《高级财务会计》外币折算

高级财务会计,第一章外币折算,第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算,第一节外币业务概述,2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其他外币资金。,一、外币与外汇,1.外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。,3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币均视为外币。,二、记账本位币,记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,通常是企业主要产生和支出现金的经济环境,使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。,（一）记账本位币的确定,我国会计法规定：,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。,一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素,（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,举例：,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。如果A企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币为欧元。,企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素,除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应视同境外经营。,（二）记账本位币的变更,一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意变更。,变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,三、外币交易,企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。,包括,企业购买或销售以外币计价的商品或劳务,企业借入或出借外币资金,其他以外币计价或者结算的交易。,汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可以说是两种不同货币之间的比价。,四、汇率,1直接标价法是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元=6.15元人民币。世界上大多数国家采用。在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下跌，本币币值上涨。,（一）汇率的标价方法,2间接标价法是以一定单位的本国货币可以兑换多少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元人民币=0.1616美元。英国、美国采用。在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。,1市场汇率与官方汇率市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。2现行汇率与历史汇率历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。3记账汇率与账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。,（二）汇率的分类,4买入汇率、卖出汇率和中间汇率又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价）5.即期汇率与远期汇率即期汇率也称现汇汇率,一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。,（一）汇兑损益的含义,五、汇兑损益,（二）汇兑损益的内容,汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益以本位币的差额表现。,外币兑换损益外币结算损益期末汇兑损益,第二节外币交易的会计处理,（一）外币统账制,一、外币业务的记账方法,在发生外币交易时及时折算为记账本位币记账，并据此编制会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为记账本位币）,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,条件,二、外币账户的设置及外币交易核算的基本程序,（一）外币账户的设置,（二）外币交易账务处理的基本程序,第一，在外币交易发生时,采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。,第二，资产负债表日，按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计入当期损益（“财务费用汇兑差额”）。,第三，结算日，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差额，计入当期损益（“财务费用汇兑差额”）。,三、外币业务的日常账务处理,（一）外币兑换业务的账务处理,1.企业向银行买入外币,【例1】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月6日，因外汇支付需要，向银行购入10000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.9元人民币，当日即期汇率为1美元6.86元人民币。,借：银行存款美元（100006.86）68600财务费用汇兑差额400贷：银行存款人民币（100006.9）69000,外币户即期汇率人民币户卖出价,2.企业向银行卖出外币,【例2】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月12日，企业将20000美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.83元人民币，即期汇率为1美元=6.87元人民币。,借：银行存款人民币（200006.83）136600财务费用汇兑差额800贷：银行存款美元（200006.87）137400,外币户即期汇率人民币户买入价,（二）外币购销业务的账务处理,1.外币购货业务,【例3】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月5日，从国外购入原材料，共计42000美元，当日即期汇率为1美元6.89元人民币，按规定应缴纳的进口关税为6000元人民币，支付的进口增值税为49194.6元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。,借：原材料295380(420006.89+6000=295380)应交税费应交增值税（进项税额）49194.6贷：银行存款美元420006.89289380银行存款人民币55194.6,【例4】乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月13日，从国外进口一台不需安装设备，设备价款250000美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币，设备款尚未支付，增值税289000元人民币以银行存款支付。,借：固定资产设备1700000应交税费应交增值税（进项税额）289000贷：应付账款美元2500006.81700000银行存款人民币289000,2.外币销货业务,【例5】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。