yang XXXX成本会计学：第4章：生产费用在完工产品与在产品的归集和.ppt

1,第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集,第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转,2,通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基本过程，实现了由费用要素成本费用以及期间费用的分配辅助生产费用的分配制造费用分配废品损失与停工损失的核算随着生产的进度，月末应根据产品的完工程度计算完工入库产品的成本以及正在生产过程之中的在产品成本，从而正确计算完工入库的产成品成本，完成产品成本计算的第五个环节-完工产品与在产品成本的核算。,温故,温故而知新,温故而知新,温故而知新,温故而知新,4,教学目标和要求：了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解各种分配方法的适用条件；理解在产品按所耗原材料费用计价法；熟悉和理解在产品的概念和内容，以及在产品数量核算的重要性。掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法；掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法及适应范围；掌握完工产品入库的账务处理；,知新,5,教学重点与难点：重点：生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法难点：约当产量比例法、定额比例法,知新,6,教学内容：在产品的概念及其数量的确定；生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法；完工产品成本结转的核算；,知新,7,一、在产品与完工产品的概念,企业在产品有广义在产品和狭义在产品之分。广义在产品是就整个企业而言的，它是指企业已经投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。广义在产品包括正在各个生产单位加工的在制品和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继续加工的自制半成品。,第一节在产品数量的核算,8,狭义在产品是就企业某一个生产单位（分厂、车间）或某一个生产步骤而言的，它只指本生产单位和本生产步骤正在加工的在制品，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。完工产品是企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。,9,按成本项目归集生产费用，并在各成本计算对象之间分配以后，企业本月（本期）发生的生产费用，已经全部记入各种产品（各成本计算对象）的产品生产成本明细账中。登记在某种产品生产成本明细账中的本月生产费用，加上该产品生产成本明细账中的月初在产品费用（有的也可能没有月初在产品费用），称作累计生产费用或生产费用合计数。,产品生产成本明细账中归集的生产费用，有以下三种情况：,1、该产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本；如果该产品月初也没有在产品，则本月生产费用等于本月完工产品总成本。,2、该产品本月全部没有完工，则本月累计生产费用（或本月生产费用）等于月末在产品成本。,3、该产品本月既有已经完工入库的产成品，又有正在加工的月末产品。这时，需要采用一定的方法，将本月累计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确确定本月完工产品的实际总成本和单位成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表示：,11,根据上述公式，本月完工产品成本的计算公式可以表述为：,上述公式表明，要正确计算本月完工产品成本，关键是要正确计算月末在产品成本。因此，企业必须严格在产品收发结存的数量核算，为正确计算在产品成本提供基础资料。,12,二、在产品收发结存的数量核算,企业在产品品种规格较多，又处在不断流动之中，因此，在产品收发结存的数量核算，是一个比较复杂的问题。为了加强在产品实物管理，严格控制在产品数量，企业必须设置有关凭证账簿来反映在产品的转入（收入）、转出（发出）和结存情况。,在设有半成品仓库的企业，自制半成品收入，发出和结存数量的核算，可以比照原材料收入，发出和结存数量的核算，设置有关凭证和账簿，组织自制半成品的日常核算。各生产单位和生产步骤在产品转入，转出和结存数量的日常核算，可以通过设置在产品内部转移凭证和“在产品台账”来进行。,“在产品台账”（或称“在产品收发结存账”）应当分生产单位（分厂、车间）和生产步骤（生产工序），按照产品品种和在产品（零部件）名称分别设置。“在产品台账”的一般格式,如下表所示。,14,“在产品收发结存账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证，产成品检验凭证和产品交库凭证等逐笔序时登记。生产单位的核算人员应对“在产品收发结存账”的登记情况进行审核和汇总。通过“在产品收发结存账”的设置和登记，可以从账面上随时掌握和控制在产品动态，有利于掌握生产进度，加强生产管理和财产管理；通过在产品账面结存数与实存数进行核对，可以为计算在产品成本提供在产品数量资料；通过在产品成本的计算，又可以了解在产品的资金动态和资金占用额。,15,三、在产品清查的核算,“在产品收发结存账”可以提供在产品转入，转出和结存的数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物数量的账簿一样，由于种种原因，账簿反映的结存数量，可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理，正确计算在产品成本，企业应当定期进行在产品清查盘点，做到账实相符。,在产品清查采用实地盘点法。清查工作应在有关生产单位和生产工序实物负责人的直接参加下进行。在产品清查情况，应当记入“在产品盘点清单”。