风险识别与评估.ppt

2007-10,北京国家会计学院,1,新审计准则运用中的疑难问题研究,岳华会计师事务所天津分所：孟祥军,仅供参考,风险识别与评估,2007-10,北京国家会计学院,2,声明,本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准；本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者本人及其单位对这些机构的评价或倾向；未经演讲者同意，任何人不得将来自本演讲的资料转交他人或在互联网上发布。,2007-10,北京国家会计学院,4,目录,风险与风险管理风险导向审计方法下的审计思路准则规范的框架与内容实务运用中的几个思考综合案例,2007-10,北京国家会计学院,5,审计是会计的一个分支吗？会计是一个信息加工的过程审计是一个证明的过程审计的主旨在于验证企业会计报表与其经济活动的一致性风险在哪个环节发生（会计的四个基本问题）调整损益、错误分类和修改附注公司为什么要调整财务报表？影响股票价格获得额外的报酬为困难时期做准备完成预算或者目标节税满足融资需要,引言,2007-10,北京国家会计学院,6,风险与风险管理,风险：降低企业一个或多个目标实现可能性的威胁提供的产品或服务不被接受主要原材料的供应短缺关键管理人员或技术人员短缺不能适应技术革新的需求恶劣的市场竞争环境宏观调控产生的影响生产或销售的季节性利率和汇率的重大不利变化,2007-10,北京国家会计学院,7,风险与风险管理,风险管理的备选策略：例：丢车，企业,2007-10,北京国家会计学院,8,风险与风险管理,控制：公司或个人采取的降低风险发生可能性及影响的措施,所有者,审计师,监管机构,供应商,政府部门,机构投资者,监督,信,息,系,统,沟,通,控制活动,风险评估过程,控制环境,内部控制,2007-10,北京国家会计学院,9,风险与风险管理,内部控制：管理层应对风险的措施目标：降低风险发生的可能性降低风险的潜在影响,风险发生的可能性,风险的潜在影响,风险1,风险2,风险4,风险5,风险3,内部控制目标,2007-10,北京国家会计学院,10,风险与风险管理,风险管理流程,(I)风险识别与评估,(II)管理层的反应,(III)信息系统,(IV)经营绩效,(V)管理层的应对,财务报表,2007-10,北京国家会计学院,11,风险与风险管理,风险管理流程识别并评估重要的经营风险（I）有效风险管理的出发点未经识别的风险必然不能降低或得到控制管理层应对风险的决策（II）回避、接受、保险、降低监督风险和应对措施的效果需要信息系统（III）信息系统提供后评估所需的经营绩效数据（IV）根据绩效结果不断改进应对措施（V）,2007-10,北京国家会计学院,12,风险与风险管理,风险管理流程与审计,2007-10,北京国家会计学院,13,目录,风险与风险管理风险导向审计方法下的审计思路准则规范的框架与内容实务运用中的几个思考综合案例,2007-10,北京国家会计学院,14,审计人员实施审计程序，获取企业基本经济状况及其与所报告的财务结果是否相符的证据，并以此评价管理层对财务结果认定的公允性。审计决策过程决策目标：确定财务报表是否公允反映收集影响决策的信息：一套具有结构层次的行动计划根据信息做出决策：决定出具何种意见类型的审计报告审计从一系列认定开始。认定代表着管理层向利益相关者提供的一系列信息将财务报表认定分解为详细认定,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,15,审计过程的概念性要素,风险导向审计方法下的审计思路,管理层认定存在或发生完整性权利和义务估价和分摊披露和表达,审计目标真实性完整性所有权估价准确性分类披露总体合理性,审计程序了解与风险评估程序初步分析性程序控制测试实质性分析程序细节测试,审计证据询问观察检查文件、记录、实物函证重新执行分析程序,审计报告,2007-10,北京国家会计学院,16,管理层认定与审计目标,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,17,风险导向审计的执行以风险判断和处理为基础企业运营中面临的最重大风险同时也是造成审计最重大风险的根源财务报告的错报只是企业复杂的风险管理流程的副产品审计风险控制的核心在于理解企业如何对其外部及内部风险进行识别并做出反应商业思维要求站在信息使用者的角度思考和处理问题站在企业管理者的角度思考和处理问题,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,18,审计风险模型,审计风险,重大错报风险,检查风险,CPA根据自身的风险承受能力选定，但要符合合理保证的总体要求,取决于被审单位的特征，CPA无法控制，可以识别和评估,