第10章行政单位会计

2019/11/30,1,行政单位会计,掌握：1、行政单位会计适用范围2、行政单位会计概念3、清理结账的范围4、行政单位会计报表的种类5、科目内容和书本变化大，作为了解,2019/11/30,2,10.1行政单位会计的资产,2019/11/30,3,2019/11/30,4,一、库存现金,（一）库存现金的概念行政单位的库存现金，是指存放在会计出纳部门的现款，包括人民币和外币。（二）库存现金的管理要求1、严格遵守库存限额。（3-5天所用）2、不得随意坐支现金。3、遵守现金开支范围。（1000元，超需转账）4、严格遵守现金收付手续。5、钱账分管，相互牵制。,2019/11/30,5,一、库存现金,（三）库存现金的核算（同事业单位）账户设置：“库存现金”，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。核算举例：增加时：借：库存现金贷：有关账户减少时：借：有关帐户贷：库存现金,2019/11/30,6,现金收入的核算,例1、某行政单位财务部门2010年5月份发生如下现金业务：(1)5月1日，开具现金支票从银行提取现金10000作为备用金。借：库存现金10000贷：银行存款10000,2019/11/30,7,现金收入的核算,（2）5月5日，职工李军出差回来，报销差旅费1000元，并退回多预支的现金300元。报销差旅费时：借：经费支出1000贷：其他应收款李军1000收到退回现金时：借：库存现金300贷：其他应收款李军300,2019/11/30,8,现金收入的核算,（3）5月10日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入现金200元。借：库存现金200贷：其他收入200,2019/11/30,9,现金支出的核算,例2某行政单位财务部门2010年5月份发生如下现金付款业务。（1）5月12日，用现金200元购买本单位办公用品。借：经费支出经常性支出200贷：库存现金200,2019/11/30,10,现金支出的核算,（2）5月15日，张某因公出差，借款600元。借：其他应收款张某600贷：库存现金600（3）5月20日，用现金8000元发放职工工资。借：经费支出经常性支出8000贷：库存现金8000,2019/11/30,11,现金支出的核算,（4）5月25日，张某出差回来，经审核报销差旅费700元，用现金支付100元的差额。借：经费支出经常性支出700贷：其他应收款张某600库存现金100（5）5月26日，将本日超过库存限额的现金400元送交银行。借：银行存款400贷：库存现金400,2019/11/30,12,现金清查的核算,定期清查：出纳每日结束后进行清点和核对；不定期清查：由清查小组不定期对现金进行突击检查。注意定期检查和不定期检查的相结合。,2019/11/30,13,现金盘盈的处理,先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。例3某行政单位财务部门2010年5月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：现金的实际数比账面数多出300元，暂时没有查明原因。借：库存现金300贷：待处理财产损溢300,2019/11/30,14,现金盘盈的处理,假设经过调查，发现盘盈的300元现金为错收现金所致，则相应的归还盘盈款。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或者无法找到还款人。借：待处理财产损溢300贷：应缴财政款300,2019/11/30,15,现金盘亏的处理,先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。例4某行政单位财务部门2010年10月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：现金的实际数比账面数少300元，暂时没有查明原因。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300,2019/11/30,16,现金盘亏的处理,假设经过调查，发现盘亏的300元现金为出纳人员错付现金所致，则由相应的责任人赔偿。借：库存现金300贷：待处理财产损溢300假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作经费支出。借：经费支出300贷：待处理财产损溢300,2019/11/30,17,二、银行存款银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。行政单位需要按着银行结算办法的规定，加强银行存款管理。包括人民币存款和外币存款两种。,2019/11/30,18,二、银行存款（1）银行存款户的开立与管理未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户”。用来核算财政授权支付业务内容。,2019/11/30,19,（2）银行存款的核算（同事业单位）行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。,2019/11/30,20,（3）银行存款核算的账务处理,1、存入银行或其他金融机构时：借：银行存款贷：库存现金等科目2、提取和支出款项时：借：库存现金等科目贷：银行存款3、如果有外币业务：当发生汇兑损失时：借：经费支出贷：银行存款当发生汇兑收益时：借：银行存款贷：经费支出,第二篇行政单位会计,2019/11/30,21,业务举例,例：某行政单位收到本级财政拨款4000元，存入银行。,借：银行存款4000贷：财政拨款收入4000,2019/11/30,22,业务举例,例：某行政单位开出转账支票，支付本月办公费用3000元。,借：经费支出3000贷：银行存款3000,2019/11/30,23,另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，根据外币账户期末的原币余额按期末市场汇率计算出折合的人民币余额，将折合的人民币余额与外币账户调整前的人民币余额比较，差额进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,24,3、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期初余额如下（月初汇率为1:8.0）：银行存款美元户US8000折合人民币64000预付账款M单位（美元户）US5000折合人民币40000应付账款美元户US3000折合人民币2400010日，与M单位结清欠款US5000，存入银行，当天汇率1:8.20，会计分录如下：借：银行存款美元户41000贷：预付账款M单位（美元户）4100016日，归还应付账款US3000，当日汇率为1:8.40，会计分录如下：借：应付账款美元户25200贷：银行存款美元户25200,第二篇行政单位会计,2019/11/30,25,月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇率1:8.10）：银行存款外币账户原币余额为：8000+5000-3000=10000美元（期末人民币81000元）银行存款调整前的人民币余额为：64000+41000-25200=79800元银行存款美元户增加1200元。预付账款美元户和应付账款M单位美元户的美元余额为0，同时结清这两个账户的人民币余额。借：银行存款美元户1200预付账款M单位（美元户）1000贷：经费支出1000应付账款美元户1200,第二篇行政单位会计,2019/11/30,26,三、固定资产,一、固定资产的含义1、概念：单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。2、内容：房屋和建筑物、专用设备（800元以上含800元）、交通运输工具、一般设备（500元以上含500元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上（不含1年）的大批同类物资。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,27,固定资产的确认标准,行政单位的固定资产需同时满足两个条件：1、使用时间在一年以上；2、单位价值在规定限额以上。