企业科技经费核算和管理要点解读.ppt

企业科技经费核算和管理要点,浙江新中天会计师事务所,一、科技项目经费管理的文件依据,二、科技项目核算要求,三、科技项目经费预算调整管理,四、科技项目经费支出管理,主要内容：,一、科技项目经费管理的文件依据,一、科技项目经费管理的文件依据,1.2014年12月，国务院国发201411号国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见相关内容：改进科研项目资金管理，如调整劳务费开支范围，将项目临时聘用人员的社会保险补助纳入劳务费科目中列支。进一步下放预算调整审批权限。加强科研项目和资金监管。改进科研项目资金结算方式2.2012年12月，省财政厅省科技厅省人社厅浙财教【2012】357号浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法主要内容：经费的开支范围，支出的管理（单独核算等），预算调整的规定，结余资金的使用，监督检查,3.2014年1月，杭州市科委杭科计20143号杭州市科技计划项目验收管理办法（试行）主要内容：项目验收形式、验收内容、验收申请、验收程序、验收结论。,一、科技项目经费管理的文件依据,5.企业与科技管理部门签订的合同。合同中关于项目实施期间、经费支出科目类别、用途、金额等的规定是经费开支的基本依据。,6.2009年7月，省科技厅浙科发计【2009】159号浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见主要内容：对企业科技经费的核算，分企业会计制度、企业会计准则对核算方法提出指导性意见，供企业参考。,4.2014年1月，萧山区科技局，萧科【2014】31号萧山区区级科技计划项目实施管理办法主要内容：职责划分、项目立项、项目实施、检查验收、经费管理等。,二、科技项目核算要求,核算中的问题1、重复申报：同一研发内容，更改名称后在不同部门申报。2、未单独核算：（1）故意未单独核算：（2）过失的未单独核算：项目与财务管理脱节、人员更换、不知道项目管理要求（不分项目、不分资金来源、不分资金支出类型）。3、经费支出不符合规定。4、自筹资金不到位。5、违规使用专项资金：虚假发票、虚构劳务支出、加工测试、协作费支出套现等。6、其他：,（1）概念问题项目支出与项目研发经费支出。（2）时点问题a、科技合同书中承诺的技术研发计划时间与研发经费发生时间基本不吻合。b、项目技术研发初始就产生经济效益。,（一）单独核算的界定单独核算的概念：唯一、明显按不同项目单独核算；按不同资金来源单独核算。两条同时做到才是真正的单独核算。,二、科技项目核算要求,二、科技项目核算要求,浙财教2012357号浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法第18条、第19条关于单独核算的规定单独核算：专项经费及自筹经费分别进行单独核算承担单位及合作单位都应实现单独核算实现方式：在单位会计核算系统中单独设置会计科目(分别设收入和支出科目）；在单位会计核算系统中设辅助明细账,二、科技项目核算要求,以下几种情形均属于未达到“分别单独核算”的要求：（1）单位未单设会计科目或者辅助账对项目经费进行单独核算，而是将项目经费与单位其他业务混同核算；（支出科目包括生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等多个，没有设项目辅助核算或二级、三级核算）应设置的会计科目：开发成本，管理费用-研发费，专项应付款应设置的辅助账：在一级科目下，设二级科目，或者建立辅助账。（2）单位设会计科目或辅助账对项目专项经费进行了单独核算，但未对自筹经费进行单独核算；（3）单位设会计科目或辅助账对项目自筹经费进行了单独核算，但未对专项经费进行单独核算；,二、科技项目核算要求,（4）对研发费单独核算，但未分项目；（某公司科目设置到“管理费用研发费”为止，共发生400万元，未分项目。另做台账，其中A项目120万元，B项目280万元）（5）单位设会计科目或辅助账对项目经费进行了单独核算，但未将各级财政专项经费与自筹经费分别单独核算；（C项目的研发经费支出共计500万元，其中，市财政补助经费支出50万元，自筹经费支出450万元。