CPA可以控制,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,19,识别重大错报风险：解决有无问题途径：执行了解和风险评估程序，获取有关的信息有效审计的出发点未能识别的重大错报风险很可能会引致重大审计风险搜寻表明企业可能存在问题的蛛丝马迹如原材料价格上涨意味着利润率降低，存货成本上升建立审计的合理预期与企业的生产经营相适应如：竞争对手推出更好的替代品,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,20,评估重大错报风险：解决高低问题本质：是一个审计判断依据：了解过程中获取的信息影响：特定的（认定层次）整体的（报表层次）修正：随审计证据不断调整,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,21,应对重大错报风险：证实或否定评估结果两个层次总体方案：总体应对报表层次重大错报风险实质性方案：实质性程序为主综合性方案：控制测试与实质性程序相结合具体审计计划：针对认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序控制测试、实质性分析程序、细节测试,风险导向审计方法下的审计思路,2007-10,北京国家会计学院,22,风险导向审计方法下的审计思路,审计流程（审计程序）,2007-10,北京国家会计学院,23,了解被审计单位,行业状况、法律与监管环境、其他,内控有效或必须,外部因素,报表层次,是,内部因素,企业性质、经营目标，战略和风险,业绩衡量与评价、会计政策选用,内部控制,识别和评估重大错报风险,认定层次,计划和实施进一步程序,总体应对,具体计划,综合方案,内控测试,实质性程序,否,实质性分析程序,细节测试,实质性方案,不可跨越,不可跨越,不可跨越,不可跨越,风险导向审计方法下的审计思路,汇总审计证据，出具审计报告,是,新审计准则,首次吗,接受委托,服务机构,是,否,1111号准则：业务约定书,审计计划,1152号准则：前后任CPA沟通,1331号准则：期初余额,1212号准则：服务机构,1201号准则：计划审计工作,1231号准则：针对,实施审计工作,审计报告,特殊目的,1602号准则：验资,验资,特殊目的,1601号准则：特殊目的,方法论,特殊事项,1332号准则：期后事项,1311号准则：存货监盘,1221号准则：重要性,1211号准则：了解,1312号准则：函证,1313号准则：分析程序,1321号准则：会计估计,1322号准则：公允价值,1323号准则：关联方,1324号准则：持续经营,特殊期间,1301号准则：审计证据,1301号准则：审计证据,1314号准则：审计抽样,1501号准则：审计报告,1502号准则：非标报告,比较报表,1511比较数据,其他信息,1512其他信息,商业银行,小企业,1612：银行函证,1613：监管机构,1611：银行报表,1621：小型单位,1101号准则：目标和一般原则,1121：项目质量,1131：工作底稿,1141：舞弊,1142：法律法规,1151：沟通,1631：环境保护,1632：金融工具,1633：电子商务,1401：其他CPA,1411：内审,1421：专家,1341号准则：管理层声明,2007-10,北京国家会计学院,25,目录,风险与风险管理风险导向审计方法下的审计思路准则规范的框架与内容实务运用中的几个思考综合案例,2007-10,北京国家会计学院,26,准则的框架与内容,风险评估与应对新审计准则的核心1101财务报表审计的目标和一般原则1301审计证据1211了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险1231针对评估的重大错报风险实施的程序1141财务报表审计中对舞弊的考虑,基本要求,具体要求,后续工作,特殊事项,目标：有效审计兼顾效果和效率有针对性的审计可以在不增加审计风险的情况下，缩短审计时间，提高审计效率,2007-10,北京国家会计学院,27,准则的框架与内容,1211准则：共七章117条第一章:总则第二章:风险评估程序信息来源以及项目组内部的讨论第三章:了解被审计单位及其环境第四章:了解被审计单位的内部控制第五章:评估重大错报风险第六章:与治理层和管理层的沟通第七章:审计工作记录,边了解，边评估,2007-10,北京国家会计学院,28,准则的框架和内容,基于业务循环的风险评估,2007-10,北京国家会计学院,29,目录,风险与风险管理风险导向审计方法下的审计思路准则规范的框架与内容实务运用中的几个思考综合案例,2007-10,北京国家会计学院,30,实务运用中的几个思考,接受客户委托和初步业务活动了解客户及其经营情况的重点外部因素对审计的影响及内部控制确定