2009年5月15日，向国外公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计20000美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,借：应收账款美元200006.85137000贷：主营业务收入137000,（三）外币借款业务的账务处理,【例6】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月18日，从中国银行借入港币1500000元，期限6个月，年利率6，当日即期汇率为1港币1.10元人民币。借入的港币暂存银行。,借：银行存款港币15000001.101650000贷：短期借款港币15000001.101650000,（四）接受外币资本投资的账务处理,【例7】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月20日，公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本400000美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定投资合同约定汇率为1美元=6.82元人民币。,借：银行存款美元4000006.852740000贷：实收资本2740000,企业收到投资者以外币投入的资本一律采用交易日即期汇率折算,（五）外币结算业务的账务处理,【例8】，沿用【例4】，假定2009年5月25日乙公司以存款250000美元支付5月13日设备进口款，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。,借:应付账款美元2500006.81700000财务费用汇兑差额12500贷:银行存款美元2500006.851712500,【例9】，沿用【例5】，假定2009年5月28日甲公司收到5月15日出口商品款20000美元，存入美元户，当日即期汇率为1美元=6.89元人民币。,借:银行存款美元200006.89137800贷:应收账款美元200006.85137000财务费用汇兑差额800,四、资产负债表日及结算日的会计处理,（一）外币货币性项目,外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的债务。(外币账户）,1.处理原则：资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,某外币账户期末汇兑差额该外币账户期末外币余额当日即期汇率该外币账户期末记账本位币余额,2.期末汇兑损益的计算(会计期末，所有外币账户（外币货币性项目）均需按期末即期汇率折算，并计算期末汇兑损益）,计算结果为“”数：如为外币资产账户，差额表示汇兑收益如为外币负债账户，差额表示汇兑损失,计算结果为“”数：如为外币资产账户，差额表示汇兑损失如为外币负债账户，差额表示汇兑收益,【例10】，沿用【例4】如至2009年5月31日,乙公司尚未支付所欠进口设备款，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币.,借:财务费用汇兑差额7500贷:应付账款-美元7500,5月31日，应付账款美元户的汇兑差额2500006.8317000007500（元）,【例11】，沿用【例10】如至2009年6月30日,乙公司尚未支付所欠进口设备款，当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币.,借:应付账款-美元2500贷:财务费用汇兑差额2500,应付账款美元户的汇兑差额2500006.8217075002500（元）,【例12】，沿用【例5】如至2009年5月31日,甲公司仍未收到出口商品款,当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币.,借:财务费用-汇兑差额400贷:应收账款美元400,应收账款美元户的汇兑差额200006.83137000400（元）,【例13】，沿用【例12】如2009年6月20日,甲公司收到上述出口商品款,当日的即期汇率为1美元=6.80元人民币.,借:银行存款美元200006.80136000财务费用-汇兑差额600贷:应收账款美元200006.83136600,【例14】某股份有限公司以人民币为记账本位币，对外交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑差额。2009年5月31日的即期汇率为1美元=6.84元人民币，当日有关外币余额见表,该公司2009年6月份发生以下外币交易：（1）6月1日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的即期汇率为1美元=6.86元人民币；（2）6月5日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币（3）6月10日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币（4）6月15日，收到6月1日赊销货款200000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币（5）6月23日，收到外商投入的资本150000美元，当日的即期汇率为1美元=6.84元人民币（6）6月28日，以40000美元偿还5月份应付账款，当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币6月30日的即期汇率为1美元=6.82元人民币假定不考虑增值税等相关税费，且公司在银行开设有美元账户。,要求（1）编制该公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2009年6月30日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。,（1）6月1日，对外销售产品借：应收账款美元2000006.861372000贷：主营业务收入1372000,（2）6月5日，借入短期借款借：银行存款美元1800006.851233000贷：短期借款美元1800006.851233000,（3）6月10日，进口原材料借：原材料1507000贷：应付账款美元2200006.851507000,（4）6月15日，收到应收账款借：银行存款美元2000006.831366000财务费用汇兑差额6000贷：应收账款美元2000006.861372000,（5）6月23日，收到外商投入的外币资本借：银行存款美元1500006.841026000贷：实收资本1026000,（6）6月23日，偿还应付款借：应付账款美元400006.84273600贷：银行存款美元400006.82272800财务费用汇兑差额800,银行存款（美元）的余额=200000+180000+200000690000（美元）,按当日即期汇率折算为人民币金额=6900006.82=4705800（元）,当期产生的汇兑差额=4705800-（1368000+1233000+1366000+1026000272800）=4705800-4720200=-14400（元）汇兑损失,6月30日，计算各外币账户汇兑差额：,应收账款（美元）的余额=100000+200000200000=100000（美元）,按当日即期汇率折算为人民币金额=1000006.82=682000（元）,当期产生的汇兑差额=682000-（684000+1372000-1372000）=682000-684000=-2000（元）汇兑损失,应付账款（美元）的余额=50000+220000-40000=230000（美元）,按当日即期汇率折算为人民币金额=2300006.82=1568600（元）,当期产生的汇兑差额=1568600-（342000+1507000-273600）=1568600-1575400=-6800（元）汇兑收益,短期借款（美元）余额=180000美元,当期产生的汇兑差额=1800006.821233000122760012330005400（元）汇兑收益,应计入当期损益的汇兑差额=（144002000）（68005400）=16400122004200（元）损失,借：应付账款美元6800短期借款美元5400财务费用汇兑差额4200贷：银行存款美元14400应收账款美元2000,外币非货币性项目，是指外币货币性项目以外的外币项目。例如，存货，长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资本公积等。