实物盘点结束后，应根据“在产品收发结存账”与“在产品盘点清单”核对的结果，编制“在产品盘点盈亏报告表”，详细载明在产品的账存数、实存数、盘盈、盘亏数和毁损数，以及盈亏原因分析和处理意见等。,企业财会部门在认真审核各生产单位的“在产品盘点盈亏报告表”以后，应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送有关部门和有关领导审批，并按照国家统一会计制度的规定及时作出账务处理。,为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。,盘盈在产品的生产成本（可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定额成本计算），在记入“生产成本”账户借方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方和贷方。,盘亏、毁损和报废在产品的生产成本（账面平均成本），在记入“生产成本”账户贷方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方；,17,盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，应分别不同情况处理：盘盈在产品的生产成本，冲减管理费用；,盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，分别记入“待处理财产损溢”账户的贷方。经批准转销后，“待处理财产损溢”账户应无余额。,因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废，扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失，列作营业外支出,盘亏、毁损和报废在产品的生产成本，扣除过失单位（过失人）和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失，列作管理费用；,18,基本生产成本,待处理财产损溢,1、在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：,待处理财产损溢,管理费用,按照规定核销时：,待处理财产损溢,基本生产成本,2、在产品发生盘亏和毁损时：,原材料、银行存款等,待处理财产损溢,毁损在产品的残值：,19,在产品盘亏或毁损是由相关人员责任造成或企业投保,待处理财产损溢,其它应收款、管理费用,如果由企业承担损失,待处理财产损溢营业外支出,20,【举例】某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本28元，残料入库150元。属于自然灾害的损失2000元，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入产品成本，都已经批准转账。,21,（1）在产品盘盈的核算盘盈时：借：基本生产成本-甲产品(1020)200贷：待处理财产损溢200批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：管理（制造）费用200,22,（2）在产品盘亏的核算盘亏时：借：待处理财产损溢240贷：基本生产成本-乙产品(830)240批准后转账：借：其他应收款(过失人赔款)20管理（制造）费用220贷：待处理财产损溢240,（3）在产品毁损的核算毁损时：借：待处理财产损溢7000贷：基本生产成本-丙产品（25028）7000残料入库时：借：原材料150贷：待处理财产损溢150批准后转账：借：其他应收款（银行存款)3000营业外支出（自然灾害的损失）2000制造（管理）费用1850贷：待处理财产损溢6850,24,第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法,企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1、在产品数量的多少2、各月在产品数量变化的大小3、各项费用比重的大小4、定额管理基础的好坏等,25,生产费用在完工产品和在产品之间分配方法主要包括：1、月末不计算在产品成本2、月末在产品成本按年初数固定计算3、在产品成本按所耗原材料费用计价法4、约当产量法5、月末在产品成本按完工产品成本计价法6、月末在产品按定额成本计价法7、定额比例法,26,（一）不计算在产品成本法内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。,27,（二）按年初数固定计算在产品成本法内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量虽大，但各月月末在产品数量比较稳定、变动不大的产品；为了简化核算工作，月末在产品成本可以按年初数固定计算。,28,（三）在产品按所耗原材料费用计价法内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。,29,【举例】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品按所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用是3650元；本月发生原材料费用为21200元，工资及福利费等加工费用总共是1100元；本月份完工产品数量是850件，月末在产品数量是150件。该产品原材料费用在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。,1、原材料费用分配率=(365021200)/(850150)=24.85(元/件)2、完工产品负担的材料费用=85024.85=21122.5(元)3、月末在产品负担的材料费=15024.85=3727.50(元),工资及福利费等加工费用总共是1100元,4、完工产品成本=21122.501100=22222.50(元)或：3650（212001100）3727.5=22222.50（元）,31,产品验收入库时，进行相应的账务处理借:库存商品-甲产品22222.50贷:基本生产成本-甲产品22222.50,32,（四）约当产量比例法内容：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例，分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用范围，主要适用于月末在产品数量较大;各月末在产品数量的变化也较大;在产品成本中,各产品项目所占比重相差不多的产品。