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第 0 页 共 35 页 分行业涉税风险手册分行业涉税风险手册 （更新至 2010 年 12 月）（更新至 2010 年 12 月） 分行业涉税风险手册 第 1 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 1 银行业 纳税核算营业税 国债提前支取手续费收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 2 银行业 纳税核算营业税 投资银行业务递延收益未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 3 银行业 纳税核算营业税 未区分国家助学贷款利息收入和商业助学贷款利息收入，导致 少计应税收入，少缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 4 银行业 纳税核算营业税 银行业财政项目贷款的利息收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第一条 5 银行业 纳税核算营业税 银行业出售或处置抵债不动产收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第三条 6 银行业 纳税核算营业税 银行业大小额支付系统手续费收入直接冲减业务管理费，未全 额计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 7 银行业 纳税核算营业税 银行业代扣代缴储蓄利息税取得的手续费收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条；国税发200131 号国家税务总局关 于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问 题的通知 8 银行业 纳税核算营业税 银行业代扣代缴个人所得税手续费收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 9 银行业 纳税核算营业税 银行业代理国债发行与兑付手续费收入未计缴营业税。 财税200112 号财政部、国家税务总局关于对银行代发行国 债手续费收入征收营业税执行时间的批复 10 银行业 纳税核算营业税 银行业贷款罚款、罚息收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财税199745 号财政部 国家税务总局关于转 发的通 知第五条 11 银行业 纳税核算营业税 银行业贷款利息收入未正确计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条；国税发20029 号国家税务总局关 于印发的通知第四章第十一 条 12 银行业 纳税核算营业税 银行业电子银行业务递延收益未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条； 13 银行业 纳税核算营业税 银行业对内部职工宿舍房租收入未计缴营业税。 国税发1995第 076 号国家税务总局关于营业税若干问题的 通知第五条；中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第 十五条 分行业涉税风险手册 第 2 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 14 银行业 纳税核算营业税 银行业非剥离债转股利息收入未计缴营业税。 国税发1993149 号营业税税目注释第三条第（一）项； 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十五条 15 银行业 纳税核算营业税 银行业非应计助学贷款利息收入未全额计缴营业税。 银发2001245 号中国人民银行、财政部、教育部、国家税 务总局关于进一步推进国家助学贷款业务发展的通知第三条 16 银行业 纳税核算营业税 银行业计税收入未正确计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 17 银行业 纳税核算营业税 银行业计算系统提取计税收入与手工计算存在差额，未正确计 缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 18 银行业 纳税核算营业税 银行业结售汇收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条；财税200316 号财政 部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知第三条第 （九）项 19 银行业 纳税核算营业税 银行业年终日结算的部分手续费收入少计应税收入，导致少计 缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发金融保险业营业 税申报管理办法的通知第四章第十四条 20 银行业 纳税核算营业税 银行业其他中间业务递延收益未计缴营业税。 财会20063 号企业会计准则第 14 号-收入第十条 21 银行业 纳税核算营业税 银行业清收的应收未收利息收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第十二条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和 国营业税暂行条例实施细则第二十四条； 22 银行业 纳税核算营业税 银行业取得政策性贷款利息补贴收入未计缴营业税。 国税发1998220 号国家税务总局关于印发的通知第六十七条第（五）项 23 银行业 纳税核算营业税 银行业收取的网银宝收入冲减费用支出造成少计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 24 银行业 纳税核算营业税 银行业手续费及佣金收入少计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 25 银行业 纳税核算营业税 银行业提前还贷违约金收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 26 银行业 纳税核算营业税 银行业贴现业务税会核算差异少计缴营业税。 