石油辽河油田公司预算管理研究.pdf

大连理工大学 高级管理人员工商管理硕士 学位论文 M A S T E R A LD I S S E R T A T l 0 N 中国石油辽河油田公司预算管理研究 范国权 指导教师：李延喜教授 论文答辩日期： 大连理上人学专业学位硕士学位论文 摘要 全面预算管理在国外己经是成熟的管理工具，是每一个企业管理控制的工具和业绩 评价的重要依据。我国的企业也丁F 始实践预算管理，其中有不少企业己经取得了良好的 效果。但是国内企业的预算管理还存在着一些问题，进一步研究预算管理尤其是全面预 算管理具有重要的理论和实践意义。 本文从预算管理理论出发，在对预算管理的概念、职能、编制流程进行分析的基础 上，通过剖析辽河油田全面预算管理的现状，指出了辽河油田预算管理中存在的主要问 题。主要问题包括预算编制采用固定预算法，存在着苦乐不均的现象；预算目标重视战 术( 经营) 预算，忽视战略预算：支出预算以行政单位为载体，缺乏与区块生产、开发 的有机结合；预算控制重两头，轻过程；预算指标的分解，强加多于结合等。针对这些 问题，本文结合公司经营管理的新形势，探索建立了以投入产出为原则，以原油地质储 量区块为预算单元，以成本定额为操作费预算标准，以增量预算和零基预算相结合为编 制方法，构建了基于自动预测的滚动控制的全面预算管理体系。 关键词：全面预算管理；辽河油田；战略预算；经营预算 中国I i 油辽河油田公司预算管理研究 T h eR e s e a r c ho f B u d g e tM a n a g e m e n tO f P e t r o c h i n aL i a o h e O i l f i e l dC o m p a n y A b s t F a c t C o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h i e h i s a l r e a d yam a t u r em a n a g e m e n tt o o l o v a f s e a s ，i sat o o lo fm a n a g e m e n tc o n t r o li ne v e r ye n t e r p r i s e sa n da l li m p o r t a n te v i d e n c ef o r p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n B u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e nc a r r i e do u ti nd o m e s t i ce n t e r p r i s e s ， s o m eo fw h i c hh a v ea c h i e v e df a v o r a b l ee f f e c t H o w e v e r , t h e r ea r es t i l ls o m ep r o b l e m si n b u d g e tm a n a g e m e n to fd o m e s t i ce n t e r p r i s e s F u r t h e rr e s e a r c h , e s p e c i a l l yi nc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t ，h a si m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e S t a r t i n gw i t ht h et h e o r yo fb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h i st h e s i sa n a l y z e st h ea c t u a l i 哆o f c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti n L i a o h eO i l f i e l dC o m p a n y ，p o i n t so u tt h em a i n p r o b l e m so fL i a o h eO i l f i e l d ，b a s e do na n a l y s i so fc o n c e p t , f u n c t i o na n dc o m p i l i n gf l o wo f b u d g e tm 嗍e m e m n e m a i np r o b l e m si n c l u d et h a tb u d g e tc o m p i l i n ga d o p t sf i x e db u d g e t , l e a d i n gt ot h ep h e n o m e n o no fa n e v e nd i s t r i b u t i o n ；b u d g e tt a r g e t sl a ys t o r eb yo p e r a t i n g b u d g e t ，i n s t e a do fs t r a t e g i cb u d g e t ；d i s b u r s a lb u d g e to n