,33,在产品约当产量在产品数量完工程序（百分比）确定完工百分比的方法：1、技术测定法2、经验判断法3、一律按50%平均计算,34,某成本项目费用分配率该成本项目费用总额/（完工产品产量月末在产品约当产量）或：=（月初某在产品成本项目费用+本月发生的某成本项目费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品负担费用完工产品数量费用分配率在产品负担费用在产品约当产量费用分配率或：月初在产品成本费用+本月发生的成本费用完工产品费用,35,完工产品总成本=完工产品负担的各项成本之和完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量会计分录：借：库存商品贷：基本生产成本,36,【举例】某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。分配计算如下：,37,（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=45000/(750+150)=50完工产品负担的原材料费用7505037500（元）在产品负担的原材料费用150507500（元）,38,（3）工资及福利费等加工费用分配直接人工费用分配率21000（75090）25完工产品负担直接人工费用7502518750（元）在产品负担的直接人工费用9025=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本375001875056250（元）月末在产品成本750022509750（元）,39,账务处理：借：库存商品-乙产品56250贷：基本生产成本-乙产品56250,40,1、材料投料方式：(1)原材料在加工开始时一次投入，在产品的投料程度就按100%确定。(2)原材料随着加工进度陆续投入有以下三种情况：原材料随着加工进度陆续投入，投入程度与加工进度完全一致或基本一致；投料程度可采用完工率。原材料随着加工进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致；投料程度一般以50%折算。原材料随加工进度分工序投入，但是在每一道工序开始时一次投入。投料程度按完工工序的100%计算。,41,投料程度的计算：各工序在产品投料程度=(某工序以前各工序累计材料费用定额某工序材料费用定额50%/单件产品材料费用定额)100%某工序在产品约当产量某工序在产品的数量某工序在产品投料程度,42,加工费用完工率的计算：某工序在产品完工率（某工序以前各工序累计工时定额某工序工时定额50%/单位产品工时定额）100%某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品的完工率,43,举例：某工厂生产甲产品经过三道工序加工完成，原材料随工序进度陆续投入，有关资料如下：产量及定额资料:产量定额：完工产品产量800件；月末在产品第一工序100件；第二工序60件；第三工序40件。材料费用定额：第一工序每件30元；第二工序每件10元；第三工序每件10元。工时定额：第一工序每件4小时；第二工序每件4小时；第三工序每件2小时。,44,费用资料：月初在产品成本费用资料：原材料7216元、直接人工1500元、制造费用1600元。本月生产成本费用资料：原材料40000元、直接人工5336元、制造费用7320元。,原材料投料程度：第一工序：（03050%/50）100%=30%第二工序：（301050%/50）100%=70%第三工序：（3010+1050%/50）100%=90%,第一工序以前各工序累计材料费用定额,各工序在产品投料程度=(某工序以前各工序累计材料费用定额+某工序材料费用定额50%/单件产品材料费用定额)100%,第一工序材料费用定额,单件产品材料费用定额(第一、二、三工序合计50元),原材料的约当产量：第一工序约当产量=10030%=30件第二工序约当产量=6070%=42件第三工序约当产量=4090%=36件合计：108件,月末在产品第一工序100件,第一工序在产品投料程度,某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品的完工率,各工序在产品的完工率：第一工序：（0450%/10）100%=20%第二工序：（4450%/10）100%=60%第三工序：（44250%/10）100%=90%,某工序在产品完工率=（某工序以前各工序累计工时定额某工序工时定额50%/单位产品工时定额）100%,第一工序以前各工序累计工时定额,第一工序工时定额,单位产品工时定额(第1、2、3工序工时定额=10,其它加工费用项目在产品的约当产量：第一工序约当产量=10020%=20件第二工序约当产量=6060%=36件第三工序约当产量=4090%=36件合计数：92件,月末在产品第一工序100件,第一工序在产品完工率,某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品的完工率,49,生产费用合计数:原材料:72164000047216(元)工资费用:150056367136(元)制造费用:1600320元8920(元)合计:63272元,50,约当总产量:直接材料项目约当总产量=800+108=908件加工费用项目约当总产量=800+92=892件费用分配率：原材料费用分配率=47216/908=52(元/件）工资费用分配率=7136/892=8（元/件）制造费用分配率=8920/892=10（元/件）合计：70元/件,51,完工产品负担的原材料费用=80052=41600（元）完工产品负担的工资费用=8008=6400（元）完工产品负担的制造费用=800=10=8000（元）完工产品总成本=41600+6400+8000=56000（元）,52,月末在产品负担的材料费用=47216-41600=5616（元）月末在产品负担的工资费用=7136-6400=736（元）月末在产品负担的制造费用=8920-8000=920（元）月末在产品总成本=5616+736+920=7272（元）会计分录：借：库存商品-甲产品56000贷：基本生产成本-甲产品56000,53,（五）在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。