《小企业会计准则培训》(正式版)

小企业会计准则讲解,主要内容,1、小企业会计准则的制定背景2、小企业会计准则适用范围3、小企业会计准则的特征4、小企业会计准则的具体核算内容5、新旧会计科目转换,1.小企业会计准则的制定背景,1、背景目的2、执行日期,1.1背景目的,小企业会计准则指出：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。此次新准则的出台有三个着眼点：加强小企业内部管理；促进小企业税负公平；防范小企业贷款风险。,1.2执行日期,关于印发的通知（财会201117号）规定：自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。,2.小企业会计准则适用范围,1、适用企业范围2、中小企业划型标准3、特别规定4、关注税法上小型微利企业的规定,2.1适用企业范围,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司-企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。,2.2中小企业划型标准,工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年6月18日印发了中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合16个行业特点制定。,2.3特别规定,（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（2）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。（3）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（4）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（5）执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,2.4关注税法上小型微利企业的规定,1、企业所得税法实施条例第92条规定：工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。2、关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）3、浙江省地方税务局关于印发小型微利企业认定办法（试行）的通知（浙地税函200980号）4、产业结构调整指导目录-2011（国家发展和改革委员会第9号令）,3、小企业会计准则的特征,1、基本要求2、特征,3.1基本要求,（一）遵循基本准则与简化要求相结合（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合（四）会计要素统一采用历史成本计量,3.1.1遵循基本准则与简化要求相结合,小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,3.1.2满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合,与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷。,3.1.3和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合,小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接。对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行。,3.1.4会计要素统一采用历史成本计量,在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。,3.2特征,（一）资产核算方面（二）负债核算方面（三）所有者权益核算方面（四）收入核算方面（五）利润核算方面（六）外币业务方面（七）财务报表方面（八）在信息披露方面,3.2.1资产核算方面,第一、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备。资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。第二、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,3.2.1资产核算方面（续1）,第三、统一采用成本法核算长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。,3.2.1资产核算方面（续2）,第四、固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定。小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,3.2.1资产核算方面（续3）,第五、长期待摊费用的内容和摊销期限与税法保持一致。小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。,3.2.2负债核算方面,小企业会计准则规定，对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬纳入应付职工薪酬核算的范围，包括:“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等。,3.2.3所有者权益核算方面,资本公积的核算内容仅为资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,3.2.4收入核算方面,在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。,3.2.5利润核算方面,采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。应交所得税等于所得税费用。,3.2.6外币业务方面,小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。,3.2.7财务报表方面,考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。简化了财务报表的列报和披露。在附注中增加披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。,3.2.8在信息披露方面,增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息。为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，小企业会计准则要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。,4.小企业会计准则的具体内容核算,一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润及利润分配七、外币业务八、财务报表,4.1资产核算,资产：是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。分类：小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。计量：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。