l ye x i s t si na d m i n i s t r a t i v ep a r t ，a b s e n t o fi n t e g r a t i o nw i t hp r o d u c ea n de x p l o i t a t i o n ；b u d g e tc o n t r o l l i n gt a k e sn oa c c o u n to ft h e p r o c e s sb u tt h eb e g i n n i n ga n dr e s u l t s T h ed e c o m p o s i t i o no fb u d g e ti n d e x e sa l ei m p o s e d m u c hm o r et h a ni m e 芦a t e d I nl i g h to ft h e s ep r o b l e m s ，f r o mt h en e ws i t u a t i o no fc o m p a n y m a n a g e m e n t ，t h i st h e s i se x p l o r e sw a y st oc o n s t r u c tac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e mb a s e do nr o l l i n gc o n t r o lo fa u t o m a t i cf o r e c a s t ，w i t h 曲n c i p l e so fi n p u ta n do u t p u t , w i t hb u d g e tu n i to fg e o l o g i c a lr e s e e sr e g i o no fc r u d eo i l w i t hc o s to fo p e r a t i n gb u d g e t s t a n d a r d so ff i x e dc o s t ，w i t hc o m p i l i n gm e t h o d so fc o m b i n i n gi n c r e m e n t a lb u d g e t i n ga n d z e r o b a s e db u d l g e t i n g K e yW o r d s ：C o m p r e h e n s i v eB u d g e tM a n a g e m e n t ；L i a o h eO i l f i e l d ：B u d g e tS t r a t e g y ； O p e r a t i n gB u d g e tO p e r a t i n gB u d g e t 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名： i 乞亟奎塾日期：翌丝：广 火连理：1 1 大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版权使用 瓶定”，嗣意大连理工大学保留并向国家鸯关部门或机孝句送交学位论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、7 缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论 文。 作者签名； 导师签名： 丝年卫月日 大连理J 人学专业学位硕十学位论文 1 绪论 1 1 问题的提出 1 1 1 选题背景 凡事预则立，不预则废。现代企业的竞争愈演愈烈，企业要想在市场中立住脚，尤 其想成为行业内的佼佼者，必须有长远规划。长期战略目标的实现是由无数个短期且标 的实现为基础的。预算管理可以让企业的短期目标有效地实现。 预算管理起源于1 9 世纪末的美国。但预算管理成为现代企业内部控制管理的一种 主要方法是从2 0 世纪2 0 年代在通用电气公司、杜邦公司被应用之后。而对于我国企业 来说，长期的闭关锁国使它们与国际企业的发展脱节，企业的管理模式发展缓慢。企业 的管理出现了高成本低效率的情况。改革开放后，我国很多企业面临着国内同行业企业 和国际大的跨国公司的双重竞争。所以引进先进的管理方法非常重要。预算管理在企业 管理中的重要作用已经在西方发达国家得到证实，石油企业应该把预算管理与本企业实 际相结合，使企业的管理得到完善，进而在激烈的竞争中胜出。 1 1 2 选题意义 本论文研究的意义在于： ( 1 ) 分析了辽河油田预算管理中存在的不足，提出完善辽河油阳预算管理的主要途 径； ( 2 ) 根据预算管理整体构架，探索建立战略预算和经营预算模型，这将会进一步提 升辽河油田预算管理的科学性和信息化水平。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外预算管理的研究现状 1 9 1 1 年西方管理理论中古典学派的代表人物之一泰罗发表了著名的科学管理原 理，在企业中产生重大影响，科学管理理念丌始在实践中得到广泛的应用。同时也使 管理会计得到了充实，“午不准成本”、“预算控制”和“差异分析”等与泰罗的科学管 理理论直接相关的技术疗法丌始分剐引进剑管理会汁中柬。也促使了企业预算管理理论 的进一步发展。现在颅算管理研究在北美已经十同当深入。