转让定价文书化规定的解析及实务操作要点.pdf

中国转让定价文书化规定的解中国转让定价文书化规定的解 析及实务操作要点析及实务操作要点 铃木康伸 NERA 中国总代表 年月 2 议题议题 中国转让定价规定的概况中国转让定价规定的概况 转让定价文书化规定的概要转让定价文书化规定的概要 转让定价资料准备实务要点解析转让定价资料准备实务要点解析 中国转让定价规定的概况中国转让定价规定的概况 4 现状：中国转让定价规定的概况现状：中国转让定价规定的概况 基本规定基本规定 “国税发199859号” 国家税务总局关联企业间业务往来税务管理规程 税务当局进行调查的指南，规定了其程序、方法 为纳税企业提供了参考 “国税发2004143号” 对59号文件的部分修订 预约定价（预约定价（APA）相关规定）相关规定 “国税发2004118号” 关联企业间业务往来预约定价实施细则（试行） 缺少：转让定价资料管理办法缺少：转让定价资料管理办法（ （文书化规定文书化规定） ） “国税xx2006 xx号” 预计今年公布、第一个适用纳税年度为2006年 缺少：成本分摊协议相关规定缺少：成本分摊协议相关规定 “国税函 2004 470 号” 针对特定公司的批复、不适用于其他企业 可能在合并后的企业所得税法中包含相关条款 缺少：集团内部劳务提供（缺少：集团内部劳务提供（IGS）相关规定）相关规定 “国税发2002128号” 外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题， 不适用于跨境IGS交易。可能在合并后的企业所得税法中 包含相关条款 基本规定基本规定 文书化规定文书化规定 成本分摊协议成本分摊协议 相关规定相关规定 集团内部服务集团内部服务 相关规定相关规定 预约定价相关规定预约定价相关规定 5 论题：相关基本规定论题：相关基本规定 转让定价调查的现状转让定价调查的现状 国税总局强化对立案、调查、结案的管理（05年开始） 调查案件的挑选（每年几百家）及调查区间延长（半数以上跨年度） 调整额增大（平均每家企业约数百万人民币） 调整纳税调整纳税 有形资产交易的转移定价调整未作相应帐务调整的，视同股息分配征收所得税 ?亏损、免税期间的调整也可能产生纳税责任vs引起交易另一方的转移定价问题 转移定价调减的应纳税所得如为利息、租金或特许权使用费等，不得调整已扣缴的所得税 ?消除了税务机关在法规理解上的内部分歧 今后的方向及课题今后的方向及课题 调查扩大以预约定价作为事前管理的对策 调查成本降低通过文书化要求促进企业的自我监督（后述） 调查对象交易重点转移针对无形资产、服务交易进行重点调查 6 论题：成本分摊协议论题：成本分摊协议 2004年年470号文件概要号文件概要 针对上海某欧美生产商研发费分摊协议的个别批复 按收入的一定比例、向母公司预付研发评估费。上海公司实际承担的研发费部 分可以税前列支，并且免征预提所得税。 上海公司支付研发评估费后，对研发成果拥有相应所有权、收益权 要求会计事务所对应分摊成本的归集及分配标准出具审计报告 无须为利用该研发成果支付额外的对价 ?是否普遍适用于其他企业？是否普遍适用于其他企业？ 今后的方向及课题今后的方向及课题 可能包括在合并后的内外资企业所得税法中 外汇管制的影响 技术所有权的登记义务？技术外泄的风险 7 论题：集团内部劳务提供论题：集团内部劳务提供 2002年年128号文件概要号文件概要 投资性公司对集团旗下子公司提供服务收取对价的计算方法 ?5核定利润率 外商投资企业所得税法外商投资企业所得税法 实施细则第58条 企业不得列支向其关联企业支付的管理费 ?针对个别公司也有税前列支的情况针对个别公司也有税前列支的情况 今后的方向及课题今后的方向及课题 可能包括在合并后的内外资企业所得税法中 8 论题：预约定价协议论题：预约定价协议 2004年年118号文件号文件 单边预约定价协议 ?销售商 生产商:较为适用于国内关联方的定价政策 ?国内企业 海外公司：须注意对其他地区关联方的影响 ?文件公布后毎年受到的申请书数量以两位数的速度增长 双边预约定价协议 ?2005年签订了第一个中日双边预约定价协议 ?2006年度正在审议中日、中美、中韩等的双边预约定价协议 今后的方向及课题今后的方向及课题 加强所属国税当局实际审议的能力 充实合理的分析方法、具有客观性的数据库等 转让定价文书化规定的概要转让定价文书化规定的概要 10 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） “关联企业”间关联交易对象“关联企业”间关联交易对象 与25%以上直接或间接控股企业间的交易 与实质性控制或被控制企业间的交易（取决于税务当局的理解） 承担转让定价文书化义务的企业承担转让定价文书化义务的企业 所有外资企业 与国内或海外进行一定规模以上关联企业间交易的外资企业 按年度提交资料按年度提交资料 每年提交关联企业间交易年度申报表 与企业所得税申报表同时提交（06年度提交日期为07年4月30日之前） 11 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） 预计采用三个阶段文书化行政管理模式预计采用三个阶段文书化行政管理模式 企业整体经营情 况资料 纳税企业按年度 准备保存 关联企业间交易 年度申报表 与毎年汇算清缴 同时提交 关联企业间交易 相关业务情况的 详细资料 税务调查等税务 局要求时提交 12 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） 1. 按年度准备、保存的企业整体经营情况的资料按年度准备、保存的企业整体经营情况的资料 关联企业关系图 生产经营整体情况 关联企业间交易情况 功能风险分析 可比性分析 转让定价验证方法的选择 13 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） 2.每年随企业所得税申报表提交的资料每年随企业所得税申报表提交的资料 关联企业间交易详情关联企业间交易详情 使用以下的转让定价验证方法证明企业的关联交易符合独立交易原则使用以下的转让定价验证方法证明企业的关联交易符合独立交易原则 ?