全部在“管理费用-研发费-C项目”下核算,财政、自筹未分开。）（6）其他不规范的做法：（B项目属于一大项目研发内容的一部分，仅按大项目单独核算，未对B项目单独核算。项目验收审计，企业提供的清单D项目共研发支出300万元，其中220万元单独核算，其余测试费50万元、合作费30万在制造费用中核算。）,二、科技项目核算要求,未做到单独核算，如何整改1、研发类项目经费：按照规范的核算方法重新编制记账凭证并登记入账。2、设备类项目经费：固定资产核算科目中单设二级明细“固定资产-*项目-省才财政资金/自筹资金”以前已结账账簿无法调整的，可采取在记账凭证、发票原件上盖项目章的方式。如“省科技厅*项目省级财政资金”等,二、科技项目核算要求,（二）核算方法浙科发计（2009）159号省财政科技经费企业会计核算的指导性意见企业会计准则（小企业会计准则也适用）：1、专项经费：财政专项经费收入：通过“递延收益”科目核算财政专项经费支出：通过“开发支出”、“管理费用-研发费”科目核算注意事项：设好项目名称、资金来源、科目分类等下级科目,二、科技项目核算要求,例：2014年收到省科技专项补助经费100万元，当年支出50万元（研发费40万，设备10万）。收到专项经费：借：银行存款100万贷：递延收益*项目省财政经费100万支出研发费：借：开发支出*项目省财政经费40万贷：银行存款等40万,二、科技项目核算要求,用财政专项购买设备等：借：固定资产*项目省财政经费10万贷：银行存款等10万计提折旧：借：研发支出*项目省财政经费5万贷：累计折旧5万年末，将直接发生的研发支出额和折旧转入当期费用，并按同等金额转销递延收益：借：管理费用研发费*项目省财政经费45万贷：研发支出*项目省财政经费45万借：递延收益*项目省财政经费45万贷：营业外收入45万,二、科技项目核算要求,2、企业自筹项目经费：来源：资金一般是企业自有，以支代筹确认，不需做账务处理；支出：核算同财政专项经费，只是单独核算科目设置不同：“研发支出*项目自筹经费”,二、科技项目核算要求,企业会计制度：1、专项经费：财政专项经费收入：通过“专项应付款”科目贷方核算财政专项经费支出：通过“专项应付款”科目借方核算收到专项经费：借：银行存款100万贷：专项应付款*项目省财政经费100万支出研发费：借：专项应付款*项目省财政经费40万贷：银行存款等40万用财政专项购买设备等：借：固定资产*项目省财政经费10万贷：银行存款等10万同时：借：专项应付款*项目省财政经费10万贷：资本公积拨款转入*项目10万,二、科技项目核算要求,2、企业自筹项目经费：来源：资金一般是企业自有，以支代筹确认，不需做账务处理支出：核算同财政专项经费，只是三级科目设置不同：管理费用*项目自筹经费,二、科技项目核算要求,事后补助、贷款贴息项目事后补助项目，收到各级财政拨款：借：银行存款贷：补贴收入（企业会计制度）或贷：营业外收入（企业会计准则、小企业会计准则）贷款贴息拨款：借：银行存款贷：在建工程或固定资产（资本化部分）贷：财务费用（未资本化部分）,（三）项目支出与项目研发经费支出（高新企业研发费核算、企业技术开发费、软件企业研发费）区别,三、科技项目经费预算的调整,三、科技项目经费预算调整管理,（一）省部级科技项目，关于项目经费调整事宜规定较为明确两类调整事项：1、需报批的调整事项（总预算和承担单位、合作单位预算变更）2、可以自行调整的事项（各经费支出科目预算调整）文件依据：浙财教（2012）357号浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法第21条,三、科技项目经费预算调整管理,三、科技项目经费预算调整管理,1、总预算、承担单位的调整（需报批）（1）课题预算总额调整，课题承担单位变更等应当按原程序报财政部门批准。（2）相关国家科技计划课题总预算不变，课题合作单位之间以及增加或减少课题合作单位的预算调整，应当按原程序报科技部门批准。