掘统计，北荚六大权威会计杂 忠1 9 9 0f F 1 9 9 6 午I u J 发表的文章r h 有关颅算管f b t ! f i q 文章占第二：位。 中国I 珊辽河油田公司预算管理研究 1 9 9 3 年S h i e l d s 和Y o u n g 根据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从下 级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，即更全面的信息，以及 更有的资源配置、激励计划、业绩和报酬等。 1 9 9 5 年L i n d q u i s t 把“分配结果公平”定义为“预算目标的可实现性”。 1 9 9 9 年T h e r e s aL i b b b y 发表发言权和解释对业绩的影响中检验了公平预算过程 和下级业绩之间的关系。 2 0 0 2 年R A l a nW e b b 发表的声誉和差异调查对预算松弛的影响中通过引入“声 誉”概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行了考察，其研究显示预算可靠性会影 响管理者的声誉，而影响程度取决于预算在组织中的对计划和控制过程的重要性。 以推行作业成本法( A B C ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构( C A M - 1 ) 正在 研究一项名为“超越预算”( B e y o n dB u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理能够更加适 应复杂多变的市场环境。 在实务界，预算管理在西方国家企业中更是应用广泛。据调查，美国、日本、荷兰 和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分别为9 1 ，9 3 ，1 0 0 和1 0 0 。表 1 1 显示了美国各行业采用预算方法的情况。 表1 1 对美国4 0 0 家大型公司的调查结果 T a b1 1I n v e s t i g a t i v er e p o r t e ro f 4 0 0A m e r i c a nc o m p a n i e s 行业 运用预算方法的公司所占的百分比( 呦 商业银行 各种金融、财务机构 各种服务机构 医疗机构 人寿保险公司 大型生产制造公司 中型生产制造公司 批发商与零售商 交通运输企业 公共事业公司 其他 资 I 朱源：杰罗尔德L 井驮尔曼：决策与控制会计自、J 匕财经人学 版 十2 0 0 0 年版。 鳃孵似僦卯舛站 人连理f - 人学专业学位硕士学位论文 1 2 2 国内预算管理的研究现状 对1 9 9 5 年一2 0 0 5 年间会计研究和财务与会计两份杂志上发表的论文统计 结果显示：直接讨论预算问题的论文会计研究有1 0 篇，财务与会计占2 8 篇。 陶东明在浅析如何加强预算管理提高企业效益中加强预算管理应加强资金预算 管理，加强成本预算管理，加强绩效考评保证预算的全面实施。 李云霞发表的构建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系，通过分析企业在 实旌全萄预算过程中存在的闯题，从财务、客户、学习和成长、内部运营四个不同方面 构建企业全面预算管理指标体系。 白景明在推行绩效预算必须解决的四个重要问题中总结了推行政府绩效预算必 须解决四个重要问题，有：必须统一思想认识，如何建立政府绩效评价体系，财政支出 绩效评价体系的确立及财政支出标准的确定问题。 刘俊茹在管理会计人文化在“超越预算”上的体现中认为超越预算可以看作是 管理会计人文化在预算管理领域的具体体现。 实务界星，国内很多公司也开始实行预算管理了，并且有些公司实行预算管理屡取 得了显著的效果。例如，鞍钢集团新钢铁有限责任公司通过实行全面预算管理，在钢铁 市场平淡、价格有所下跌、产品调整幅度较大的不利条件下，取得了显著效益。2 0 0 1 年上半年实现销售收入8 9 5 2 亿元，比上年同期增加2 0 5 亿元；实现利润5 ，8 4 亿元，比 上年同期增加1 6 1 亿元，超过上年全年幂润水平；可比产品成本比上年降低3 0 8 亿元， 均超额完成集团公司下达的财务成本计划指标。另外江苏省电力公司、杭钢集团、巨化 集团等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了一定的经验。从这些企 业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足点是管理会计的角度，但企业 的运行质量明显得到了提高，都步入了良性循环轨道，创造出了较高的经济效益。 1 3 预算管理理论概述 1 3 1 预算管理的含义 预算是企业在科学地对内部、外部环境进行分析和预测的基础上，用价值和数量形 式反映企业未柬一定时期的生产经营及财务成果的一系列目标与规划。 预算管理则是利用预算这一主线，对企业内部务韶门、各手争财务及菲则务资源进行 分配，对企_ P 经营过程进行控制，协调与考评等一系列活动，是企业实现全面管理、确 保仓、I k 战略H 标实现的醺要工J 。 坝算管理不是预测，也不等- F 财务计划，而是- 种企q k 链体规划和动念控制的管理 方法匙实现纠t g 纤营r ，J ；的币耍管删下段。颅篼建祝了们I k - t 删托j 纤营绩效之的联 中国_ i 油辽河油田公司预算管理研究 系，将企业战略目标与员工个人目标及其具体工作联系起来，它是企业战略计划的进一 步落实。