依据现行企业会计准则规定，外币非货币性项目在资产负债表日或结算日不产生汇兑差额。,（二）外币非货币性项目,1以历史成本计量的外币非货币性项目在资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（如实收资本）,2以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在资产负债表日确定存货的期末价值时，先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28元人民币。2009年12月31日，尚有120台设备设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2009年12月31日的即期汇率为1欧元=9.66元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。12月31日甲公司对该设备应计提的存货跌价准备=10001209.289201209.66=47136元人民币借:资产减值损失47136贷:存货跌价准备47136,3以公允价值计量的非货币性项目在资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，汇兑差额作为公允价值变动处理，公允价值变动计入所有者权益的，与之相应的汇兑差额则计入所有者权益；其公允价值变动计入当期损益的，与之相应的汇兑差额也一并计入当期损益。,甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算.2009年6月8日,以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股,划分为交易性金融资产核算,当日汇率为1美元=6.82元人民币,款项已支付.2009年6月30日,乙公司B股市价变为每股3.5美元,当日汇率为1美元=6.83元人民币.,2009年6月8日,甲公司购入股票借:交易性金融资产-乙公司B股成本545600贷:银行存款银行(美元)(4200006.82)545600,2009年6月30日,上述交易性金融资产应按478100元人民币(3.5200006.83)入账,与原账面价值545600元人民币的差额为67500元人民币应直接计入公允价值变动损益.这67500元人民币的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响,又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响.,借:公允价值变动损益-乙公司B股67500贷:交易性金融资产-乙公司B股公允价值变动67500,2009年7月24日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出,所得价款为84000美元,按当日汇率1美元=6.84元人民币折算为574560人民币元(4.2200006.84).与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元,对于汇率的变动和股价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理.,借:银行存款银行(美元)574560交易性金融资产-乙公司B股公允价值变动67500贷:交易性金融资产-乙公司B股成本545600投资收益96460借:投资收益67500贷:公允价值变动损益67500,第三节外币财务报表折算,一、外币财务报表折算的含义,外币财务报表折算是指当企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营的通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表的这一过程.,二、外币财务报表折算的一般原则,（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,三、境外经营的处置,四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,练习,一、单项选择题1、下列说法中正确的是（）。A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B.企业记账本位币一经确定，不得变更C.企业的记账本位币一定是人民币D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映2、A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元6.78元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为（）万元人民币。A.316.35B.327.6C.303.75D.319.5,A,D,3、下列选项中，说法错误的是（）。A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币B.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算C.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额D.外币兑换业务不会产生汇兑损益4、以从事外汇经营的银行等金融机构角度看，买入汇率是指（）。A.企业从银行买入外汇时使用的汇率B.企业向银行卖出外汇时使用的汇率C.银行向企业卖出外汇时使用的汇率D.中国人民银行对外公布的市场汇率,D,B,5、M股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元6.80元人民币。1月31日的即期汇率为1美元6.87元人民币。2月28日的即期汇率为1美元6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（）万元人民币。A.0.30B.0.20C.1.2D.1.26、国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1.1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股6.5港元，当日汇率为1港元1.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。A.2250B.0C.1000D.1000,D,A,7、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年3月20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为1美元6.85元人民币，当日市场汇率为1美元6.81元人民币。2010年3月31日的市场汇率为1美元6.82元人民币。甲股份有限公司购入的该140万美元于2010年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.1.4B.2.8C.4.2D.5.68、企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（）。A.作为递延收益列示B.在相关资产类项目下单独列示C.在资产负债表上无需反映D.在所有者权益项目下单独列示,C,D,9、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币交易的是（）。A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务10、外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。A.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定B.按即期汇率折算C.按历史汇率折算D.按平均汇率折算,A,A,二、多项选择题1、外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。A.无形资产B.应付账款C.资本公积D.实收资本2、在企业发生外币交易时，下列账户属于外币账户的