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）另注：不具备固定资产标准的工具、器具等，作为存货核算,2019/11/30,28,3、净值净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，行政单位的固定资产以前不计提折旧，但是现在新增“累计折旧”科目，也需要按规定计提折旧。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,29,固定资产的计价,（一）固定资产的计价标准1、原始价值原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2、重置完全价值重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,30,（二）固定资产的入账价值,购入、有偿调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,31,接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,32,（三）注意事项,1、购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。2、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价的。增加补充设备和改良装置的。将固定资产一部分拆除的。根据实际价值调整原来暂估价值的。发现原来记录固定资产价值有错误的。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,33,三、固定资产的管理,行政单位的固定资产要计提折旧【新变化】。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,34,四、固定资产的账务处理,（一）固定资产核算使用的会计账户1、“固定资产”账户，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。属于资产类账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产价值。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,35,2、“资产基金”账户，用来核算行政单位各种来源所形成的资产基金。属于净资产类账户，资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有资产基金总值。明细包括固定资产、在建工程、无形资产等等。如“资产基金-固定资产”,2019/11/30,36,（二）固定资产的主要账务处理,1、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产。借：经费支出贷：银行存款等；同时，借：固定资产贷：资产基金-固定资产,第二篇行政单位会计,取得固定资产时，应按其成本入账,2019/11/30,37,2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“资产基金固定资产”科目；同时，借记“资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；借：固定资产贷：资产基金-固定资产借：资产基金-在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,38,3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。借：在建工程贷：资产基金-在建工程借：资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“资产基金固定资产”科目；同时，借记“资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,39,4、接受捐赠、无偿调入的固定资产其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定。成本入账借：固定资产贷：资产基金-固定资产相关税费、运输费借：经费支出贷：银行存款,2019/11/30,40,固定资产折旧的账务处理,按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额，借：资产基金-固定资产贷：累计折旧,第二篇行政单位会计,2019/11/30,41,无偿调出、对外捐赠固定资产的账务处理,借：资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产由行政单位承担的费用，借：经费支出贷：银行存款,第二篇行政单位会计,2019/11/30,42,有偿调出、出售固定资产的账务处理,转入待处理财产时：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产实际转让时：借：资产基金-固定资产贷：待处理财产损溢同时按实际收到的变价款项借：银行存款贷：其他收入,第二篇行政单位会计,2019/11/30,43,转入待处理财产时：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产实际报废、损毁时：借：资产基金-固定资产贷：待处理财产损溢报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入：借：库存现金（或银行存款）贷：其他收入清理过程中的净支出：借：经费支出贷：库存现金（或银行存款）,第二篇行政单位会计,固定资产的报废、损毁的账务处理,2019/11/30,44,其他账务处理,固定资产修理的账务处理行政单位采用收付实现制的原则,不管何种修理发生的费用，都列为当期的经费支出。固定资产租赁的账务处理临时性租赁的固定资产只需在固定资产登记簿上注明。取得的租金收入应作为其他收入处理。,第二篇行政单位会计,2019/11/30,45,举例：1、购买计算机一台，价值11000元，用支票付讫，货已验收。借：经费支出11000贷：银行存款11000借：固定资产一般设备11000贷：资产基金-固定资产11000,第二篇行政单位会计,2019/11/30,46,2、某机关接到国外友好单位赠送的轿车1辆，价值1000000元，同时该机关支付关税和国内运杂费50000元，已转账支付。借：固定资产1050000贷：资产基金-固定资产1050000借：经费支出50000贷：银行存款50000,2019/11/30,47,零余额账户用款额度,零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。行政单位零余额账户用于财政授权支付。本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,2019/11/30,48,零余额账户用款额度,财政直接支付是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付收款人或收款单位账户。财政授权支付是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。,2019/11/30,49,零余额账户用款额度-账务处理,（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”。（二）按规定支用额度时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。,2019/11/30,50,零余额账户用款额度-账务处理,本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。,2019/11/30,51,财政应返还额度,1、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。2、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。3、账务处理参见“零余额账户用款额度”科目；4、本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。,2019/11/30,52,第二节行政单位会计的负债,负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款等。,2019/11/30,53,第二节行政单位会计的负债,2019/11/30,54,1、应缴财政款本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。