,三、科技项目经费预算调整管理,2、支出科目间的调整,三、科技项目经费预算调整管理,三、经费预算调整管理,（二）市、区级科技经费的调整1、市级科技项目：项目经费预算中项目承担自筹经费需要调整，往下调整幅度10%以内的，需在项目总结报告中详细说明调整理由，并在项目验收时予以确认，往下调整幅度超过10%（含），按项目归口，须经市科委相关职能处室审核，提出是否同意调整意见，由计划财务处报委分管计划财务处领导批准后（必要时请相关专家提出意见建议），方可调整项目经费预算。2、区级科技项目：未涉及。参照省市级规定。,四、科技项目经费支出管理,四、科技项目经费支出管理,直接费用系与研究开发直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。,项目经费类别浙财教【2012】357号浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法第7条：直接费用第8条：间接费用,四、科技项目经费支出管理,间接费用是指无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。,间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行总额控制，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定。,四、科技项目经费支出管理,设备费：是指在课题研究开发周期以内发生的以下三类费用：购置或试制专用仪器设备对现有仪器设备进行升级改造租赁外单位设备不应列支预算外设备；应有完整的设备验收入库手续。,项目经费开支范围：业务发生的真实性，实质重于形式原则,四、科技项目经费支出管理,材料费：材料费是指课题研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等的采购及运输、装卸、整理等费用。列支应有合同、发票及完整的材料验收、入库、出库单据；不得列支大量的日常办公耗材；不可以在专项经费中列支生产性材料、基建材料、大宗工业化原料。注：总量控制，调增调减依据充分。,四、科技项目经费支出管理,测试化验加工费：是指在课题研究过程中支付给外单位（包括课题承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。列支应当提供发票、委托合同、测试结果报告、测试单位资质证明；在课题承担单位（包括合作单位）内进行测试，承担单位的测试化验加工部门应为独立经济核算单位，并应有内部委托、内部结算的有关规定和结算凭证；不得以测试化验加工费的名义分立子任务，变相转拨经费。本单位用于测试所领用的材料：归类-材料费,四、科技项目经费支出管理,燃料动力费：在课题研究过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。不能单独计量的仪器设备、科学装置以及实验室日常运行的水、电、气、暖等支出属于间接费用的开支范围，不能再重复列支或分摊。,四、科技项目经费支出管理,会议费：是指在课题研究过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。会议费支出手续要完备，要有预算单、会议通知、参加人员签到表等；会议开支标准应严格执行国家有关标准，严禁铺张浪费；严格控制会议规模、会议数量和会期；严禁开支招待费、礼品费和旅游费用等不合理支出。存在问题：报销依据不全；在杭人员会议中含住宿费；费用严重招标,四、科技项目经费支出管理,差旅费：是指在课题研究过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。出差人员应为课题组成员；列支差旅费应提供出差审批表和有关原始票据，出差目的、事由、出差人数等信息应当齐全；严格执行国家有关差旅费报销标准；严禁列支旅游费、景点门票。存在的问题：信息不全，无法判断与项目相关性；报销票据与报销事由无法相互映证（大批火车票、出租车票、飞机票，连号的出租车票，与报销单目的地不同的交通票据）,四、科技项目经费支出管理,合作、协作研究与交流费：是指项目研究过程中支付给国际、国内合作协作科研机构的费用，项目研究人员出国及外国专家来华工作的费用。国际合作与交流费由项目承担单位统一管理，应当严格执行国家和省外事经费管理的有关规定。