财税199745 号财政部 国家税务总局关于转发的通知第六条 27 银行业 纳税核算营业税 银行业外币汇兑损失误冲减营业收入少计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 28 银行业 纳税核算营业税 银行业外汇汇率适用有误少计外汇营业额，少计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第二十一条 分行业涉税风险手册 第 3 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 29 银行业 纳税核算营业税 银行业外汇买卖收入未纳入手续费及佣金收入漏计缴营业税。 财税200316 号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策 问题的通知第三条第（九）项 30 银行业 纳税核算营业税 银行业误将扶贫贷款利息收入作为免税收入少计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知 31 银行业 纳税核算营业税 银行业向客户收取的凭证工本费、印刷费、邮电费未作收入计 缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十四条；财税199745 号财政 部 国家税务总局关于转发的通知 32 银行业 纳税核算营业税 银行业银联清算手续费收支轧差入账少计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第四章第十四条 33 银行业 纳税核算营业税 银行业银团贷款业务收入漏计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 34 银行业 纳税核算营业税 银行业在 ABIS 系统中操作柜员将应税收入维护错误造成少计 缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 35 银行业 纳税核算营业税 银行业账户金、外汇买卖损益漏计缴营业税。 财税200316 号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策 问题的通知第三条第（九）项 36 银行业 纳税核算营业税 银行业证券化入库贷款服务收入漏计缴营业税。 财税20065 号财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有 关税收政策问题的通知第二条 37 银行业 纳税核算营业税 银行业中间业务收入核算错误少计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第八、十五条 38 银行业 纳税核算营业税 银行业资产托管费收入少计缴营业税。 财税20065 号财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有 关税收政策问题的通知第二条 39 银行业 纳税核算营业税 银行业自动计税系统维护错误造成少计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 40 银行业 业务收入营业税 银行业金融商品买卖， 买入价包括购进过程中支付的交易税费， 卖出价扣除卖出过程中支付的交易税费，导致少计缴营业税。 沪地税货201028 号营业税差额征税管理办法 41 银行业 业务收入营业税 银行业金融商品转让，因交易税费、手续费、决算调整等原因 少计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第四章第十四条 42 银行业 业务收入营业税 银行业金融商品转让业务收入未计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发金融保险业营业 税申报管理办法的通知第四章第十四条 43 银行业 业务收入增值税 银行销售黄金，增值税税率适用错误少计缴增值税。 国税发1993154 号国家税务总局关于印发第一条 44 银行业 业务收入增值税 银行业务宣传对外赠送礼品未视同销售少计缴增值税。 财政部 国家税务总局第 50 号令中华人民共和国增值税暂行条 例实施细则第四条 45 银行业 业务收入印花税 银行及其金融机构经营的融资租赁业务签订的融资租赁合同未 按合同所载资金总额按“借款合同”计税贴花。 国税地198830 号国家税务局关于对借款合同贴花问题的具 体规定第四条 分行业涉税风险手册 第 4 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 46 保险业 纳税核算企业所得税 保险公司超标准、超范围提取农业巨灾风险准备金，未按规定 纳税调增。 财税2009110 号财政部 国家税务总局关于保险公司提取农 业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知 47 保险业 纳税核算营业税 保户投资款管理费收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第二条 48 保险业 纳税核算营业税 保险公司对保险营销员取得的手续费收入等劳务报酬未扣缴营 业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第十一条；财税字1997103 号财政部 国家税务总局关 于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业 税和个人所得税有关问题的通知第二条、第三条第（一）项 49 保险业 纳税核算营业税 保险公司垫缴还款利息收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条 50 保险业 纳税核算营业税 保险公司复效保单利息收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 51 保险业 纳税核算营业税 保险公司健康保障委托管理业务管理费收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第三条 52 保险业 纳税核算营业税 保险公司收取的保单工本费未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则第十三条； 53 保险业 纳税核算营业税 保险公司收取的保户质押贷款利息未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 54 保险业 纳税核算营业税 保险公司收取营销员培训费、资料费、产品说明会门票费、单 证费冲减成本，未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第五条 55 保险业 纳税核算营业税 保险公司手续费收入等其他业务收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 56 保险业 纳税核算营业税 保险公司投资性房产处置收入未计缴营业税。