流动资产非流动资产,4.1.1流动资产,小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。1、短期投资的核算2、应收及预付款项的核算3、存货的核算,4.1.1.1短期投资的核算,1、概念2、取得3、确认投资收益4、持有收益的会计处理5、出售,4.1.1.1.1短期投资的概念,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,4.1.1.1.2短期投资的取得,以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。应单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资股票（或债券、基金）贷：银行存款（或现金）,4.1.1.1.3确认短期投资收益,在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。在约定的付息日之前不计提利息收入。,4.1.1.1.4持有短期收益的会计处理,股票投资被投资单位宣告分派的现金股利。借：应收股利贷：投资收益债券投资在债务人应付利息日按分期付息一次还本债券投资的利息收入。借：应收利息贷：投资收益,4.1.1.1.5出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（或现金）贷：短期投资股票（或债券、基金）投资收益或，借：银行存款（或现金）投资收益贷：短期投资股票（或债券、基金,4.1.1.2应收及预付款项的核算,1、包括范围2、应收票据3、预付账款4、其他应收款5、坏账损失确认6、坏账损失核算7、国家税务总局公告2011年第25号规定8、浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答,4.1.1.2.1应收及预付款项的包括范围,应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。,4.1.1.2.2应收票据,核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。,4.1.1.2.3预付账款,核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。,4.1.1.2.4其他应收款,核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。小企业出口产品按税法规定应予退回的增值税款：借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,4.1.1.2.5坏账损失确认,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,4.1.1.2.6坏账损失核算,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款/预付账款/其他应收款,4.1.1.2.7国家税务总局公告2011年第25号规定,实际资产损失在实际处置、转让且其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答,（一）准予税前扣除的坏账损失以前年度按原国税发200988号文件规定不得税前扣除的企业对外借款损失，根据国家税务总局2011年第25号公告第六条规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续1）,核定征收企业转为查账征收，核定征收期间发生的应收账款坏账损失，符合资产损失税前扣除条件的，可申报资产损失税前扣除。企业向非关联方提供借款损失，根据2011年25号公告第二条、二十二条、二十三条、二十四条的规定扣除。企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保可按规定在税前扣除。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续2）,（二）不得税前扣除的坏账损失非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答企业与经营活动有关的应收及预付款项坏账损失按公告第二十二条的规定处理，若与经营活动无关，则不得在税前扣除。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续3）,（三）专项申报不需提供证据的坏账损失企业逾期三年以上的应收账款符合国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定的可以作为坏账损失处理，但应说明情况，并出具专项报告，不需要提供国家税务总局2011年25号公告二十二条的相关证据。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续4）,公告第二十四条规定：纳税人单笔金额不超过5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收账款，会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。对于企业一年中出现数笔“单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项”，汇总金额已超过五万元或企业年度收入总额万分之一。只要单笔数额不超过五万元或不超过年度收入总额万分之一的应收款，会计上已经作为损失处理的，可以适用本条的规定。但企业将本是一笔的应收账款拆分成数笔“金额不超过五万元或不超过企业年度收入总额万分之一”的情况除外。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续5）,（四）专项申报应提供证据的坏账损失企业应收及预付款项坏账损失，凡能凭人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，证明损失确实发生，可以申报扣除，否则应出具法院裁定终（中）止执行的法律文书。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答国家税务总局2011年25号公告第二十三条“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”，第二十四条“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”企业出具的专项报告中应包括向对方进行追偿的催收磋商记录等资料。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.1.2.8浙江省国地税机关有关坏账损失的问题解答（续6）,应收账款属于货币性资产，应收账款打包转让损失不在公告第九条规定的清单申报的范围，应进行专项申报。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答（五）其他规定企业因违反经济合同而被没收的定金损失，属违约支出，不需要审批。浙江省国家税务局2010所得税汇算清缴问题解答25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失不包括“其他应收款”中企业对外借款损失。企业对外借款损失应适用于25号公告第六章债权性投资损失。