原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,2019/11/29,高级财务会计,6,例题1.国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。2.如果A企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元3.如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。,2019/11/29,高级财务会计,7,境外经营的含义,指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。区分实体是否为境外经营的关键：该实体与企业的关系；该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。不以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。,2019/11/29,高级财务会计,8,（2）企业境外经营记账本位币的选择除了遵循上述一般性原则外还要考虑：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,2019/11/29,高级财务会计,9,例题国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。,2019/11/29,高级财务会计,10,（3）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,2019/11/29,高级财务会计,11,（4）列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币（5）记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币,2019/11/29,高级财务会计,12,（三）外币业务1.外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易2.外币财务报表折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。,2019/11/29,高级财务会计,13,二、汇率及汇兑损益（一）汇率汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。1.汇率的标价方法直接标价法以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币举例：1=7.14￥间接标价法本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化举例：1￥=0.142.汇率的类别银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率,2019/11/29,高级财务会计,14,（二）汇兑损益1.概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失。,2019/11/29,高级财务会计,15,（2）产生汇兑损益的情形交易汇兑损益在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的兑换汇兑损益不同货币间兑换调整外币汇兑损益资产负债表日按期末汇率进行调整外币折算汇兑损益外币财务报表折算,2019/11/29,高级财务会计,16,（3）我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示,2019/11/29,高级财务会计,17,第二节外币交易会计,一、外币交易及会计处理（一）外币交易定义外币交易是用外币计价或结算的交易。具体表现形式：外币计价的商品购销交易和劳务供应外币进行结算的借入或出借款项以外币进行的保险业务、管理咨询业务,2019/11/29,高级财务会计,18,对已经发生的交易，会计上要处理的问题外币交易发生时要按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录进行汇兑损益计算和账务处理外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债,2019/11/29,高级财务会计,19,二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段。汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整年终不确认为实现的汇兑损益特点交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合成记账本位币入账编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算的记账本位币反映交易发生额，对相关账户进行调整交易结算日，按照结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对相关账户进行调整,2019/11/29,高级财务会计,20,例1：中国某公司2009年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，约定于2010年2月16日结算。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。按照单一交易观点处理（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，当日汇率为：USD1=RMB7.7借：主营业务收入RMB1000贷：应收账款美元USD10000（7.8-7.7）RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，当日汇率为：USD1=RMB7.6借：主营业务收入RMB1000贷：应收账款美元USD10000（7.7-7.6）RMB1000同时：借：银行存款美元（USD100007.6）RMB76000贷：应收账款美元RMB76000例2（见课本P30）,2019/11/29,高级财务会计,21,（二）两项交易观点企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易。购货成本或销售收入均按交易日的汇率确定，与结算日的汇率无关两种方法处理交易结算前的汇兑损益第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表第二种方法是作为未实现损益，作递延处理，列入资产负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账,2019/11/29,高级财务会计,22,1.将汇兑损益作为已实现损益处理例3：仍用例1（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，按年末汇率确认未结算交易损益借：财务费用汇兑损益USD10000（7.8-7.7）RMB1000贷：应收账款美元RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款，确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行借：财务费用汇兑损益USD10000（7.7-7.6）RMB1000贷：应收账款美元RMB1000同时：借：银行存款美元（USD100007.6）RMB76000贷：应收账款美元RMB76000,2019/11/29,高级财务会计,23,2.