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第一条 57 保险业 纳税核算营业税 保险公司系统内保单转移管理费未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第三条 58 保险业 纳税核算营业税 保险公司向其他公司收取的代查勘费未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第三条 59 保险业 纳税核算营业税 保险公司以储金方式取得保费收入未计缴营业税。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第十六条 60 保险业 纳税核算营业税 保险公司应税险种保费收入未计缴营业税。 财税字19942 号财政部 国家税务总局关于对若干项目免征 营业税的通知；财税2001118 号财政部 国家税务总局关 于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知；财税200576 号财政部 国家税务总局关于保险公司开办一年期以上返还性 人身保险业务免征营业税的通知 分行业涉税风险手册 第 5 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 61 保险业 纳税核算营业税 保险公司债权投资计划取得固定利息收入未计缴营业税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十三条 62 保险业 业务收入印花税 保险企业签订财产保险再保险合同， 未按税法规定计缴印花税。 中华人民共和国国务院令198811 号中华人民共和国印花税 暂行条例第二条 63 保险业 业务收入印花税 保险企业财产保险发生退保及其他冲减保费收入的事项，只按 保费收入净额申报缴纳印花税，对冲减收入部分，未申报缴纳 印花税。 中华人民共和国国务院令198811 号中华人民共和国印花税 暂行条例第七条 64 金融业 纳税核算企业所得税 金融企业超标准、超范围提取贷款损失准备，未按规定纳税调 增。 财税200964 号财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损 失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 65 金融业 纳税核算企业所得税 证券行业超标准、超范围提取证券行业准备金支出，未按规定 纳税调增。 财税200933 号关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣 除有关问题的通知 66 金融业 纳税核算营业税 储蓄机构代扣代缴储蓄存款利息税及个人所得税而取得手续费 收入，未按税法规定的“代理业”计缴营业税。 国税发200131 号国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息 所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知； 国税发1993 149 号国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿） 的通知 67 金融业 纳税核算营业税 金融保险企业一般贷款业务的营业额为贷款利息收入，未包括 各种加息、罚息。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第十一条 68 金融业 纳税核算营业税 金融机构的逾期贷款利息收入，未按取得利息收入权利的当天 确认计税收入。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第十二条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和 国营业税暂行条例实施细则第二十四条； 69 金融业 业务收入营业税 企业转让金融商品业务，没有按金融商品所有权转移之日确认 计税收入。 国税发20029 号国家税务总局关于印发的通知第二十条 70 石油化工 纳税核算企业所得税 石油化工企业取得的各类财政性资金（除符合国务院财政、税 务主管部门规定不计入收入条件的以外），未计入企业当年收 入总额。 财税200987 号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资 金有关企业所得税处理问题的通知 71 石油化工 业务收入企业所得税 石油集团、石化集团所属企业通过关联交易形式从其对应的石 油股份、石化股份所属分公司取得的用于企业矿区所在地社会 性支出资金未作为企业的收入计入当期应纳税所得额。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第六条第九项 72 石油化工 纳税核算个人所得税 中外合作开采石油从联合账簿支付的外方工作人员的人员费 用，除税法及其有关规定明确免税的项目以外，其余未作为个 人的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。 国税油函 1990 8 号 国家税务局海洋石油税务管理局关于 XXXX 公司雇员个人应纳税所得额问题的批复 73 石油化工 纳税核算增值税 企业销售原油收取的原油管理费未按照规定作为价外费用缴纳 增值税。 国税发1996111 号国家税务总局关于原油管理费征收增值 税问题的通知 74 石油化工 业务收入增值税 由石油伴生气加工压缩成的石油液化气未按照 13%的增值税税 率计缴增值税。 国税发200583 号国家税务总局关于由石油伴生气加工压缩 成的石油液化气适用增值税税率的通知 75 石油化工 业务收入增值税 油气田的试生产收入未作收入处理，计缴增值税。 财税20098 号财政部 国家税务总局关于印发的通知第三条 分行业涉税风险手册 第 6 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 76 石油化工 业务收入增值税 油气田企业将承包属于生产性劳务的工程转包、分包给油气田 企业或其他企业，未按其总承包额计缴增值税。 财税20098 号财政部 国家税务总局关于印发的通知第四条 77 石油化工 薪酬福利增值税 油气生产企业自产的水、电、热力用于集体福利、文化娱乐等 非应税项目，未按视同销售处理缴纳增值税。 财税20098 号财政部 国家税务总局关于印发的通知第八条 78 电力业 纳税核算企业所得税 电力企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），未 并入企业利润缴纳企业所得税。 