通过预算的制定和执行，能够合理配置企业人力、财力、物力、信息等资源， 协调各项经营活动，将企业管理中的规划与控制两个重要环节连接为一个系统化的整 体，并以预算为标准对经营管理者的业绩进行评价，在加强企业内部管理与控制、提高 自身市场竞争能力和抵御风险的能力、提高企业的经营效率以及实现企业短期经营目标 和长期战略目标方面发挥了重要作用。加拿大著名战略管理学家H e n r yM i n t z b e r g 曾经 指出：“没有人否认，预算几乎是每一个组织中的决定性因素：预算是进行资源配置与控 制的不可避免的基本方法。” 1 3 2 全面预算管理的特点 所谓全面预算，就是把企业全部经济活动过程的经营计划用数字和表格形式反映出 来”1 。有了全面预算，企业就可以按照预算体系进行经营管理，而不是主观臆断、随心 所欲。管理学教授戴维奥利认为：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关 键问题融合于一个体系之中的管理控制方法，现已成为大型工商企业的标准作业程序。 全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点： “全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层 分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，树立“成本”、“效益”意识。“全 员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企 业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过 透明的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配胃和利用。 “全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和 资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不 仅考虑资会的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及 动力等资源问的协调和配置“1 。只有在业务预算即销售和生产预算、资本预算的基础上 形成资会预算和预计的财务报表J + 能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的 使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。 “全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、 预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算 的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。1 。这就要求企业 的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执行过干u ，预算 执行过W - I ，的 t 何反常脱象邪应该通过会计核算系统地体现束，通过预算l | | 勺预警：制 度及时发现和解决预算执行过 f 中 J j 现的纾营I 、u J 题或预算F l 杯问题，并通过预算的考 核和评价制度，有效地激励纤营洒动按J ! i 颁筋的计划顺利进行。 4 人连理，：人学专业学位硕十学位论文 1 3 3 预算管理理论发展过程 预算起源于1 8 世纪的英国政府部门，当时其主要的目的是为了对国王的征税权加 以控制，并限制政府的开支。在同一时期的美国，为了配合当时市政改革的需要，率先 在国家和地方政府内试行预算，作为当时联邦政府和市政府制定财政支出政策，提高政 府工作效率的工具。受政府预算的启发，预算管理的理念逐渐被美国一些大公司运用到 企业管理中。 预算管理理论和实践的发展，与现代工商企业的发展历程密切相关，是为适应企业 管理实践对管理控制系统的需要而发展起来的。现代预算管理的形成大致经历了三个阶 段。 ( 1 ) 形成阶段 2 0 世纪初，倡导科学管理的泰勒在企业内推行生产作业的完全标准化，以提高生产 工作效率。在这一思想的影响下，标准成本制度以及成本会计开始在企业运用，形成了 早期的预算管理系统。这一时期的预算管理可以说是由工程师们推动产生的，主要被用 于对成本和费用项目实施控制。 ( 2 ) 成长阶段 2 0 世纪2 0 年代，美国工业生产得到了急速发展，企业规模不断扩大。企业生产规 模的盲目扩大导致些企业出现了生产过剩、产品销路不畅等现象。这些问题和现象迫 使企业管理者开始寻求预测市场，计划其生产能力与销售，协调部门间经济活动的方法。 同时，由于企业规模的增长和业务的复杂化，产生了分权管理。在这种情形下，有两个 因素妨碍企业的成功：一是多部门、分权管理的复杂性，二是管理人员对业主目标的漠 不关心。为了应对这些问题，满足管理控制需要，以通用汽车、杜邦、通用电器等为首 的大公司开发了新的预算系统，以及以投资报酬率( R e t u r nO nI n v e s t m e n t ，R O I ) 为核心 的财务业绩评价体系。