可能存在问题的领域对分析性程序的思考,2007-10,北京国家会计学院,31,实务运用中的几个思考,接受客户委托和初步业务活动筛选客户是审计过程的第一步拥有一定量的客户是我们生存和发展的基础对客户的了解首要因素：客户诚信不同的外资客户选择防止委托风险：被起诉：客户破产的威胁职业声誉的损失：大型事务所尽量避免与声誉极差的客户合作缺乏盈利：不能收回成本的业务,2007-10,北京国家会计学院,32,审计实务中运用的思考,接受客户委托和初步业务活动影响因素可控因素专业胜任能力独立性需要评估的因素公司管理层的诚信公司声誉和形象对会计准则的遵守公司财务状况业务是否能够产生合理的利润信息来源传媒，包括互联网：已经成为大型事务所的标准程序与管理层面谈审慎调查程序,2007-10,北京国家会计学院,33,审计实务中运用的思考,了解客户及其经营情况的重点对于客户你必须知道的10个问题，案例：某设备维护企业公司生产什么产品？拥有哪些顾客？其目标市场是什么？公司赖以生存和发展的竞争优势及策略是什么？公司包括哪些主要的业务循环？即公司如何生产、销售和配送其产品？公司主要业务循环中包括哪些重要的流程和业务活动？公司资产和资金来源的性质和结构是怎样的？与同行业的其他公司相比情况怎样？公司用于记录业务循环各组成部分的业务活动的信息系统复杂程度如何？公司对于编制可靠会计信息的态度和策略如何？哪些财务报告信息由信息系统生成和报告？引起审计人员怀疑财务报告信息不公允的风险因素有哪些？会计师事务所具有审计这个客户的知识和能力吗？,2007-10,北京国家会计学院,34,审计实务中运用的思考,外部因素对审计的影响与内部控制外部因素分析：行业中的威胁因素竞争对手例如：价格竞争潜在的进入者生产的经济规模顾客品牌忠诚度生产线转换成本技术壁垒退出障碍替代品质量成本顾客转换成本顾客忠诚度,供应商原料的专业化程度潜在供应商的集中程度和垄断力度原料的替代品供应商之间的合谋顾客讨价还价能力个性化偏好品牌认可度和忠诚度,2007-10,北京国家会计学院,35,审计实务中运用的思考,外部因素分析宏观环境中的威胁因素政治因素、经济因素、社会因素、技术因素对审计的影响,2007-10,北京国家会计学院,36,审计实务中运用的思考,对审计的影响审计预期：审计人员对某种风险状况的了解会影响其对企业财务报告结果的预期价格战：收入减少、存货周转变慢、存货减值客户生存能力：持续经营的威胁财务认定：替代品引发的产品过时对资产计价的影响控制环境：某些威胁可能让管理层感到唯一能采取的对策就是采取违规行为增值服务：客户没有采取应对措施的风险,2007-10,北京国家会计学院,37,实务运用中的几个思考,经营风险对重大错报风险的影响,2007-10,北京国家会计学院,38,审计实务中运用的思考,外部威胁对审计产生影响的例子,2007-10,北京国家会计学院,39,审计实务中运用的思考,管理控制应对外部威胁的例子,2007-10,北京国家会计学院,40,审计实务中运用的思考,确定可能存在问题的领域管理层的特征管理层舞弊的动机报酬依赖于财务报表数据：年薪制过度渴望提高股价或盈利水平：股票期权公开承诺盈利目标：证券分析师，思科1分钱CEO偏好选用收入提前、费用递延的会计政策：激进管理层对内部控制的态度主要由一个人或少数人决策：独裁对关键交易或决策没有制定适当的内部控制：大量现金交易轻视监管部门权力严重分散且监管不到位,2007-10,北京国家会计学院,41,审计实务中运用的思考,确定可能存在问题的领域管理层的特征（续）管理层的行为与财务无关的管理人员干涉会计问题高层频繁调换与审计人员关系紧张经常出现会计争议：会计准则论证对审计过程施加不合理的限制：不合理的时间要求提供信息出现非正常的延误：试图限制审计范围：指定盘点仓库对财务或经营业绩的解释不合情理或自相矛盾，例营业税有过违反证券法规的历史且广为人知,2007-10,北京国家会计学院,42,审计实务中运用的思考,确定可能存在问题的领域经营因素利润很低或亏损：税务机关纳税评估现金流量与利润趋势不一致难以获得扩张或研发所需的额外资本：未来发展疑问组织结构过于复杂：大型民营企业，德隆对外部经济因素比较敏感受宏观调控影响资金周转严重依赖借款，又很难达到借款要求管理层认为调节报表成为必须，符合企业长远利益持续经营的威胁重大交易或重要客户未来可能存在负面不确定性：如：汽车配件企业非正常的快速增长问题：如何界定非正常？