财税200987 号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资 金有关企业所得税处理问题的通知 79 电力业 纳税核算增值税 电力公司向发电企业收取的过网费，未缴纳增值税。 国税函2004607 号国家税务总局关于电力公司过网费收入 征收增值税问题的批复 80 电力业 业务收入增值税 销售电力产品计税销售额未包括向购买方收取的全部价款和在 目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用，包 括供电企业收取逾期未退还的电费保证金，三峡基金、农网还 贷资金、大中型库区后期扶持基金、地方库区后期扶持基金、 城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加、集资费、电 权费、电力建设基金等代收款。 国家税务总局令第 10 号电力产品增值税征收管理办法第三 条 81 电力业 业务收入增值税 发电企业对发电过程中产生的废材料（如粉煤灰等）未按税法 规定作销售或视同销售收入计缴增值税。 国税函2007158 号国家税务总局关于粉煤灰（渣）征收增 值税问题的批复 82 电力业 业务成本增值税 发电企业将自产电力产品、热力产品用于非应税项目、集体福 利、个人消费等未按税法规定视同销售计缴增值税。 国家税务总局令第 10 号电力产品增值税征收管理办法第六 条 83 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业对到期失效的有价通信卡沉淀金额，没有于到期日次 月全部结转确认收入，并计算缴纳企业所得税。 中华人民共和国主席令第63 号 中华人民共和国企业所得税法 ； 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例 84 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企 业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，未按规定计收 入，少缴企业所得税。 财税200987 号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资 金有关企业所得税处理问题的通知 85 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿 费等，未按规定计收入，少缴企业所得税。 国税函2009118 号国家税务总局关于企业政策性搬迁或处 置收入有关企业所得税处理问题的通知 86 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业“预提费用一积分计划准备”的年末余额未作纳税调 整。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第九条 87 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业预提电信设备占用费、铁塔租用费、电路及网元租赁 费、审计费等，本年度未实际发生，未调增应纳税所得额。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第九条 88 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业支付网络优化服务费、设备维护费等，计入主营业务 成本的列支数大于实际发生额，未调增应纳税所得额。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第八条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第九条 89 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业在“充值送话费”的促销活动中，收入与相关折扣未 按配比原则、权责发生制原则冲减收入，多冲减当期收入，少 缴企业所得税。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第九条 分行业涉税风险手册 第 7 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 90 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业存话费送手机等活动，未按受益期分摊购进手机等礼 品的成本，而是将购进手机的费用一次性计入营业费用，少缴 企业所得税。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第八条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第九条 91 电信业 纳税核算企业所得税 电信企业补提以前年度因提减值准备少提折旧费用，未进行追 溯调整，而是直接在补提年度扣除，造成人为的调整纳税所属 年度。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第八条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第九条 92 电信业 业务收入企业所得税 电信企业收取迁移改造费用（固定电话移机、网络改造等）， 直接冲减“主营业务成本-维修费”，未计入业务收入。 国税函2009118 号国家税务总局关于企业政策性搬迁或处 置收入有关企业所得税处理问题的通知 93 电信业 业务成本企业所得税 电信企业为了宣传推广而随机给予已有用户或潜在客户免费提 供有价通信卡或其他有价物品等支出，未作为业务宣传费按规 定标准扣除。 国税函2008828 号国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知；国税函2008875 号国家税务总局关于 确认企业所得税收入若干问题的通知 94 电信业 业务成本企业所得税 电信企业在支付房屋租赁费、水电费、土地租赁费、养路费、 保险费等费用时，无法取得正规的合法票据，存在单位名称不 符、复印件、收据、白条等入账问题。 国税发200888 号国家税务总局关于加强企业所得税管理的 意见第三条第三项 95 电信业 业务成本企业所得税 电信企业外聘人员(未与公司签订合同)的劳务费支出，未取得 劳务费发票，仅由省人才交流中心开具收据入账。 国税发200888 号国家税务总局关于加强企业所得税管理的 意见第三条第三项 96 电信业 业务成本企业所得税 电信企业在“管理费用”中列支培训中心费用，未取得合法凭 证。 