将汇兑损益作递延处理例3：仍用例1（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，按年末汇率将为结算交易损益予以递延借：递延收益USD10000（7.8-7.7）RMB1000贷：应收账款美元RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款和递延收益，确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行借：递延收益USD10000（7.7-7.6）RMB1000贷：应收账款美元RMB1000同时：借：银行存款美元（USD100007.6）RMB76000贷：应收账款美元RMB76000借：财务费用汇兑损益RMB2000贷：递延收益RMB1000,2019/11/29,高级财务会计,24,三、我国外币交易的会计核算（一）会计处理原则两项交易观点的第一种方法要求外币账户采用复式记账采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整将计算的期末余额与原记账本位币金额的差额计入该外币账户和“财务费用汇兑损益”,2019/11/29,高级财务会计,25,（二）我国外币交易的账务处理1.外币采购业务的账务处理借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币等,2019/11/29,高级财务会计,26,例1：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2010年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,2019/11/29,高级财务会计,27,账务处理借：原材料（500001050000）550000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款欧元（5000010）500000银行存款（5000085000）135000,2019/11/29,高级财务会计,28,2.外币销售业务的账务处理借：应付账款外币等贷：主营业务收入,2019/11/29,高级财务会计,29,例2：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。账务处理借：应收账款美元（1000007.1）7100000贷：主营业务收入7100000,2019/11/29,高级财务会计,30,3.卖出外币的账务处理借：银行存款人民币（外币买入价）财务费用汇兑损益（借差）贷：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（贷差）,2019/11/29,高级财务会计,31,例3：中华公司2010年5月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为USD1CNY7.25。账务处理借：银行存款人民币（80007.15）57200财务费用汇兑损益800贷：银行存款美元（80007.25）58000,2019/11/29,高级财务会计,32,4.买入外币的账务处理借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑损益（借差）贷：银行存款人民币（外币卖出价）财务费用汇兑差额（贷差）,2019/11/29,高级财务会计,33,例4：中华公司2010年4月26日从银行购入6000美元。当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期汇率为USD1CNY7.32。账务处理借：银行存款美元（60007.32）43920财务费用汇兑损益600贷：银行存款人民币（60007.42）44520,2019/11/29,高级财务会计,34,5.外币借款业务的账务处理借款时借：银行存款外币（外币即期汇率）贷：短期借款外币（外币即期汇率）长期借款外币（外币即期汇率）计息时借：财务费用利息支出贷：应付利息外币资产负债表日借：财务费用汇兑损益贷：短期借款外币（外币汇率差）长期借款外币（外币汇率差）或者相反,2019/11/29,高级财务会计,35,还款时借：应付利息外币财务费用利息支出汇兑损益短期借款外币长期借款外币贷：银行存款外币（外币即期汇率）,2019/11/29,高级财务会计,36,例5：某公司2009年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为USD1CNY7.8；2009年12月31日的即期汇率为USD1CNY7.7；2010年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。账务处理2009年7月1日借：银行存款美元（100007.8）78000贷：短期借款美元（100007.8）780002009年12月31日，计提2008年下半年应付利息借：财务费用利息支出1925贷：应付利息美元19252009年12月31日借：短期借款美元10000（7.87.7）1000贷：财务费用汇兑损益1000,2019/11/29,高级财务会计,37,账务处理2010年7月1日借：应付利息美元1925财务费用利息支出1975汇兑损益50贷：银行存款美元39502010年7月1日借：短期借款美元（100007.9）79000贷：银行存款美元79000,2019/11/29,高级财务会计,38,6.接受外币资本投资的账务处理借：银行存款外币（外币即期汇率）贷：实收资本（外币即期汇率）思考：按照接受外币资本投资时的当天汇率折算是否存在不合理的地方？,2019/11/29,高级财务会计,39,例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元。当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。账务处理借：银行存款（200007.6）152000贷：实收资本152000,2019/11/29,高级财务会计,40,7.期末调整或结算时的账务处理区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目是指货币性项目以外的项目,2019/11/29,高级财务会计,41,（1）外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。需要计提减值准备的（如应收账款）应当按资产负债表日的即期汇率先折算后，再计提减值准备,2019/11/29,高级财务会计,42,例7：甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。假定2010年6月30日的即期汇率为USD1CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750000元人民币（USD100000CNY7.5USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730000元人民币的差额为20000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额,2019/11/29,高级财务会计,43,2010年6月30日借：应收账款美元20000贷：财务费用汇兑损益20000假定于2010年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4借：银行存款人民币（1000007.4）740000财务费用汇兑损益10000贷：应收账款美元（1000007.5）750000,2019/11/29,高级财务会计,44,例8：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年5月5日，从中国银行借入10000英镑，期限为1个月，月利率为1，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1CNY15。