浙江省国家税务局2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.1.3存货的核算,1、概念2、核算账户3、库存商品账户4、初始计量5、发出计价6、存货清查7、浙江省国地税机关有关存货损失的问题解答,4.1.1.3.1存货的概念,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的资产。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产。,4.1.1.3.2存货核算账户,原材料/生产成本/库存商品/周转材料/委托加工物资/消耗性生物资产,4.1.1.3.3库存商品账户,核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。包括：代制品和代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品。包括：可以降价出售的不合格品，但应与合格产品分开记账。不包括：代管产品（已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品）单独设置代管产品备查簿。,4.1.1.3.4存货初始计量,小企业取得存货应按成本进行计量。外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。注意：工业与商业有区别。小准则第65条第（三）项规定：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,4.1.1.3.4存货初始计量（续）,通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本,借记“制造费用”科目。投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,4.1.1.3.5存货发出计价,原材料、库存商品发出采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定。计价方法一经选用，不得随意变更。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。周转材料发出采用一次转销法、计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，可以采用分次摊销法。,4.1.1.3.6存货清查,存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货，实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货，发生的损失应当计入营业外支出。,4.1.1.3.6存货清查（续1）,a盘盈时，借：库存商品、原材料等贷：待处理流动资产损溢b经批准盘盈转作收入时，借：待处理流动资产损溢贷：营业外收入,4.1.1.3.6存货清查（续2）,c盘亏或毁损时，借：待处理流动资产损溢贷：库存商品、原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）d经批准盘亏或毁损核销时，借：营业外支出其他应收款（过失人或保险公司等赔款）贷：待处理流动资产损溢,4.1.1.3.7浙江省国地税机关有关存货损失的问题解答,企业在经营活动中，由于采取促销降价等原因，企业存货以低于成本价的价格销售，一般会计账务不作损失处理。存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。浙江国税2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.1.3.7浙江省国地税机关有关存货损失的问题解答（续）,对于存货报废、毁损或变质损失，公告第二十七条第四款规定：“该项损失数额加大的（只占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上）应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的报告等”。资产的时点数以该类资产的年度平均数计算。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答,4.1.2非流动资产,小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。1、长期债券投资的核算2、长期股权投资的核算3、固定资产的核算4、无形资产的核算5、长期待摊费用的核算,4.1.2.1长期债券投资的核算,1、概念2、初始计量3、投资收益确认4、到期收回长期债券投资5、处置长期债券投资6、发生无法收回的损失7、浙江省国税机关有关债权投资损失的问题解答,4.1.2.1.1长期债券投资概念,长期债券投资是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。,4.1.2.1.2长期债券投资初始计量,长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。不包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息）。借：长期债券投资债券投资（面值/溢折价/应计利息）应收利息贷：银行存款,4.1.2.1.3长期债券投资投资收益确认,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价摊销为直线法。借：长期债券投资债券（应计利息）/应收利息借或贷：长期债券投资债券（溢折价）贷：投资收益,4.1.2.1.5处置长期债券投资,借：银行存款贷：长期债券投资（面值/溢折价/应计利息）贷：投资收益（差额）,4.1.2.1.6发生无法收回的长期债券投资损失,长期债券投资账面价值-可收回的金额=长期债券投资损失。借：银行存款营业外支出贷：长期债券投资（面值/溢折价）,4.1.2.1.7浙江省国税机关有关债权投资损失的问题解答,国税发200988号文件对债权投资损失中，对同一债务人有多项债权的，可以按照类推原则确认债权损失金额。浙江国税2011年所得税汇算清缴问题解答,4.1.2.2长期股权投资的核算,1、概念2、初始计量3、核算方法4、收益5、处置6、无法收回7、国税总局、浙江省地税机关有关债权投资损失的问题解答,4.1.2.2.1长期股权投资的概念,长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。,4.1.2.2.2长期股权投资的初始计量,长期股权投资应当按照成本进行计量。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,4.1.2.2.3长期股权投资核算方法,长期股权投资采用成本法核算。,4.1.2.2.4长期股权投资收益,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,4.1.2.2.5长期股权投资处置,长期股权投资处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,4.1.2.2.6无法收回的长期股权投资,小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,4.1.2.2.7国税总局、浙江省地税机关有关股权投资损失的问题解答,根据公告第二条，股权投资不属于非货币性资产，企业转让股权符合公告第九条第（五）项规定的，可作清单申报，否则，作专项申报。