这一时期预算管理的主要作用是对财务资源进行规划，并以可审 计的财务绩效指标对业绩进行评价和分析，以加强对管理者的激励。 几乎所有现存的管理会计程序都在这一时期形成并丌始广泛实施，预算管理也不例 外，现代预算管理的大部分职能在这时期都已具备。 ( 3 ) 成熟阶段 2 0 世纪四、五十年代，西方各种新的管理思想、管理学派及学科不断出现。这些新 的管理思想和学科对预算管理理论产生了一定的积极影响，其中影响较大的是组织行为 学。这一学晓强凋了古_ ! l l 管理理论所忽略的内容：人的冈素，认为企业不仅是一个技术 系统，还是一个社会系统，提倡参与式管理方法。这1 理沦给颅算管理带束了启发，使 劲! 竹竹用山玻动变为主动，人仃J 意U5 刨顺算系统小身也，J 以影l 自纠织绩效从向影响食、I k 中国f 舳辽河油田公司预算管理研究 绩效，如通过确定更具激励性的预算目标、更具参与性的预算编制程序以及预算与薪酬 的更直接的关系可以更好地激励员工，提高组织绩效。 这一时期的预算管理经过完善和扩展之后趋于成熟，集计划、控制、协调、激励和 业绩评价等功能于一体，被认为是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个 体系之中的管理控制方法之一。此后，预算管理在世界范围内被企业广泛应用，成为西 方绝大多数企业不可或缺的管理程序。 预算管理发展至今已有近百年的历史，其职能的不断扩展，反映了在不同的市场环 境、企业组织结构、生产技术水平等企业内外部环境下，企业对管理控制系统的不同要 求，以及企业对此做出的回应。当前，企业生产经营的经济、技术环境发生了巨大变化， 相关学科理论不断创新，必然要求预算管理适应新的形势进一步改进和发展。 1 3 4 预算管理的职能 具体而言，预算管理通过以下职能在实现组织目标中发挥作用： ( 1 ) 计划职能 预算首先具有计划的职能，就是将企业的长期战略计划在公司运营层面进行定量化 管理，并且它还引导组织内部各个层级的管理人员提前对自己的工作做出计划，并和企 业的整体目标进行充分的协调。 ( 2 ) 沟通与协调职能 预算的制定过程也是企业各部门信息互相传达的一个过程。预算的编制不仅仅是企 业内部信息简单地从上到下、或从下到上的过程，而且需要内部信息在各部门之间、在 企业管理层和执行层之间、甚至员工之间进行流动，综合企业内部的所有信息求得最优 解”1 。这一过程可以促进各部门之问、各部门与管理层之间的互动沟通，使整个企业做 到协调一致。 ( 3 )资源配晋职能 组织的资源是有限的，资源在不同用途上表现出的效率也是不同的。所以，需要在 组织内部提供一种资源分配的有效方式，使得组织目标和资源运用的效率能够同时得到 保证“1 。预算为具有竞争性用途的资源提供了一种分配方法，既照顾了组织目标的实现， 又兼顾了资源运用的效率。 ( 4 ) 控制职能 广义的预算控制是将整个预算系统作为一个控制系统，预算控制是企_ k 核心的管理 控：制方法。狭义的琐算拧制是指通过将实际执行2 f 粜与颅算F l 标值进行比较，及州发现 和纠- F 偏差从而为管理人员提够鹰本的行为导向，并确保目杯的实现。 ( 5 ) 业绩评价及激励职能 大迕理l ：人学专业学位硕叶：学位论文 预算的实际执行结果与目标值进行比较的过程能够帮助管理者评价个人、部门、分 支机构或者组织整体的业绩。当以预算指标作为业绩评价的基础、并以此作为支付报酬 和晋升的依据时，预算具有激励作用。在采用传统预算管理的企业中，多数以预算执行 的评价作为奖惩依据。 从以上各个职能角度的分析可以看出预算管理职能的发挥有助于企业实施全方位 的系统管理。预算管理之所以能够长期处于企业管理控制系统的核心地位，很大程度上 要归因于它同时具有多种职能，提供了最为完整和成熟的管理控制框架。这五种职能之 间相互联系，共同推动并强化企业有效实施预算管理。上述职能是否能充分发挥作用是 企业能否成功实施预算管理的关键所在。 1 3 5 预算编制的基本方法 预算的编制方法根据假设基础、出发点、预算期间不同，基本上可以分为固定预算 与弹性预算，增量预算与零基预算，年度预算与滚动预算。 ( 1 ) 固定预算与弹性预算。预算编制的方法按企业业务量基础的数量特征不同，可 分为固定预算和弹性预算。固定预算法是指编制预算时只按预算期内的一种活动水平来 确定相应的预算指标体系及其结果的一种方法，也称为“静态预算”。在实践中，由 于企业经营环境的变化，市场形势的演变或季节因素等原因，往往会使企业业务量发生 较大变化，使得预算与实际失去比较的基础。而预算与实际进行比较是预算管理中控制 和评价的重要基础，当此比较难以进行时，可以通过对环境变化因素进行说明的方式找 出环境变化因素，并在预算控制和评价时剔除出去；另外一种可行的方法是在编制预算 之初，对未来变化的环境进行预估，从而产生了弹性预算方法。一般情况下，对不随业 务量变化而增减的企业管理费用等固定成本预算多采用固定预算法进行编制，而缘变动 成本、费用等随业务量的变化而变化的项目在编制预算不宜采用固定预算法。弹性预算 是根掘可预见的业务量规模，以业务量、成本、利润之问的依存关系为依掘，以变动成 本法为基础，在编制预算时具有一定的伸缩范围，能够适用于不同业务量的一种编制方 法。 弹性预算法编制的主要原理是：通过对不同成本的性态分析，将成本分为变动成本 和固定成本，进而建立起总成本与变动成本、固定成本与业务量之I 日J 的数量关系以及利 润与成本及业务量之i 日J 的数量关系，并利用这种关系编制出不同业务量水平下的相应预 算”1 。弹性预算法一般应用于制造费用预算、销售费用预算、利涧预算。 ( 2 ) 增量预算与零苍颅鲜。增嫩预算是指以基期的各种费用项I - I f i ；J 实际丌支数为基 础，结合计划期M 可能会使各费川项目发( 卜变动的有关因素( 如产量的增减、一L - 级规定 的成本降低任务臀以考虑，从而确定作i I 划期问J 眈啪或应减的数带”“。这种方法的优 中国i 油辽河油田公司预算管理研究 点是简便易行，但也有缺点，就是过分受基期数据的束缚，不是依据实际情况进行，容 易造成浪费。为了克服其不足，产生了零基预算方法。零基预算法是指在编制预算时， 不以现有的预算为基础，而是以零为起点，将每一项业务都视为一项决策方案，不考虑 其以往任何情况，以零为基数对其进行重新评估，从根本上研究每项预算有无开支的必 要和支出数额的大小，并说明为何需要这种开支。零基预算的基本步骤为：首先，各部 门的员工根据企业发展战略目标，确定预算期的工作，并就各费用项目拟订费用支出计 划，提出支出目的及金额；其次，对酌量性固定成本的各项目进行成本收益分析，按照 费用支出的轻重缓急来将费用分出层次，排出先后次序；最后，按照上述费用层次和顺 序，结合企业实际可以动用的资金，分配资金落实预算。零基预算的优点是不受过去经 验的限制，按照未来实际工作需要安排费用支出，能够发挥企业员工的积极性，预算落 实、控制和评价较为容易，有利于企业从实际出发，精打细算，厉行节约。该方法的不 足之处是由于需要对费用支出进行全面的计划，实际上要求所有员工对预算期工作进行 全面的计划，并在时间上进行精确的安排，需要花费较大的时间和精力，有可能出现得 不偿失的情况。为解决零基预算可能带来费时费力、得不偿失的问题，可以将零基预算 与增量预算方法结合起来使用，如企业可以规定每3 年进行次零基预算，其他期间按 照增量预算方法编制预算。 ( 3 ) 定期预算与滚动预算。编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定 期预算和滚动预算。定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间( 如日历年度) 作为 预算期的一种预算编制的方法。其优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核 和评价预算的执行结果；其缺点是远期指导性差、灵活性差和连续性差“”。滚动预算又 称永续预算或连续预算，它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。 滚动预算的预算期与会计年度相脱节，始终保持在1 2 个月或四个季度的预算。滚动预 算的优点是：可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握 企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标；可以根掘前期预算的执行结果，结 合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况楣适应，有利于充 分发挥预算的指导和控制作用：可以使各级管理人员始终保持对未柬1 2 个月甚至长 远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行1 。 在预算管理实践中，往往采用多种预算编制方法，如业务稳定的企业对销售预算采 用增量预算方法：列费用支出采用零基预算方法；对资本支出预算采用弹性预算方法。 雨对弹r I ：因素加设权数，存综合形成总颅篼时使用加权处理过的资本支 n 预算数拼：。在 采用不同预算疗法编制企业预锋时，往肜成余业总预算、顶算控制和评价时耍江意数据 的钩糟年l I 致，避免f ；现混乩。 人连理C 人学专业学位硕七学位论文 1 3 6 预算编制的流程 预算编制质量的好坏直接影响预算的执行结果，也影响对预算执行者的业绩考评。 预算编制流程大致上可以分为以下三种基本类型： ( 1 )自上而下式 自上而下式与集权制的管理思想与风格一脉相承，比较适用于集权制企业。特点是： 总部将下属各子公司或分部视为预算管理的被动主体，预算目标完全来自于上层管理 者，下层只是被动的执行单位，没有独立的决策权。 ( 2 )自下而上式 自下而上式强调预算来自下属预算主体的预测，来自于下级，总部只设定目标，只 监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。其最大优点是能发挥二级单位的积 极性，强化其参与意识，并具有管理的认同感：但其缺点在于难以避免下级预算单位在 预算编制上的“宽打窄用”。这种方式更多地适用于分权制公司。 ( 3 ) 上下结合式 上下结合式博采上述两式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的 往复。预算在编制过程中经过几下几上、讨价还价，从而使得预算为各方所接受。任何 可行的预算方案都离不开这一过程。没有这一过程，预算可能是一种自上而下的“武断”， 也可能是自下而上的“欺瞒”。 1 4 本文研究框架 本文主要分以下五大部分： 第l 章，绪论。主要阐述本文的研究背景、意义；国内外相关文献综述；本文研究 思路和研究方法：以及预算管理的基本理论。 第2 章，辽河油阳预算管理剖析。首先，简单介绍了中国石油天然气股份有限公司 预算管理历史沿革和辽河油田的概况。