,2007-10,北京国家会计学院,43,审计实务中运用的思考,确定可能存在问题的领域会计因素众多的关联交易：定价，交易实质判断重大的非正常交易或复杂交易：安然重大会计账户余额需要估计：公允价值计量重要会计岗位的人员不合格或不称职：糊涂会计凭证丢失：某客户凭证全部落水会计调节表中非正常的差异或无法解释的项目对已发货未确认收入存货的含糊解释，你也知道了非正常的期末会计记录调整某期货公司的资金往来,2007-10,北京国家会计学院,44,审计实务中运用的思考,确定可能存在问题的领域易盗性库存现金余额很大：银行存货体积小但价值很高：钻石资产容易变现：黄金固定资产体积小、可销售或产权不清：刀具、便携式检验设备控制薄弱点管理层监督不力或失察账簿记录不充分：台账、备查簿不相容职责分离程度不够：出纳贪污缺乏授权批准程序：关于一支笔的问题资产保管措施不完善：仓库管理业务记录文件不完整：没有编号,2007-10,北京国家会计学院,45,审计实务中运用的思考,有关分析性程序的思考目标通过运用分析性程序，发现实际结果与审计人员预期不一致的账户、风险和流程，以便在审计中进一步调查。运用步骤确定将要作为分析对象的账户、风险和流程。收集与分析相关的事实；确定相关的绩效指标；获取数据并进行计算；整理数据分析做出结论。,错报,是否重要,有效性,受审计人员技术、经验和知识的影响，需结合了解到的公司、行业情况和有关事实,2007-10,北京国家会计学院,46,审计实务中运用的思考,有关分析性程序的思考忽略分析程序而仅仅依靠细节测试的风险某公司前11个月销售额为123万元，12月销售额达到532万元仅仅依靠抽查12月份的凭证能够解决所有的问题吗？行业因素的影响,2007-10,北京国家会计学院,47,审计实务中运用的思考,有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误预期值不明确或过于简化；账户余额或比例合理的原因是它与上一年度具有可比性广告费用增长了2%，你了解公司的营销计划吗？不够精确：误差幅度越大，分析的准确性越低；将正常的波动视为异常的风险，将异常的风险忽略缺乏可靠的数据；使用非财务数据，如销售部门的统计资料,2007-10,北京国家会计学院,48,审计实务中运用的思考,有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误报告结果的影响：锚定效应；偏向于接受有利于报告结果的解释，银广夏对波动的解释不完整或不一致；销售额的增长是因为客户卖出了更多的货物销售额增长了30%是由于向东北部地区的扩张广告费用非常合理，因为它与上一年度有可比性,2007-10,北京国家会计学院,49,审计实务中运用的思考,有关分析性程序的思考分析性程序中易犯的错误模式的识别能力不强：一个账户的变化肯定会带来另一个账户的变化过分信赖管理层的解释；根据总会计师的说法，利润的增长较为合理根据财务经理介绍，销售额的提高源于新产品的引入寻找非财务人员又将如何？,2007-10,北京国家会计学院,50,综合案例,案例资料：会计师事务所：BSM三个合伙人：B,S,M被审计单位：洛维茨（Lovitts）公司小规模的零售商店，最初的经营策略是出售五金制品，家居用品和礼品其50%的股份掌握在年轻的公司管理者马克和乔（夫妻）手中，30%由当地知名的商人莱恩（马克创业前的老板）持有，剩下的20%由莱恩的两个朋友各持一半，这两人不参与公司经营管理。马克和乔共同经营和管理这家商店，商店中的商品大部分都是从国内采购的，也有一小部分进口，商品几乎全部在商店内销售，只有极少的部分信誉优良的顾客通过电话订货。为了保护外部股东的利益，莱恩要求公司接受外部审计，并向马克和乔推荐了BSM。,2007-10,北京国家会计学院,51,综合案例,接受客户委托和初步业务活动BSM合伙人之间有关Loviits委托的沟通对莱恩的访谈问题能谈一下您对马克和乔这对夫妇的看法吗？他们以前没有什么犯罪记录，或者其他不端行为吧？您对他们或是他们打算成立的公司还有什么其它的看法吗？对马克和乔的访谈问题为什么你们要选择经营五金器具呢？你们在公司管理和财务方面的经验怎样?你们的中长期规划是怎样的呢？会谈结论：洛维茨看起来是一家令人满意的公司应该接受委托,2007-10,北京国家会计学院,52,综合案例,了解公司业务与经营环境BSM项目经理与马克的会谈记录，小型公司，连续委托使用了录音机问题：请谈谈这一年业务的进展和你对短期发展方向和前景的看法从一月份我们最后一次访问算起，公司在哪些方面发生了重大变化？您新增加的运货客车有什么作用吗？当得知公司与供应商达成协议按采购量退款时，问：你有没有核对过退款的完整性和准确性？我们即将开始分析公司前9个月的数据，你觉得还有什么要告诉我们的吗？与治理层的沟通了解莱恩未尽到公司治理的责任都作了什么将对公司的初步评估结果交其审阅,2007-10,北京国家会计学院,53,综合案例,了解公司业务与经营环境BSM项目经理的记录，小型公司行业主营业务：零售业的两个领域五金器具和家居用品/礼品五金器具：销售相对稳定但竞争激烈，公司保持竞争优势和盈利能力的一个重要因素是附近没有大型五金商场难以决策的事项：是否销售价低质次的仿冒品供应商：本地生产商、进口商、批发商销售价格：不由供应商决定，但