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号,4.1.2.3固定资产的核算,1、概念2、管理3、初始计量4、折旧5、后续支出6、处置和盘亏7、浙江省国地税机关关于固定资产的问题解答,4.1.2.3.1固定资产的概念,固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,4.1.2.3.2固定资产的管理,小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。,4.1.2.3.3固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行计量。外购：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等。自行建造：竣工决算前发生的支出。投资者投入：按照评估价值和相关税费确定。融资租入：按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费。盘盈：按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除估计的折旧后的余额。,4.1.2.3.4固定资产折旧,折旧范围：除两项（已提足折旧、单独计价入账的土地）外均计提折旧核算：固定资产的折旧费，应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。折旧年限和预计净残值：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。折旧方法：小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,4.1.2.3.5固定资产后续支出,对现有固定资产进行维护（即大修理、中小修理）、改建、扩建或改良而发生的支出。日常修理费：应当在修理费发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。改建支出：应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。大修理支出：应当计入长期待摊费用。,4.1.2.3.6固定资产处置和盘亏,处置固定资产：处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产：发生的损失应当计入营业外支出。,4.1.2.3.7浙江省国地税机关关于固定资产的问题解答,对企业购入已使用过的固定资产折旧年限确认，企业可根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。浙江省国家税务局2010所得税汇算清缴问题解答,4.1.2.3.7浙江省国地税机关关于固定资产的问题解答（续1）,企业固定资产投入使用12月后仍未全额取得工程款发票，根据国家税务总局国税函201079号文件规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个别企业，如果企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调整，可在取得发票的当年作调减处理。浙江省国家税务局2010所得税汇算清缴问题解答,4.1.2.3.7浙江省国地税机关关于固定资产的问题解答（续2）,税法规定，固定资产修理支出，在当期直接扣除；大修理支出应作为长期待摊费用在资产尚可使用年限内分期摊销。原有固定资产装修，符合大修理支出条件，按大修理规定处理；新购固定资产装修应计入固定资产原值。房产由于历史原因，所有权与使用权分离，房屋产权属于集团公司、母公司或其它单位。由于固定资产所有权、使用权不一致，使用单位不得计提折旧。浙江省国家税务局2010所得税汇算清缴问题解答,4.1.2.3.7浙江省国地税机关关于固定资产的问题解答（续3）,税法规定“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的改固定资产折旧年限计提折旧”。若企业在改扩建的同时进行装修，该费用作为固定资产的改扩建支出，若企业对已完工的固定资产单独进行装修，若装修支出达到固定资产大修理的条件，作为长期待摊费用处理，否则，按企业会计准则和会计制度的规定处理。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题的解答,4.1.2.4无形资产的核算,1、概念2、初始计量3、研发支出账户4、摊销与处置5、国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答,4.1.2.4.1无形资产的概念,无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。土地使用权：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,4.1.2.4.2无形资产的初始计量,无形资产应当按照成本进行计量。外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,4.1.2.4.3研发支出账户,核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。明细核算：“费用化支出”、“资本化支出”账务处理：发生的支出时，借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬/应付利息等,4.1.2.4.3研发支出账户（续）,开发项目达到预定用途形成无形资产，借：无形资产贷：研发支出资本化支出月末，费用化支出结转，借：管理费用贷：研发支出-费用化支出,4.1.2.4.4无形资产摊销与处置,摊销方法：采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。摊销期：自可供使用开始至停止使用或出售时止；法律规定、合同约定、不能可靠估计使用寿命的不低于10年。处置：出售无形资产所有权，将处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答,第四条企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续1）,（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续2）,第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发2008116号,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续3）,国家税务总局国税发2008116号第四条已经列举了可以加计扣除的费用，未列举的费用不得加计扣除。与研究开发相关的差旅费属于未例举项目不得加计扣除。根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号规定，专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费可以加计扣除；研发活动结束后，该仪器、设备用于生产经营后所发生的折旧费不得加计扣除。浙江省地税务局2009年所得税政策有关问题的解答,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续4）,国税发2008116号第十条要求“专账管理”，企业研究开发费账面上未归集，允许企业用备查账簿作为专账管理的账簿。浙江省地税务局2009年所得税政策有关问题的解答企业在研发产品试生产阶段形成样品或产品的，其销售收入应冲减研发费用；企业研究开发产品送给外单位试用，按视同销售处理。