其次，对辽河油田预算管理进行了剖析：分析了 辽河油阳预算管理的基本原则、预算管理组织机构和职责、预算管理的主要内容、预算 的编制、预算的分解落实、预算报告与考核、预算管理取得的成就及预算管理存在的问 题。 第3 章，详细分析了i 河油阳预算管理新机制的建立：首先分析了其基础条件，有 加强信息化建设、成本定额建设和科学管理要求：其次分柝了全面预算管理的新机制， 如预算管州的整体架构，预算管理完蕾途径及预算模型的探讨与模拟应用。 第4 章，结论。阐述本文研究的上要一l ：作和主要结论，最后指出本文的研究不足。 中国4 i 油辽河油田公司预算管理研究 2 辽河油田预算管理剖析 2 1 中国石油天然气股份有限公司预算管理历史沿革 中国石油天然气股份有限公司是于1 9 9 9 年1 1 月5 日在中国石油天然气集团公司重 组改制过程中成立的股份有限公司，广泛从事与石油天然气有关的各项业务，包括：石 油和天然气的勘探、开发和生产；原油和石油产品的炼制、储存、运输和营销；化工产 品的生产和销售及天然气生产、运输和销售。与四大业务相对应设立四大专业公司，其 中石油和天然气勘探、开发与生产公司下设包括辽河油田在内的十三个油气田地区公司 和一个勘探分公司。 早在1 9 9 4 年，原中国石油天然气总公司在研究落实改革措施时，针对石油企业存 在的资金管理分散、使用失控，成本管理不严，效益流失等问题，提出了在油气田企业 推行预算管理制度，并把它作为石油企业财务管理改革的一项核心内容。1 9 9 5 年初，在 “以经济效益为中心，加快发展”新思路的大讨论中，认真讨论和总结了实行预算管理 的必要性，从规范预算制度入手，制定了石油企业预算管理暂行办法，对预算管理 的组织领导、编制原则、主要内容、如何编制和调整、执行预算的监督与检查、考核兑 现等做出了明确规定，并在所属企事业单位全面进行。辽河油田根据自身的实际情况， 也制定并完善了辽河石油勘探局预算管理实施办法，具体开始预算的编制、执行、 监督与考核工作。1 9 9 8 年，中国石油天然气总公司与中国石油化工总公司重组后，对新 划入的石化企业和销售企业也实行了预算管理制度。 1 9 9 9 年重组改制后，中国石油天然气股份有限公司推行全面预算管理，并初步建立 起了全面预算体系。股份公司总部把公司董事会确定的预算利润目标，分解到各专业公 司，专业公司再分解到各地区公司，实行分级预算管理。总部主要编制筹融资预算，实 行资会的统一筹划，集中管理；专业公司和地区公司主要编制生产经营预算，加强成本 费用和资会流量管理。预算指标确定后，根掘预算指标制订业绩考核合同，股份公司总 裁与专业公司总经理及地区公司总经理分别签订业绩考核合同，作为业绩考核的依据， 实行薪酬总额与业绩考核挂钩的机制。 2 2 辽河油田概况 辽河油田地跨辽宁省、内蒙古自治区的1 3 市( 地) 、3 2 县( 旗) ，继大庆油I H 、胜 利油 日之后，为个羽第三大油H 1 。1 9 7 0f F ，经围务院批准，辽河油阳丌始大舰梭助探丌 发建设；1 9 8 0 年幽家正式向凼内外公7 r 辽河f l J I H I 建成；1 9 8 6 年原油产量突破1 0 0 0 万吨， 跃腑令 i i 第：二位；1 9 9 5 年原油产肇达剑1 5 5 2 万l I | E ，创历史最I 哥水i F ；r 莉原川1 年产水 n 人迕理r 大学专业学位硕十学位论文 平保持在1 2 0 0 万吨。 辽河油E 日勘探开发分为辽河瓮地陆上、辽河衙地滩海和外围盆地三个区域。辽河瓮 地陆上是勘探丌发的主战场，总面积1 2 4 万平方公里，动用储量和年产量均占辽河油田 总量的9 7 ；辽河盆地滩海以5 米水深为限，面积3 6 0 5 平方公里；外围盆地包括陆家堡 凹陷、张强凹陷、钱家店凹陷和阜新盆地，面积7 6 8 6 万平方公里。辽河油田是复杂断块 油田，油品类型多样，具有稀油、稠油、高凝油等多油品性质，地质构造复杂，勘探开 发难度大。在油田产量构成中以稠油为主，年产稠油8 5 0 万吨左右，占总产量的6 0 以 上，加上稠油开采、集输过程中为降低粘度掺入的稀油，年混合油商品量1 1 0 0 万吨以 上，占总商品量的近8 0 。由于受资源品位的制约，开采工艺难度，使辽河油田客观上 形成了高投入、高成本、高递减、低售价“三高一低”为基本特征的生产经营状况。 2 3 辽河油田预算管理剖析 辽河油 开是中国石油天然气股份有限公司旗下的第二大油田，也是全国最大稠油、 高凝油生产基地。因受长期计划经济管理的影响，在企业经营管理方面形成了根深蒂固 的计划经济思想。中国石油天然气集团公司重组改制后，在中国石油天然气股份有限公 司的统一部署下，辽河油田开始推行全面预算管理，以促进勘探开发和生产经营目 标的实现，加强内部管理和控制，提高油田整体经济效益。 本章在预算基本理论的指导下，详细介绍辽河油田预算管理的具体细节，充分展示 辽河油F 开预算管理的特点，也剖析了辽河油田预算管理中存在的不足。 2 3 1 预算管理基本原则 辽河油田在预算管理中逐渐探索，并确定了以下几条基本原则： ( 1 ) 全面建立、完善、落实以降低成本为中心的新机制，积极实施低成本战略，适 应新的体制、机制要求，步入以经济效益为中心的科学管理轨道。 ( 2 ) 实行全面预算管理，推行“资会集中管理，收支两条线”管理办法，实行“资 会月度计划”、“资会周计划”制度，将企业经营活动中的切收支纳入预算范畴，以 股份公司核定预算为依据，严格控制成本、费用。完善全员降成本、全员降费用、全员 创效益的管理机制，确保企业各项即定目标的实现“。 ( 3 ) 资本性支出要峰持以效益目标为基础，投资总量的安排不突破股份公司的预算 指标。 ( 4 ) 绕股份公司核定的业绩考核于匕杯，通过加强预算管理，逐步建立和完善预算 考核的激励机制、约束机制矛责r E 机制。 中国釉辽河油田公司预算管理研究 ( 5 ) 实行油嗣公司及二级单位两级预算管理制度。 ( 6 ) 实行预算及预算执行情况向职工代表大会报告制度。 2 3 2 预算管理组织机构和职责 为加强预算的管理工作，辽河油田及其所属二级核算单位都建立起健全的预算组 织，明确责任，严格按照工作制度开展预算管理工作。 ( 1 ) 预算管理组织机构 资金预算委员会。油田公司和二级单位都成立资会预算委员会，由油田公司及 二级单位主要领导负责，成员由财务、资产、计划、经营、审计、人事、销售、天然气、 技术发展、勘探、开发等部门负责人组成。油田公司、二级单位预算委员会主任分别由 总经理、经理( 厂长) 或行政正职担任，预算委员会的日常工作由总会计师负责，未设 总会计师的单位，由主管财务领导负责“。 预算委员会办公室。预算委员会办公室是预算委员会的日常办事机构。油田公 司预算委员会办公室设在财务资产处，各二级单位预算委员会办公室设在财务资产科。 ( 2 ) 预算管理职责。各级预算委员会是预算管理的最高领导机构，负责本单位资金 预算的编制、组织协调和审批工作。预算委员会应定期召开会议，审查预算的编制，检 查预算的执行情况。具体职责如下： 审定、签发预算管理制度； 审批公司年度预算； 确定公司年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标； 听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报，审查年度预算执行报告。 预算委员会办公室具体负责预算的编制、汇总、报批、执行和完成情况的分析工作。 其中，油田公司资会预算委员会办公室负责审核，汇总油田二级单位的预算；负责编制 公司预算和分析预算的执行情况；负责向预算委员会报告年度预算方案和执行报告。 2 3 3 辽河油田预算管理的主要内容 油用公司除按股份公司、专业公司规定编制汇总分板块收入预算、成本支出预算、 资本支出预算、现会流量预算和财务费用预算上报总公司外，还要依据总经理与专业公 司签订的! 止绩目标责任书编制油阡f 公司和二级单位的年度、季度预算。主要包括： ( I ) 收入预算 油 f l 公司收入预算包括：t 嚣业务收入、投资收益、营业外收入、其他收入、 股份公司T 负锌拨款及付息资会、上级主管部门注入的资本会等。 大连理一L = 人学专业学位硕 ：学位论文 二级单位的资会收入预算包括：内部产品结算收入、上级拨款、资本性支出、 其他等。 ( 2 ) 支出预算 油田公司预算支出包括： 主营业务成本、主营业务费用、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业 外支出、归还付息资金、上交各种税费、上交利润、天然气管道支出、科研、装备、油 气勘探开发支出、对外投资、其他支出等。 二级单位预算支出包括： 成本费用支出、资本性支出、上交油田公司各种款项、其他支出等。 ( 3 ) 现金流量预算 现金流量预算是反映预算期内由于营业活动、投资活动和理财活动所产生的现金流 入流出情况的预算，以及现余流量不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。 2 3 4 辽河油田预算编制 要保证预算编制的科学性和准确性，必须要有充分的编制依据和规范的编制程序， 否则将无法保证预算的质量。 ( 1 ) 编制预算的主要依据 预算的价值在于它的预测质量，具体体现为在科学性、准确性、可操作性等三个方 面。由于预算是为企业未来生产经营活动做出的财务预期安排。所以预算的主要工作在 财务部门，但不是由财务部门独立编制，必须由计划、生产、销售等部门共同完成。油 田公司预算的编制依据： 股份公司、各专业公司对油田公司下达的利润目标。 成本费用控制指标。 资本性支出等考核指标。 国家、股份公司、专业公司的经济调控政策和财经法规。 股份公司及各专业板块业务发展计划确定的原油、天然气产量、商品量、原油 加工量、成品油收率、加工费。 原油、天然气、成品油、化工产品价格预测及关联交易价格。 股份公司、各专业公司对油用公司的经营政策等。 ( 2 ) 预算编制的工作程序 按照股份公司的要求、经营政策和氽, I k q ，长期发展舰划辽河油在每年第三季度 着 三研究、提I P , 下年度的7 扛产发展、经营曰杯的初步设想。存此基础E ，财务、计划等 仃天化J 。经营f ： l j fJ 提出预算安排的具体建议，与再一：级啦付充分细敛地进i j 交换意见， 中国l 袖辽河油田公司预算管理研究 并进行项目和资金收支的反复平衡，根据商品数量及预测价格，编制收入预算：根据预 期工作量及消耗水平，编制成本费用预算：根据资金情况编制资金收支平衡预算及现金 流量预算，最终提出预算安排草案。 各二级单位根据预算安排草案，明确本单位生产建设计划和经营指标，完成本年度 预算编制工作。经本单位预算领导小组审查后，报油田公司预算委员会审批。 预算委员会对预算安排草案进行认真细致的研究审查后，分析预算实施的条件和措 施，确定项目和资金收支的平衡，然后由财务、计划部门编制正式的年度财务预算，经 预算委员会主任签署后报股份公司审批。 2 3 5 辽河油田预算的分解落实 辽河油田预算的分解是以股份公司核定预算指标为基础，采用增量预算方式对下分 解预算。具体分解原则如下： ( 1 ) 各单位油气产