,54,【例4-8】某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材料费用25600元；工资及福利费用5600元；制造费用6400元；完工产品数量600件；月末在产品数量200件，该产品已接近完工，采用月末在产品按完工产品成本计算。生产费用合计数=25600+5600+6400=37600元,费用分配率：原材料项目费用分配率=25600/（600+200）=32工资费用分配率=5600/（600+200）=7制造费用分配率=6400/（600+200）=8完工产品成本：完工产品负担的原材料费用=60032=19200(元)完工产品负担的工资费用=6007=4200(元)完工产品负担的制造费用=6008=4800(元)合计：28200元,56,月末在产品成本：在产品负担的材料费用=25600-19200=6400（元）在产品负担的工资费用=5600-4200=1400（元）在产品负担的制造费用=6400-4800=1600（元）合计：9400元会计分录：借：库存商品28200贷：基本生产成本28200,（六）在产品按定额成本计价法,采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公式如下：,采用这种方法，是指月末在产品按预先制定的定额成本计算，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。,这种方法简化了生产费用在月末在产品和本月完工产品之间的分配。但由于它将生产费用脱离定额的差异，全部计入了当月完工产品成本，因此只适用于各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，定额管理基础工作较好，并且各月在产品数量也比较稳定的产品。否则，将影响本月完工产品成本计算的准确性，不利于产品成本的分析和考核。,举例：某厂生产的甲产品月初在产品成本为288460元（接定额成本计价），本月实际发生生产费用为2800820元。本月完工甲产品2000件，月末在产品800件，其中第一工序300件，第二工序280件，第三工序220件。单位在产品直接材料费用定额第一工序为600元，第二工序为700元，第三工序为800元。甲产品单位产品的定额工时为90小时，其中第一工序20小时，第二工序50小时，第三工序20小时；月末在产品在各工序的加工程度均为50%。甲产品每一定额工时的直接人工费用定额为3元，制造费用定额为2元。该产品采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本和本月完工产品成本计算如下：,月末在产品定额成本,在产品直接人工定额成本=332003=99600（元）,在产品制造费用定额成本=332002=66400（元）,在产品定额总成本=552000+99600+66400=718000（元）,根据成本计算结果，编制结转完工入库甲产品成本的会计分录如下：,借：库存商品甲产品2371280贷：生产成本甲产品2371280,上述成本计算过程在甲产品生产成本明细账中的登记见下表。,从表可以看到，该产品月初在产品成本为288460元，月末在产品成本为718000元，说明在产品数量变化较大，并不宜于采用定额成本法计算在产品成本，这一举例采用的资料，主要是方便读者与定额比例法比较。,63,（七）定额比例法内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。,64,对费用进行分配时用的指标：原材料费用，可以按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例或定额费用比例分配。加工费用，可以按照定额消耗量比例，也可以按照完工产品和在产品的定额工时比例进行分配。,65,定额比例法计算：公式1：消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率,66,完工产品成本完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）,67,定额比例法计算公式：公式2：原材料费用分配率（月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用）其它加工费用分配率（月初在产品实际加工费用本月实际加工费用）/（完工产品定额工时月末在产品定额工时）,68,完工产品实际原材料费用完工产品定额原材料费用原材料费用分配率在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率或：月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用,69,完工产品负担的加工费用完工产品定额工时加工费用分配率月末在产品负担加工费用月末在产品定额工时加工费用分配率或月初在产品实际加工费用本月实际加工费用完工产品实际加工费用,例4-10：某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定额工时5000小时。月末在产品1000件，直接材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-7所示。,71,72,月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算，公式如下：月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量本月投入的定额消耗量本月完工产品定额消耗量,73,如果生产过程比较简单:完工产品原材料定额费用(定额工时)=完工产品产量单位产品材料成本定额（工时定额）月末在产品原材料定额费用=在产品的约当产量单位产品材料费用定额月末在产品的定额工时=在产品约当产量单位产品工时定额,定额比例法计算公式：公式3：原材料费用分配率（月初在产品实际材料费用本