2010年5月31日的即期汇率为GBP1CNY15.5。2010年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1CNY15.8。,2019/11/29,高级财务会计,45,账务处理2010年5月5日借：银行存款英镑（1000015）150000贷：短期借款英镑1500002010年5月31日借：银行存款英镑5000贷：短期借款英镑50002010年6月5日借：短期借款英镑（1000015.8）158000贷：银行存款人民币（1000015.5）155000财务费用汇兑损益3000借：财务费用利息支出158贷：银行存款人民币158,借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵消,2019/11/29,高级财务会计,46,（2）外币非货币性项目历史成本计量的仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益,2019/11/29,高级财务会计,47,例9：某上市公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日，以1000美元台的价格从美国某供货商处购入甲器材12台，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2009年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，其在国际市场的价格已降至980美元台。11月20日的即期汇率是USD1CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。账务处理借：资产减值损失2480贷：存货跌价准备2480*24801010007.5109807.4,2019/11/29,高级财务会计,48,例10：甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1CNY0.95，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1CNY0.97。2010年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率HKD1CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。,2019/11/29,高级财务会计,49,账务处理2009年12月15日借：交易性金融资产（3.5100000.95）33250贷：银行存款港元332502009年12月31日借：公允价值变动损益4150（33250-3100000.97）贷：交易性金融资产41502010年2月7日借：银行存款港元39600（400000.99）贷：交易性金融资产29100（3100000.97）投资收益10500同时：借：投资收益4150贷：公允价值变动损益4150,2019/11/29,高级财务会计,50,（3）外币账户期末余额的调整例11：大中公司2010年3月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）（课本P40）,2019/11/29,高级财务会计,51,4月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：4月1日，对日本山丸商社出口A商品共计USD4000，贷款尚未收到，当日汇率USD1=RMB8.24月3日，向香港永新公司出售B产品计USD50000，收到90天无息商业汇票一章，当日即期汇率USD1=RMB8.324月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USD1=RMB8.30，银行卖出价为USD1=RMB8.45。4月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计12000,通过银行支付USD10000,余款暂欠，当日即期汇率USD1=RMB8.2，银行卖出价为USD1=RMB8.34月15日，向中国银行借入短期借款USD30000.并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USD1=RMB8.00，银行买入价USD1=RMB8.024月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USD1=RMB8.00，银行卖出价USD1=RMB8.32,2019/11/29,高级财务会计,52,4月26日，收到本月1日出口商品部分货款USD3000,并已存入银行，当日即期汇率USD1=RMB8.10，银行买入价USD1=RMB8.004月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率为USD1=RMB8.004月30日，偿还短期外汇借款USD10000,当日即期汇率USD1=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8.30月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。,2019/11/29,高级财务会计,53,一、外币财务报表折算定义为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算成另一种货币表述的财务报表,第三节外币财务报表的折算,2019/11/29,高级财务会计,54,二、外币财务报表折算方法概要流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法,2019/11/29,高级财务会计,55,（一）流动与非流动项目法资产负债表：流动性资产、负债项目现行汇率非流动项目历史汇率利润表及利润分配表收入平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延,2019/11/29,高级财务会计,56,（二）货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性资产、负债项目现行汇率非货币性项目历史汇率利润表及利润分配表收入平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益,2019/11/29,高级财务会计,57,（三）现行汇率法资产负债表资产、负债现行汇率实收资本历史汇率利润表及利润分配表收入、费用平均汇率折算损益计入所有者权益思考：折算损益，该如何计算？,2019/11/29,高级财务会计,58,（四）时态法资产负债表：以历史成本计价的资产、负债历史汇率以现行价值计价的项目现行汇率货币性项目现行汇率利润表及利润分配表收入平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入利润表,2019/