可比非受控价格法 ?再销售价格法/成本加成法 ?可比利润法 ?（交易）净利润法 ?利润分割法 其他分析、证明与关联企业之间在融资、提供劳务、无形资产转让或许可的相其他分析、证明与关联企业之间在融资、提供劳务、无形资产转让或许可的相 关交易符合独立交易原则关交易符合独立交易原则 14 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） 3.税务局立案进行转移定价调查时应提供的补充资料税务局立案进行转移定价调查时应提供的补充资料 经营管理活动职能、功能方面的详细资料经营管理活动职能、功能方面的详细资料 ?生产流程 ?研发活动 ?无形资产的分析 (技术性及营销型无形资产) ?成本分摊情况 (须提供相关合同) 经营风险分析经营风险分析 ?市场风险、存货风险、客户信用风险等 其他的商业策略其他的商业策略 ?连续亏损 ?市场渗透战略 ?抵消交易 15 转让定价文书化规定的概要（草案）转让定价文书化规定的概要（草案） 纳税人未按规定准备/保存关联企业之间业务往来资料 逾期提交资料 拒绝提供资料、提供伪造虚假资料、不如实反映情况 ?定额罚款 ?发展为转让定价调查、加大调整金额 ?商业机密泄露等带来的负面影响 考虑对转让定价调整额加收滞纳金 ?调整年度最长达到10年对金额影响巨大 罚款罚款? 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 17 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 “公司” 是由 “公司” “公司” 是由 “公司” %出资设立的外商独资企业，主要生出资设立的外商独资企业，主要生 产销售汽车零部件产销售汽车零部件 公司公司 公司公司 产品出口产品出口(总生产总生产成本成本+加加成成率率) 技术特许权使用费技术特许权使用费(国内国内销售销售额额的的) 管理服务管理服务费费 (以公司以公司相关相关费用费用+加加成成率率） 国内国内第第三三方方客户客户 18 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 组织结构图组织结构图 需要包括对资本、交易、定价有影响的所有关联企业 公司公司 公司公司 (中国中国) 日本研发中心日本研发中心 100% 美美国国销售公司销售公司 60% 100% 美国第三方美国第三方 合作伙伴合作伙伴 40% 委托研发 委托加工 独家销售权 19 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 企业生产经营概况企业生产经营概况 商业计划商业计划 作为集团节约成本的生 产基地（目前的角色） 研发中心（将来的角 色） 内部程序与管理办法内部程序与管理办法 定价政策 内部控制程序 行业分析行业分析 市场趋势 竞争对手 市场份额 无形资产无形资产 许可技术概要 中国境内注册商标概要 财务指标财务指标 出口VS国内 成本率、销售管理费用 率 20 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 功能、风险分析功能、风险分析 公司公司 生产 中国市场广告、促销活动 拥有在中国的商标权 国内销售的存货风险 国内销售的信用风险 公司公司 研发 拥有集团的专利技术 本国的市场推广活动 本国的促销活动 本国的商标权 本国的存货风险 本国的信用风险 21 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 转让定价验证方法的选择转让定价验证方法的选择 法规指定的方法法规指定的方法 可比非受控价格法 成本加成法 再销售价格法 可比利润法/交易净 利润法 利润分割法 选中的方法选中的方法 交易净利润法 - 没有内部可比交易 - 受职能、风险等可 比因素差异的影响较 小 利润指标利润指标（ （PLI） ）的选择的选择 总资产营业利润率 对总费用营业利润率 对销售收入营业利润 率 法规没有对PLI选择标 准作出规定 22 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 其他与关联企业交易相关的资料及信息其他与关联企业交易相关的资料及信息 与母公司签订的合同与母公司签订的合同 生产合同 技术许可合同 管理服务合同 验证特许权使用费的计算方法验证特许权使用费的计算方法 是否符合独立交易原则？ 剩余利润分割法 其他方法 财务数据的拆分方法财务数据的拆分方法 拆分销售收入 拆分直接成本 分配间接成本 利润水平的分析利润水平的分析 (国内销售国内销售 vs.出口出口) 毛利率 成本加成率 营业利润率 23 转让定价资料准备的实务解析转让定价资料准备的实务解析 1: 可比性分析可比性分析 (以公司为验证对象以公司为验证对象) 确认汽车零部件规格、国内销售/出口交易条件 2: 选择可比公司选择可比公司 从BvD公司,公司等数据库中筛选 例例: 交易净利润法交易净利润法 3: 针对可比性的调整针对可比性的调整 资本性调整（须国税总局批准） 其他非正常因素调整 24 案案例例: 转转移移定价相关资料准备（定价相关资料准备（续续） 4: 计算计算“合理的利润区间合理的利润区间” 将正式认可四分位分析法？ 5: 验证对象公司的利润水平验证对象公司的利润水平 需要进行财务数据拆分 例例:交易净利润法交易净利润法 6: 无形资产无形资产（ （特许权使用费特许权使用费）、）、劳务劳务费费的的分析分析 法规没有明确规定、一般可以采用利润分割法或可比 非受控价格法 要点归纳要点归纳 26 要点要点归归纳纳 证明无形资产交易符合独立交易原则证明无形资产交易符合独立交易原则 技术使用费、商标权 采用剩余利润分割法、其他方法的可能性 受到转让定价调整的负面效应超过调整金额受到转让定价调整的负面效应超过调整金额 影响将来的定价 声誉风险 企业所得税以外的、视同分配的预提所得税、滞纳金、罚款等 理清交易与事前应对理清交易与事前应对 制订转让定价政策