国税发200888 号国家税务总局关于加强企业所得税管理的 意见第三条第三项 97 电信业 业务成本企业所得税 电信企业建农村基站时支付给农村经济合作社的土地使用权转 让及地面附着物补偿费，未取得合法凭证入账。 国税发200888 号国家税务总局关于加强企业所得税管理的 意见第三条第三项 98 电信业 售后服务个人所得税 电信企业对用户开展抽奖活动发放的礼品未按照“偶然所得” 项目代扣代缴个人所得税。 国税函2002629 号国家税务总局关于个人所得税若干政策 问题的批复第二条 99 电信业 售后服务个人所得税 电信企业向大客户、关系户等有关个人直接赠送的礼品，未按 “其他所得”项目扣缴个人所得税。 国税函200057 号国家税务总局关于个人所得税有关问题的 批复 100电信业 薪酬福利个人所得税 电信企业按月给予员工的免费话费或减免话费，未合理确定其 中的一部分金额为个人工资收入，按照有关规定计缴个人所得 税。 中华人民共和国国务院令第 519 号中华人民共和国个人所得税 法实施条例第八条第（一）项 101电信业 薪酬福利个人所得税 电信企业支付给内部职工的各种业务扩展的酬金及费用，未按 税法规定并入内部雇员的当月工资薪金总额，未按“工资薪金 所得”项目扣缴个人所得税。 中华人民共和国国务院令第 519 号中华人民共和国个人所得税 法实施条例第八条第（一）项 102电信业 业务收入营业税 电信企业以低于卡面值销售的各种有价电话卡，未按税法规定 确认计税营业额。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华 人民共和国营业税暂行条例实施细则第六条 103房地产业 纳税核算企业所得税 销售未完工产品未按上海市税务局确定的毛利率计算预计毛利 额。 国税发 2009 31 号 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第八条第（一）、（二）、（三）、（四）项 104房地产业 纳税核算企业所得税 已取得开发竣工证明材料未视为已经完工。 国税发 2009 31 号 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第三条第（一）项 分行业涉税风险手册 第 8 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 105房地产业 纳税核算企业所得税 开发产品已开始投入使用未视为已经完工。 国税发 2009 31 号 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第三条第（二）项 106房地产业 纳税核算企业所得税 开发产品已取得初始产权证明未视为已经完工。 国税发 2009 31 号 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第三条第（三）项 107房地产业 纳税核算个人所得税 房产企业支付给个人建筑安装工程的建筑安装费用，未按税法 规定按“劳务报酬所得”项目扣缴个人所得税。 中华人民共和国国务院令第 519 号中华人民共和国个人所得税 法实施条例第八条第四项 108房地产业 纳税核算个人所得税 房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发 企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个 人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业 对外出租使用。对上述情形的购买者个人少支出的购房价款， 应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目扣缴个 人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价 款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。 国税函2008576 号国家税务总局关于个人与房地产开发企 业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批 复 109房地产业 纳税核算房产税 将未出售的商品房出租漏计缴房产税。 国税发200389 号国家税务总局关于房产税、城镇土地使用 税有关政策规定的通知第一条 110房地产业 纳税核算房产税 将未出售的商品房自已使用漏计缴房产税。 国税发200389 号国家税务总局关于房产税、城镇土地使用 税有关政策规定的通知第一条 111房地产业 纳税核算土地增值税 将非转让房地产环节的印花税计入开发成本重复扣除。 财法字1995006 号中华人民共和国土地增值税暂行条例实施 细则 112房地产业 纳税核算土地增值税 将转让房地产以外的营业税应税项目实现的主营业务税金及附 加重复扣除。 财法字1995006 号中华人民共和国土地增值税暂行条例实 施细则第七条第五款；沪地税地199725 号关于土地增值 税若干具体征收问题的规定 113房地产业 纳税核算土地增值税 扣除项目的计算不正确，导致适用税率和速算扣除系数错误。 财法字1995006 号中华人民共和国土地增值税暂行条例实 施细则 114房地产业 纳税核算土地增值税 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，未准确划分普 通住宅和非普通住宅，把非普通住宅按照普通住宅申报土地增 值税，导致土地增值税计算错误。 财税199548 号财政部、国家税务总局关于土地增值税一些 具体问题规定的通知第 13 款；财税200621 号财政部 国 家税务总局关于土地增值税若干问题的通知第一条；国务院令 1993138 号中华人民共和国土地增值税暂行条例；财法 字1995006 号中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细 则 115房地产业 纳税核算土地增值税 房地产开发公司未按规定预征率预缴土地增值税 沪地税地200724 号关于转发和的通知；国税发2010 53 号国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知第二 条；上海市地方税务局公告 2010 年第 1 号关于调整住宅开发 项目土地增值税预征办法的公告 116房地产业 纳税核算土地增值税 房地产开发公司取得的预售收入未全额预缴土地增值税。 上海市地方税务局公告 2010 年第 1 号关于调整住宅开发项目 土地增值税预征办法的公告 分行业涉税风险手册 第 9 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 117房地产业 纳税核算土地增值税 将收取的各种定金、订金、合同保证金计入“其他业务收入”、 “营业外收入”和往来账户，不做预售收入，不计算预缴土地 增值税。 