2、应缴税费本科目反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。包括城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。,第二节行政单位会计的负债,2019/11/30,55,3、应付职工薪酬（1）本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（2）本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。4、应付账款本科目核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。,第二节行政单位会计的负债,2019/11/30,56,5、应付政府补贴款本科目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。6、其他应付款本科目核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。,第二节行政单位会计的负债,2019/11/30,57,7、长期应付款本科目核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。8、受托代理负债本科目核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。,第二节行政单位会计的负债,2019/11/30,58,业务举例,例：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。,借：银行存款6000贷：应缴财政款6000,2019/11/30,59,业务举例,例：某行政单位上缴上述罚没款6000元。,借：应缴财政款6000贷：银行存款6000,2019/11/30,60,第三节行政单位会计的净资产,2019/11/30,61,第三节行政单位会计的净资产,1、财政拨款结转核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。（是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。）2、财政拨款结余核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。（是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。）,2019/11/30,62,第三节行政单位会计的净资产,3、其他资金结转结余核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。4、待偿债净资产本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。,2019/11/30,63,第三节行政单位会计的净资产,5、资产基金科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。资产增加时，借记“存货”、“固定资产”等科目，贷记本科目（存货、固定资产等）；同时，按照实际发生的支出，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。领用、耗费、对外捐赠时，借记“资产基金”，贷记存货、政府储备物资等。,2019/11/30,64,第四节行政单位会计的收入、支出,2019/11/30,65,一、收入的核算,1、收入的概述行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政拨款收入和其他收入。从内容上看，与企业会计的“流入”定义相比，行政单位会计的收入不是通过市场交易实现的，它是政府无偿提供的。企业发生费用是为了取得收入，而行政单位取得收入是为了维持其支出。,2019/11/30,66,（一）财政拨款收入的确认,1、财政直接支付行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政拨款收入。2、财政授权支付行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，确认财政拨款收入3、财政实拨资金收到开户行转来的收款通知时，确认财政拨款收入。,2019/11/30,67,（二）帐务处理,设“财政拨款收入”账户，先在财政拨款收入总账下设“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个二级账户，再按政府收支分类科目进行明细核算。1、财政直接支付方式下，行政单位收到财政直接支付入账通知书时：借：经费支出贷：财政拨款收入基本支出拨款（项目支出拨款）2、财政授权支付方式下，收到财政授权支付额度到账通知时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入,2019/11/30,68,3、实拨资金方式实际收到财政拨款收入时：借：银行存款贷：财政拨款收入4、年终转账时：借：财政拨款收入贷：财政拨款结转,2019/11/30,69,例，收到财政部门拨来的财政拨款60000元，用于某项大型基本设施建设。借：银行存款600000贷：财政拨款收入-项目支出拨款600000,2019/11/30,70,例，用上述项目经费购买建设设备35000元。借：经费支出35000贷：银行存款35000同时借：固定资产35000贷：资产基金-固定资产35000,2019/11/30,71,例，年底结帐，将“财政拨款收入”余额转入“财政拨款结余”；将“经费支出”转入为“财政拨款结余”借：财政拨款收入-项目支出拨款60000贷：财政拨款结余60000同时借：财政拨款结余35000贷：经费支出35000,2019/11/30,72,三、其他收入,（一）其他收入的内容,其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，即除财政拨款收入外的收入。,其他收入是行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、银行存款利息收入等。,2019/11/30,73,业务举例,例：某行政单位本月银行存款利息5000元。,借：银行存款5000贷：其他收入5000,2019/11/30,74,业务举例,例年终，将其他收入贷方余额5600元转入其他资金结转结余。,借：其他收入5600贷：其他资金结转结余5600,2019/11/30,75,第三节行政单位会计的支出核算,行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出和拨出经费。,2019/11/30,76,行政单位会计的支出核算,经费支出,拨出经费,行政单位在业务活动中发生的各项支出。,行政单位转拨给所属单位的财政资金。,2019/11/30,77,一、经费支出,（一）经费支出的含义,经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。,经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。,2019/11/30,78,二、经费支出的核算（一）账户设置：经费支出-基本支出（xx费）-项目支出（xx费）,第0号科目经费支出1本科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。2发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。3年终，本科目借方余额应转入对应结余科日，借记“财政拨款结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。,2019/11/30,79,（二）帐务处理：1、当期发生的各项经费支出a）发生的费用性支出（发放工资、付水电费等）借：经费支出-基本支出（xx费）-项目支出（xx费）贷：现金、银行存款,2019/11/30,80,b）购置固定资产借：经费支出-基本支出（xx费）-项目支出（xx费）贷：库存现金、银行存款借：固定资产-专项设备-一般设备贷：资产基金-固定资产,2019/11/30,81,2、收回已列支出的款项：1）收回本年度已列经费支出的款项，冲减当年的经费支出；2）收回以前年度已列经