浙江省国家税务局2010所得税汇算清缴问题解答,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续5）,企业对通用软件等进行个性化、本土化、系统化设计、改造的项目，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）的规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研究开发费用支出，允许按规定加计扣除。企业委托境外机构进行技术或产品研究开发活动符合国税发2008116号）规定条件的，可以加计扣除，但委托方需取得受托方提供的改研发项目的费用支出明细情况。浙江省地方税务局2010年关于所得税政策有关问题的解答,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续6）,受托方提供的费用支出明细情况可参照可加计扣除研究开发费用情况归集表的内容提供。财税200688号“企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧”。财税200688号文件的规定仍可执行，但一次或分次摊入管理费的仪器和设备不允许实行加计扣除。浙江省地方税务局2010年关于所得税政策有关问题的解答,4.1.2.4.5国税总局关于研发费用的规定及浙江省国地税机关的问题解答（续7）,研发费用的会计核算须遵循企业会计准则和会计制度的规定，一般情况下，企业计入“生产成本”及“制造费用”科目的研究开发支出，应要求企业正确进行账务处理后再进行税务处理。浙江省地方税务局2011年关于所得税、国际税收政策有关问题解答,4.1.2.5长期待摊费用的核算,1、概念2、摊销3、浙江省国家税务局关于租入固定产装修支出的问题解答,4.1.2.5.1长期待摊费用的概念,小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,4.1.2.5.2长期待摊费用的摊销,在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用。,4.1.2.5.3浙江省国家税务局关于租入固定产装修支出的问题解答,企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。浙江省国家税务局2011年企业所得税汇算清缴问题解答,4.2负债,负债：是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。分类：小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债非流动负债,4.2.1流动负债,概念：是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。内容：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。入账价值：应当按照其实际发生额入账。1、短期借款的核算2、应付账款核算3、预付账款核算4、应付职工薪酬的核算5、应交税费核算,4.2.1.1短期借款的核算,概念：是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。本金核算：通过“短期借款”科目利息核算：借：财务费用贷：应付利息,4.2.1.2应付账款核算,概念：核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。购入材料、商品等应付未付款项：借：在途物资/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款接受供应单位提供劳务应付未付款项：借：生产成本/管理费用等贷：应付账款,4.2.1.3预付账款核算,概念：核算小企业按照合同规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。小企业确实无法偿付的应付款项应当计入营业外收入。,4.2.1.4应付职工薪酬的核算,1、概念2、内容3、明细账设置4、核算,4.2.1.4.1应付薪酬的概念,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,4.2.1.4.2应付薪酬核算的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金。工会经费和职工教育经费。非货币性福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,4.2.1.4.3应付薪酬明细账设置,“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等。,4.2.1.4.4应付薪酬会计处理,工资分配，借：生产成本/劳务成本/在建工程/研发支出/管理费用等贷：应付职工薪酬工资发放，借：应付职工薪酬贷：现金/银行存款（划卡）其他应收款代垫款项应交税费应交个人所得税,4.2.1.5应交税费核算,1、应交税费账户2、应交增值税明细核算3、会计处理,4.2.1.5.1应交税费账户,核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、个人所得税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、水利建设基金等。,4.2.1.5.2应交增值税明细核算,设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。,4.2.1.5.3应交税费会计处理,消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费：借：营业税金及附加贷：应交税费应交*税银行存款处置固定资产、无形资产时的税金：借：固定资产清理等贷：应交税费应交*税,4.2.2非流动负债,非流动负债：是指流动负债以外的负债。内容：长期借款、长期应付款等。入账价值：非流动负债应当按照其实际发生额入账。1、长期借款核算2、长期应付款核算,4.2.2.1长期借款核算,概念：长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。本金核算：通过“长期借款”科目利息核算：借：财务费用/在建工程等贷：应付利息,4.2.2.2长期应付款核算,概念：长期应付款是应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。融资租入固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款以分期付款方式购入固定资产借：固定资产/在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款,4.3所有者权益,所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。1、实收资本核算2、资本公积的核算3、盈余公积的核算4、未分配利润的核算,4.3.1实收资本核算,实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。投入资本的形式：货币、非货币小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。,4.3.2资本公积的核算,资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。用途：资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。资本公积账户：核算小企业收到投资