上海市地方税务局公告 2010 年第 1 号关于调整住宅开发项目 土地增值税预征办法的公告 118房地产业 业务收入土地增值税 拆迁安置未按规定缴纳土地增值税。 国税函2010220 号国家税务总局关于土地增值税清算有关 问题的通知第六条 119房地产业 业务成本土地增值税 将不属于开发产品的基础设施费、公共配套设施费和开发间接 费用计入开发费用。 财法字1995006 号中华人民共和国土地增值税暂行条例实 施细则；国税发2006187 号国家税务总局关于房地产开 发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 120房地产业 薪酬福利土地增值税 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励，发生所有权 转移时未视同销售房地产按规定缴纳土地增值税。 国税发2006187 号国家税务总局关于房地产开发企业土地 增值税清算管理有关问题的通知 121房地产业 债务重组土地增值税 房地产开发企业将开发产品用于分配给股东或投资人、抵偿债 务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移 时未视同销售房地产按规定缴纳土地增值税。 国税发2006187 号国家税务总局关于房地产开发企业土地 增值税清算管理有关问题的通知 122房地产业 对外投资土地增值税 房地产开发企业，以其建造的商品房对外投资或联营的，未缴 纳土地增值税。 国税发2006187 号国家税务总局关于房地产开发企业土地 增值税清算管理有关问题的通知；财税200621 号财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知 123房地产业 业务收入印花税 房地产开发公司将应按照“产权转移书据”贴花的房屋销售合 同错按“购销合同”贴花。 财税2006162 号财政部国家税务总局关于印花税若干政策 的通知第四条 124建筑业 纳税核算营业税 自建建筑物后销售的自建行为收入，未按销售自建建筑物并收 讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天确认收入。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第十二条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和 国营业税暂行条例实施细则第五、二十四条 125建筑业 纳税核算营业税 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额没有包括工程 所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第十六条 126建筑业 纳税核算营业税 将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务收入，未按该建筑 物产权转移的当天确认收入。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第五条、第二十五条第四款 127建筑业 纳税核算营业税 建筑安装企业租赁设备，未按“服务业-租赁业”税目计征营 业税。 国税发1993149 号国家税务总局关于印发（试行稿）的通知 128建筑业 业务收入营业税 建筑企业提供建筑业应税劳务，没有按收讫营业收入款项或者 取得索取营业收入款项凭据的当天确认收入。 中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条 例第十二条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和 国营业税暂行条例实施细则第二十四条； 129建筑业 业务收入营业税 从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如 何结算其营业额没有包括所用原材料及其他物资和动力的价款 在内（除建设单位提供外）。 财税199545 号财政部 国家税务总局关于营业税几个政策 问题的通知；沪地税一199544 号上海市地方税务局关于 对营业税若干征税问题处理意见的通知 分行业涉税风险手册 第 10 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 130建筑业 业务收入营业税 建筑安装企业（包括设计单位）作为总承包人承包建筑安装工 程后，分包或转包给他人，工程承包公司不与建设单位签订承 包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，没有按 “服务业”税目计缴营业税。 沪地税一199544 号上海市地方税务局关于对营业税若干征 税问题处理意见的通知；国税函发1995156 号国家税务 总局关于印发的通知 131建筑业 业务收入营业税 建筑安装企业场地设计、勘探，未按“服务业-其他服务业” 税目计缴营业税。 国税发1993149 号国家税务总局关于印发（试行稿）的通知 132建筑业 业务收入营业税 建筑安装企业转让不动产，未按“销售不动产”税目计缴营业 税。 财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条 例实施细则第三条 133建筑业 纳税核算印花税 将“建设工程勘察设计合同”错按“建筑承包合同”贴花。 中华人民共和国国务院令第 11 号中华人民共和国印花税暂行 条例印花税税目税率表 134建筑业 业务收入印花税 建筑安装工程承包合同漏贴印花税。 中华人民共和国国务院令第 11 号中华人民共和国印花税暂行 条例第二条 135建筑业 业务收入印花税 建筑工程设计合同漏贴印花税。 中华人民共和国国务院令第 11 号中华人民共和国印花税暂行 条例第二条 136公共事业 纳税核算增值税 与货物的销售数量有直接关系的、从事热力、电力、燃气、自 来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，未缴纳增 值税。 财税2005165 号财政部、国家税务总局关于增值税若干政 策的通知第八条 137公共事业 业务收入增值税 转供水、电、热力未计入收入缴纳增值税。 沪国税流200019 号关于对企事业单位转售水、电的有关税 政问题的批复 138通用 纳税核算企业所得税 企业发行新股或增发股票时，对投资者的申购资金被冻结期间 的存款利息，未按税法规定计收入，申报缴纳企业所得税。 