,四、科技项目经费支出管理,国际交流费：出国人员应当为课题组成员；出国任务应当与课题任务相关；出访目的地、国别、天数次数和人员规模应与预算相符；列支出国费用要有邀请函、批件、国外行程单、出国调研报告等凭据；严格执行国家关于出国补助标准的规定。合作费：合作内容应和项目紧密相关；合作方应具备人员、设备、资质等承担相应的研发任务的条件。,四、科技项目经费支出管理,存在问题：旅行社发票作为国际合作交流费支出；以委托测试等的名义将科研任务外包；向合同规定的合作单位以外的其他单位转拨经费；以合作方式将经费转移到利益相关人（关联方等）谋取私利,四、科技项目经费支出管理,出版文献信息传播知识产权事务费：购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复；不得列支一般办公软件、广告费、普通通信费等，如移动电话费存在问题：专利费年费不应列支,四、科技项目经费支出管理,劳务费：是指在项目研究过程中支付给直接参加项目研究人员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和临时聘用人员等劳务性费用支付范围应符合管理办法的规定；应按照预算书的要求据实列支，不应计提；除按预算书和有关规定支出高校毕业生社会保险费补助外，不得支出其他人员社会保险费；原始凭证上应有领取人姓名、工作单位、身份证号、负责工作、劳务时间、本人签字等信息。工资薪金性质的应通过银行转账。存在问题：虚假劳务合同、代签代领、虚构劳务清单，套取资金支付劳务公司的劳务费问题；非研发人员劳务费,四、科技项目经费支出管理,专家咨询费：是指在课题研究过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。支付范围应符合管理办法的规定；只能支付给个人，不能支付给单位；不能列支博士、硕士研究生因学位论文答辩、论文修改发生的相关费用；原始凭证上应有领取人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信息。与会议有关的专家咨询费，应与会议费支出的时间、会议内容相印证、,四、科技项目经费支出管理,专家咨询费：专家咨询费支出金额合理：不同方式（会议、通讯）、天数、标准，支付金额不同；以会议形式咨询，开支参照高级专业技术人员500800元/人天、其他专业人员300500元/人天，会期超过两天，第三天及以后的标准参照高级专业技术人员300400元/人天、其他专业人员200-300元/人天；以通讯形式组织咨询，开支参照高级专业技术人员60100元/人次、其他专业人员4080元/人次。要对专家身份进行甑别，课题组成员、劳务人员、相关管理人员不得领取专家咨询费。,四、科技项目经费支出管理,存在问题：以支付企业的咨询服务费，列入“专家咨询费”；发放单信息不全；代领；缺少身份证明；同一人，同时领取劳务费和专家咨询费建议：尽量通过银行转账方式支付,四、科技项目经费支出管理,其他支出：是指在课题研究过程中发生的除上述费用之外的其他支出。不能填列课题实施前发生的各项经费支出、奖励支出以及不可预见费用；支出内容不应与前述预算科目的支出内容重复列支；支出内容要与课题任务密切相关。,四、科技项目经费支出管理,间接费用：是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括：管理费用和激励支出。现有仪器设备及房屋水、电、气、暖消耗有关管理费用的补助支出绩效支出（要求各单位要制定具体的管理办法）（如预算中对激励支出有具体金额，不得超支。）,四、科技项目经费支出管理,间接费用：1、间接费用按课题统一核定，实行总额控制。2、间接费用分别纳入各自单位财务统一管理，统筹安排使用。3、承担单位和课题组不得再变相在课题内列支和摊销各项费用，包括：课题所在单位和实验室日常运行支出，如大量的办公用品支出、水电气暖、汽油费、电话费、餐费等。存在问题：计提未用，无摊销依据,四、科技项目经费支出管理,假发票：真事假票、假票假事、假事真票、票实不符（火车票）超范围支出：个人消费性支出（汽油费、通讯费），差旅会议费包含观光旅游等，列支招待费管理不规范：未履行政府采购或招投标程序；无材料出入库制度，以购代耗；