财税字199713 号财政部 国家税务总局关于股份公司取得 的新股申购冻结资金利息征收企业所得税问题的通知 139通用 纳税核算企业所得税 未按税法规定准确划分免征企业所得税的国债利息收入，少缴 企业所得税。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第二十六条； 国税发 2005 129 号 税收减免管理办法 （试行） 第六条 140通用 纳税核算企业所得税 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的 租金收入，未按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全 额确认收入。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第十九条 141通用 纳税核算企业所得税 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许 权的使用权取得的特许权使用费收入，未按照合同约定的特许 权使用人应付特许权使用费的日期及金额全额确认收入。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第二十条 142通用 纳税核算企业所得税 企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资 产、非货币性资产捐赠收入，未按照实际收到捐赠资产的日期 确认收入的实现，进行纳税调整。 中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企业所得税 法实施条例第二十一条 143通用 纳税核算企业所得税 企业取得的各种补贴收入（如：政府补贴、出口贴息、专项补 贴、流转税即征即退、先征后退（返）、其他税款返还、行政 罚款返还、出口退税、取得代扣代缴个人所得税手续费等）， 除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入当期损益外，未 按税法规定确认当期收入。 财税200987 号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资 金有关企业所得税处理问题的通知 分行业涉税风险手册 第 11 页 共 35 页 序号序号适用行业 业务环节适用行业 业务环节所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据所涉税种 涉税风险点法律、法规和政策依据 144通用 纳税核算企业所得税 企业取得的各种违约金收入，未按税法规定确认当期收入。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第六条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十二条 145通用 纳税核算企业所得税 企业的资产溢余收入（如现金长款收入、固定资产盘盈收入）， 未按税法规定确认收入。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第六条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十二条 146通用 纳税核算企业所得税 企业的非现金资产溢余收入，未按税法规定以同类资产的重置 完全价值确认收入。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第六条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十二条、五十八条第（四）项 147通用 纳税核算企业所得税 企业因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，需要整体 搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准 从政府取得的政策性搬迁和处置收入， 未按税法规定确认收入。 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收 入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的， 如用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性 质、 用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资 产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职 工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、 技术改造支出和职工安置支出后的余额计入企业应纳税所得 额。 国税函2009118 号国家税务总局关于企业政策性搬迁或处 置收入有关企业所得税处理问题的通知第二条 148通用 纳税核算企业所得税 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐 赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配 等用途的，除国务院财政、税务主管部门另有规定的外，未按 税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。 国税函2008828 号国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知 149通用 纳税核算企业所得税 视同销售时，属于企业自制的资产，未按企业同类资产同期对 外销售价格确定收入；属于外购的资产，未按购入时的价格确 定收入。 国税函2008828 号国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知第三条 150通用 纳税核算企业所得税 资本性支出一次计入成本： 未将购入的固定资产采用分次付款、 分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资 产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账； 将购入固定资产及在建工程专项物资的运杂费、包装费税前扣 除。 中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法 第十条；中华人民共和国国务院令第 512 号中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十八条 151